Особенности бухгалтерского учета на забалансовых счетах

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
2.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, приказ МФ РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. М.: Проспект, 2011г.
3. «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010)).
4. «Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160.
...

Перечень решаемых задач
1 . Изучение основ бухгалтерского учета и его регулирование;
2. Знакомство с особенностями учетной системы торговых организаций;
3. Изучение порядка ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах и способов отражения информации на забалансовых счетах;
4. Знакомство с бабалансовым учетом в МСФО;
5. Описание порядка ведения забалансового учета в ООО « МДФ» и возможностей его усовершенствования.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отчетности.
Настоящая курсовая работа посвящена организации бухгалтерского учета на предприятии, а именно, особенностям бухгалтерского учета на забалансовых счетах.
Актуальность данной темы состоит в том, что на основании данных бухгалтерского учета можно получить информацию о финансовом состоянии предприятия. Данный вопрос исследован теоретически путем изучения литературы по теме постановки, организации и ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

д.Все выделенные специфические особенности функционирования организаций торговли накладывают свой отпечаток на построение их учетно-аналитической системы.Базируясь на результатах системного анализа учетной работы торговых организаций, мы пришли к выводу, что основные направления их управленческой деятельности можно сгруппировать в следующие направления (Приложение 1):- управление товарными запасами;- управление продажами товаров;- планирование, прогнозирование, анализ и контроль за издержками обращения.Управление товарными запасами зависит от объема продаж. В этой связи возникает объективная необходимость прогнозирования закупок в зависимости от прогноза продаж, так как недостаточное количество товарных запасов может привести к нестабильной коммерческо-сбытовой деятельности, а значит, к потере выручки, при этом излишние запасы требуют повышения издержек обращения.Для обеспечения эффективного управления товарными запасами необходимо:- определить оптимальное количество товаров соответствующей номенклатуры, которое должно храниться на складе торгового предприятия для эффективного его функционирования;- установить оптимальный размер заказа товаров в нужном ассортименте для пополнения складских запасов и обеспечения беспрерывного процесса продажи;- разработать график пополнения товарных запасов на складе.В связи с этим необходимо обеспечивать непрерывный мониторинг состояния и движения товарных запасов на складе торговой организации по выделенным нами характеристикам:- местам хранения;- ассортиментным группам;- материально ответственным лицам;- остаточным срокам хранения.Достаточно важным компонентом мониторинга сохранности и движения товарных запасов является их контроль и анализ в разрезе материально ответственных лиц торговой организации и мест хранения. Это в первую очередь необходимо для оптимизации процедуры проведения инвентаризации товара на складе, обеспечения адекватности распределения выявленной недостачи товара по счетам бухгалтерского учета.С целью предотвращения потери товара из-за несвоевременной его продажи, в основном это касается продовольственных товарных запасов, необходима оценка остаточных сроков хранения товаров (продажи). Ежедневный контроль за состоянием товаров на складе с критическими остаточными сроками хранения является основанием для принятия оперативных решений по предотвращению потерь товара ввиду несвоевременной его реализации и, соответственно, ухудшения финансового состояния торгового предприятия.Управление продажами товаров является наиболее сложным объектом управления торговой организацией, так как во многом оно связано не только с внутренними факторами, которые можно планировать с достаточной степенью вероятности, но и с внешними факторами. Прогнозирование внешних факторов носит в большей степени вероятностный характер, основными из которых являются: наличие рынков сбыта, их емкости, спроса на различные виды товаров, конкурентоспособность товаров, доступность необходимых материальных, трудовых и финансовых ресурсов.В связи с этим для эффективного управления торговой организацией возникает необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, денежными средствами, а также выбора оптимального ассортимента. Особым видом оборотных активов является дебиторская задолженность. Для контроля за состоянием расчетов с контрагентами, а также своевременного и полного анализа деятельности организации дебиторскую задолженность целесообразно классифицировать по следующим признакам: глубине кредита, контрагентам и менеджерам. Отличительной особенностью мониторинга дебиторской задолженности является его комплексный характер, так как оценивается не только величина, но и структура, динамика, качественные характеристики и т.д. Предложенная классификация дебиторской задолженности позволяет быстро получить информацию о каждом контрагенте и каждом договоре на любую дату и способствует укреплению расчетной дисциплины организации, обеспечивает аппарат управления торговой организацией своевременной информацией, необходимой для оценки эффективности ее деятельности и принятия своевременных управленческих решений.Планирование, учет, анализ, и контроль за издержками обращения занимают одно из важнейших мест в управлении торговой организацией, поскольку их сокращение влияет на повышение эффективности ее деятельности. В рамках финансового учета аналитический учет издержек обращения ведется по видам и статьям расходов. При частичном списании в конце месяца подлежит распределению только часть таких расходов. В торговле транспортные расходы распределяются между товаром и остатком товара на конец месяца в денежном выражении. Однако для стратегического и тактического управления расходами на продажу в соответствии с современными приемами менеджмента такой классификации недостаточно.В соответствии с организационными особенностями торговых организаций издержки обращения могут различаться:- по структуре;- по величине в общем составе затрат торгового предприятия;- по степени влияния на прибыль предприятия и т.д.Классификация издержек торговых организаций имеет свою специфику, зависит от целей долгосрочного развития организации и стратегии по их достижению, а также информационных потребностей менеджеров различных уровней и помогает руководству торговой организации в проведении их анализа и принятии управленческих решений.Таким образом, подводя итоги, необходимо отметить, что каждый вид экономической деятельности имеет свои специфические особенности, которые оказывают определенное влияние на организацию системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией. Эффективное управление торговой организацией должно быть неразрывно связано с изучением специфических особенностей деятельности хозяйствующего субъекта. Только тогда оно позволит предприятиям результативно функционировать и принимать оптимальные управленческие решения.ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХОсновы бухгалтерского учета на забалансовых счетахДля начала отметим, что на забалансовых счетах отражается информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Кроме того, забалансовые счета используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями, например за наличием и движением товаров, принятых на комиссию, или материалов, находящихся у организации в переработке.В связи с принятием новых форм бухгалтерской отчетности организаций Минфин России подготовил разъяснения, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской отчетности организации информации о забалансовых счетах.Минфином России в Информации от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации" даны разъяснения, касающиеся раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организаций о забалансовых счетах.Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. "Забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета установленны нормативными правовыми актами, которые перечислены в Приложении А.В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.Исходя из этого, с целью повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность согласно п. 2 Информации включаются следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).2.2. Способы отражения информации на забалансовых счетахОдна из самых распространенных ошибок бухгалтерского учета современных организаций - это отсутствие или неполное ведение забалансового учета. Наиболее часто встречается ситуация, когда в учете нет информации об арендованных помещениях. Как правило, отсутствие информации в забалансовом учете связано с тем, что в договоре аренды не указана стоимость помещения, переданного в аренду, но это не должно являться препятствием для отражения объекта в бухгалтерском учете . При этом надо помнить, что учет ведется не по нулевой стоимости и не в количественном выражении, а в денежном измерении - в рублях. Для отражения стоимости арендованного помещения организация может запросить сведения у арендодателя. Если от собственника помещения не поступает соответствующая информация, организация может воспользоваться услугами независимого оценщика или провести мониторинг рынка. Основное - чтобы порядок отражения в учете стоимости арендованного имущества был указан в учетной политике и подтвержден документально.Другая распространенная ошибка - отсутствие в учете сведений о выданных или полученных гарантиях. Чаще всего не отражены на забалансовых счетах полученные банковские гарантии вследствие того, что соответствующие документы не поступили в бухгалтерию. Однако получение банковских гарантий можно проконтролировать, изучив информацию о движении денег на расчетном счете, так как выдача банком гарантий - платная услуга.С отражением в учете информации о выданных организацией гарантиях согласно п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" дело обстоит сложнее, поскольку сведения о них чаще всего можно получить из протоколов собраний или решений участников организаций. Поэтому при формировании учетной политики следует с особой тщательностью подходить к составлению правил документооборота.При заключении договора аренды целесообразно включить в него в том числе условие о договорной стоимости арендованного имущества или об обязанности арендодателя предоставить такую информацию одновременно с передачей имущества в аренду в акте приема-передачи зданий (помещений) в аренду. Это пригодится вам для целей:- забалансового учета на счете 001 "Арендованные основные средства";- решения проблем, связанных с порчей арендованного имущества арендатором и возмещением ущерба арендодателю, если такие возникнут.Напомним, что согласно ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. У арендатора при получении здания (помещения) в аренду появляется условное обязательство: выплатить арендодателю определенную сумму в случае наступления определенного события - утраты или повреждения объекта аренды. Такое условное обязательство подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности.Если рекомендуемое выше условие о договорной стоимости арендованного имущества включено в договор аренды, то никаких проблем ни у арендодателя, ни у арендатора не будет.Но если такого условия в договоре аренды нет, арендатору целесообразно выбрать для себя один из следующих вариантов оценки арендуемого здания (помещения):- или заключить дополнительное соглашение к договору аренды, предусмотрев в нем условие о договорной стоимости арендованного имущества или об обязанности арендодателя предоставить такую информацию в акте приема-передачи зданий (помещений) в аренду;- или установить условную стоимость арендованного имущества (например, 10 000 руб.) (такая оценка ничего не скажет заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности о реальной стоимости арендованных основных средств, а даст только информацию о наличии у организации арендованного имущества);- или самостоятельно определить рыночную стоимость арендованного имущества (это невыгодно, если вдруг придется возмещать арендодателю ущерб, причиненный арендатором);- или указать стоимость арендованного имущества, равную сумме арендных платежей за весь предусмотренный договором срок аренды. Это прямо предусмотрено п. 35 МСФО (IAS) 17 "Аренда" (наиболее предпочтительный вариант как для сторон договора аренды, так и для всех заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности).Далее рассмотрим, какой стоимости учесть на забалансовом счете 001 арендованное имущество, если в договоре не указана его оценкаПоскольку единых правил для такой ситуации нет, предлагается несколько способов. Бухгалтер должен выбрать тот, который подходит вашей организации в зависимости от потребностей пользователей ее бухгалтерской отчетности.Заключая договор аренды, лучше добавить в него пункт о стоимости арендованного имущества или об обязанности арендодателя предоставить такую информацию одновременно с передачей имущества (например, указать ее в акте приема-передачи). Это и для учета необходимо, и может пригодиться при разрешении споров, связанных с порчей арендованного имущества. Рассмотрим способы учетаСпособ 1Исходим из того, что оценка арендованного имущества на счете 001 отражает сумму ущерба, который вашей компании придется возместить арендодателю, если имущество по вашей вине будет уничтожено. Это связано с тем, что организация как арендатор отвечает за сохранность полученного в аренду имущества и обязана вернуть его в том же состоянии, в котором получила, с учетом нормального износа. Эта оценка попадает в отчетность (ее нужно показать в пояснениях к балансу). И недостоверная стоимость приведет к недостоверной отчетности. Поэтому лучше письменно запросить у арендодателя данные о стоимости имущества. Если ответа не будет, то вам придется самостоятельно определить рыночную стоимость имущества. Ведь в случае утраты имущества арендодатель, скорее всего, потребует возместить ему ущерб исходя именно из рыночной стоимости.Если же в договоре уже указана сумма, которую вы должны возместить, возьмите для отражения на счете 001 эту сумму.Способ 2Учет имущества по стоимости, которая равна сумме арендных платежей за весь предусмотренный договором срок аренды. Такой вариант соответствует МСФО по аренде. Из отчетности будет видно и что у вас есть арендованные ОС, и сколько всего вы должны заплатить за их аренду.Способ 3У арендатора при получении имущества появляется условное обязательство - заплатить арендодателю определенную сумму в случае наступления определенного события - утраты или повреждения объекта аренды. Такое условное обязательство подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности. Сумма возможного ущерба - это рыночная стоимость объекта аренды. Именно она и важна для пользователя отчетности, так как эта информация позволяет прогнозировать наличие условных обязательств и последствия их возникновения.Таким образом, если в договоре аренды отсутствует оценка стоимости арендованного имущества или если эта оценка существенно ниже его рыночной стоимости, то в забалансовом учете и, соответственно, в отчетности должна быть отражена рыночная стоимость объекта аренды. Тратить существенные средства на приглашение независимого оценщика в данном случае не требуется. Достаточно оценить такую стоимость силами самой организации-арендатора"Далее рассмотрим ошибки в забалансовом учете.Ошибка 1. Не отразили арендованные ОС на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".РазъяснениеТакую оплошность бухгалтер нередко оправдывает отсутствием в договоре аренды стоимости имущества, согласованной с арендодателем. В результате пользователи отчетности не получают достоверной информации об имущественном положении компании.Информация об арендованных ОС должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Информация отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 "Иное использование основных средств", которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.Если цену объектов определить невозможно, достаточно в текстовой части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указать, что имеются арендованные помещения и участки.А вот собственные ОС, сданные в аренду, нужно учитывать обособленно - на соответствующих счетах учета первоначальной стоимости имущества и амортизации. В забалансовом учете (на счете 001) их отражают только лизингодатели - когда имущество числится на балансе у лизингополучателя.Ошибка 2 Основные средства, переданные в залог, отразили по залоговой или оценочной стоимости.Разъяснение Основные средства, переданные в залог, нужно отражать по балансовой стоимости на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Ведь в случае неисполнения обеспеченных залогом обязательств залогодатель будет отвечать стоимостью заложенного им имущества (ст. 348 Гражданского кодекса РФ).Кроме того, при выбытии такого имущества его стоимость определяется по данным бухгалтерского учета.Долг перед вашей организацией надо признать безнадежным и списать с баланса в полной сумме, включая НДС, если произошло одно из следующих событий (п. 77 Положения по бухучету N 34н):- истек срок исковой давности. В общем случае он составляет 3 года со дня, когда вам должны были погасить долг, но для некоторых требований законом установлены специальные сроки;- организация-должник ликвидирована;- организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;- судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.Для списания безнадежного долга необходимы два документа (Письмо Минфина от 14.01.2015 N 07-01-06/188):- акт инвентаризации расчетов по форме N ИНВ-17;- приказ руководителя.При списании безнадежного долга проводки будут такие:ПроводкаОперацияД 63 - К 62 (58, 60, 76)Списан безнадежный долг, под который создавался резервД 91 - К 62 (58, 60, 76)Списан безнадежный долг, не покрытый резервомД 007Безнадежный долг отражен на забалансовом учетеСумму списанного долга надо учитывать на забалансовом счете 007 в течение 5 лет со дня списания, наблюдая за возможностью его взыскания (п. 77 Положения по бухучету N 34н). Если должник оплатит списанный долг, надо сделать проводки:ПроводкаОперацияД 51 (50) - К 62 (58, 60, 76)Поступили деньги от должникаД 62 (58, 60, 76) - К 91Погашенный долг учтен в доходахК 007Списан безнадежный долг, погашенный должникомТаким образом, бухгалтерам следует внимательнее относиться к учету на забалансовых счетах и не допускать подобных ошибок.2.3.Забалансовый учет в МСФОМеждународные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – это стандарты, регламентирующие правила составления финансовой отчетности. Финансовая отчетность необходима внешним пользователям для принятия экономических решений в отношении предприятия.Отличие МСФО от национальных правил составления финансовой отчетности, в том, что эти стандарты основаны на принципах, а не на регламентированных и прописанных в документах жестких правилах. Цель МСФО заключается в том, чтобы в практических ситуациях бухгалтеры и финансисты могли следовать принципам, а не искать возможности отклонения четко прописанных правил. МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы.