КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: «Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств»

КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:

«Документальное оформление
и аналитический учет поступления
и выбытия основных средств»
...

Содержание:

Введение …………………………………………………………………………… 3
1. Понятие и виды основных средств …………………………………………. 3
1.1. Сущность понятия «Основные средства» ……………………….. 3
1.2. Классификация основных средств …………………………………. 4
2. Общие требования учета основных средств ……………………………. 6
2.1. Задачи бухгалтерского учета основных средств ………………… 6
2.2. Инвентарный объект …………………………………………………. 6
2.3. Инвентарный номер ………………………………………………….. 8
3. Основные формы первичной документации …………………………….. 8
3.1. Требования к первичной учетной документации ………………… 8
3.2. Инвентарная карточка (форма N ОС-6) …………………………… 9
4. Документальное оформление и аналитический учет поступления
основных средств ………………………………………………………………... 11
4.1. Формирование и учет поступления основных средств ……….… 11
4.2. Акт(накладная) приемки-передачи основных средств
(форма NОС-1) …………………………………………………………….. 12
4.3. Акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) ………………..… 14
4.4. Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) ... 15
4.5. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов (форма N ОС-3) …………………..… 15
5. Документальное оформление и аналитический учет выбытия
основных средств ………………………………………………………………… 17
5.1. Выбытие основных средств …………………………………….…... 17
5.2. Акт на списание основных средств (форма N ОС-4)…………..… 19
5.3. Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) 21
5.4. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) 22
6. Инвентаризация основных средств, документальное оформление … 23
6.1. Порядок проведения инвентаризации ………………..…………... 23
6.2. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении
инвентаризации (форма N ИНВ-22) ……………………………………. 24
6.3. Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1) 24
6.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств, нематериальных активов (форма N ИНВ-18) .… 25
7. Оценка основных средств ……………………………………………….….. 26
7.1. Виды оценки основных средств ………………………………….... 26
7.2. Срок полезного использования в учете основных средств …... 28
7.3. Амортизация основных средств …………………………………… 28
Заключение ………………………………………………………………………. 33
Список использованной литературы ………………………………………… 34
Приложение ……………………………………………………………………… 35

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.
Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, порядке отражения их выбытия, и т.п. представляются весьма существенными.
Бухгалтерский учет в настоящее время претерпевает значительные изменения. Его требования все более приближаются к международным стандартам финансовой отчетности, такие изменения происходят со всеми разделами бухгалтерского учета в т.ч. и бухгалтерского учета основных средств.
В настоящей работе производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств, действующих по состоянию на середину февраля 2003 года.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности: данные о наличии основных средств, с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

4.5. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированныхи модернизированных объектов(форма N ОС-3)Для акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляют в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации - в двух:первый экземпляр остается в вашей организации;второй экземпляр передают организации, которая проводила ремонт.Графы "Код вида операции" и "Код лица, ответственного за сохранность основных средств" заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.Однако заполнение этих строк не является обязательным.После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен отразить в учете затраты на ремонт.Так, если основное средство было получено из ремонта, бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:Дебет 20 (23, 26, 29, 44, 91-2, ...) Кредит 10 (60, 76, ...)учтены расходы на ремонт объекта основных средств (корреспондирующий счет выбирают исходя из того, в каком подразделении или для каких работ используют объект ОС);Дебет 19 Кредит 60 (76)учтен НДС по расходам на ремонт (в части работ, выполненных сторонними организациями).Расходы на ремонт основных средств учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).Если вы арендовали основные средства, то расходы по их ремонту учитываются при налогообложении только в том случае, если обязанность по ремонту возложена на вас договором аренды.Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов организации не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т. д.).Эти расходы бухгалтер должен отразить проводками:Дебет 08 Кредит 10 (23, 20, ...)учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, произведенную собственными силами организации;Дебет 08 Кредит 60 (76)учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними организациями;Дебет 19 Кредит 60 (76)учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию (в части работ, выполненных сторонними организациями);Дебет 01 Кредит 08Расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств включены в его первоначальную стоимость.Новую первоначальную стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) бухгалтер должен указать в графе 9 "Первоначальная (балансовая) стоимость с учетом реконструкции, модернизации, руб. коп.".Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) рассчитывается так:| | | Сумма затрат на | | Первоначальная || Первоначальная | | реконструкцию или | |стоимость основного|| стоимость | + | модернизацию | = | средства после ||основного средства| | основного средства | | реконструкции или || | | (без НДС) | | модернизации |По строке "Сумма износа с учетом реконструкции и модернизации, руб. коп." указывают сумму ежемесячной амортизации, которая будет начисляться по основному средству.Эта строка заполняется при условии, что амортизация по основному средству будет начисляться линейным способом. Если нет, то в этой строке ставится соответствующая пометка (например, "По сумме чисел лет срока полезного использования" или "Пропорционально объему выпущенной продукции").На оборотной стороне акта по строке "Изменения в характеристике объекта, вызванные реконструкцией, модернизацией" указывают, какие основные изменения были произведены в результате реконструкции или модернизации основного средства.На заполнение этой строки нужно обратить особое внимание. Это описание должно подтверждать, что качественные характеристики основного средства в результате произведенных работ были улучшены.Пример10 октября 2002 года ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив" компьютер (инвентарный номер 39, заводской номер 73454) для модернизации (установки жесткого диска 9,5 Гбайт).Первоначальная стоимость компьютера (без НДС) - 20 500 руб. Срок службы - 5 лет.К моменту передачи компьютер эксплуатировался в организации 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4 100 руб. Стоимость работ по модернизации компьютера составила 7 500 руб.После модернизации срок полезного использования компьютера не изменился.Первоначальная стоимость компьютера после модернизации составит:20 500 + 7500 = 28 000 руб.Годовая норма амортизации компьютера после его модернизации составит:(100 : (5 лет - 1 год)) х 100% = 25%.Ежемесячная норма амортизации компьютера после его модернизации составит:28 000 руб. х 25% : 12 мес. = 583 руб.Акт будет заполнен так: см.Приложение 55. Документальное оформление и аналитический учет выбытия основных средств.5.1. Выбытие основных средствСогласно действующему законодательству предприятия имеют право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели.Объекты основных средств выбывают из организации в результате:продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;списания в случае морального и (или) физического износа;передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;по другим причинам.Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.В компетенцию комиссии входит:осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.5.2. Акт на списание основных средств(форма N ОС-4)Для акта на списание основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Этот приказ может выглядеть так:| ЗАО "Актив" || || Приказ || ||от 11 мая 2002 года N 95 || || О создании комиссии || || Для списания с баланса объектов основных средств || приказываю: || 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: || - председатель комиссии: зам. директора - А.В.Иванов; || - члены комиссии: финансовый директор - B.C.Бирюков; || технический директор - А.А.Новиков. || 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: || - осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; || - установление причин списания объектов; || - определение возможности дальнейшего использования отдельных узлов, ||деталей, материалов списываемого объекта основных средств и их оценка; || - составление актов на списание объектов основных средств. || 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации, вместе ||с технической документацией на основные средства подлежат передаче в ||бухгалтерию ЗАО "Актив". || || Директор ЗАО "Актив" Васильев /А.И.Васильев/ |Графы "Код вида операции" и "Код лица, ответственного за сохранность основных средств" заголовочной части акта заполняют, если организация ведет автоматизированный учет и разработала для этого собственные кодировки.В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб. коп." отражают сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств на момент его выбытия.Обратите внимание: даже если объект основных средств выбывает с баланса организации в середине месяца, амортизация за этот месяц должна быть начислена полностью.ПримерОрганизация продала технологическое оборудование 15 сентября 2001 года. Несмотря на это, за сентябрь 2001 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.Сумму всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:Дебет 02 Кредит 01- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств;Дебет 91-2 Кредит 01- списана остаточная стоимость объекта основных средств.Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер должен отразить проводкой:Дебет 10 Кредит 91-1- оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.Для учета выбытия объектов основных средств бухгалтер может открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).Если этот субсчет используется, при списании с баланса объекта основных средств проводки будут такими:Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана сумма начисленной амортизации;Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"- списана остаточная стоимость объекта.Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", бухгалтер должен включить в состав нераспределенной прибыли:Дебет 83 Кредит 84- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.Пример24 декабря 2002 года директор ЗАО "Актив" принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett Packard 340/S.Первоначальная стоимость сервера - 20 500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 2220,83 руб.После списания сервера были оприходованы следующие материалы:жесткий диск стоимостью 1500 руб.;оперативная память стоимостью 2500 руб.Акт на списание основных средств оформляется так: см.Приложение 65.3. Акт на списание автотранспортных средств(форма N ОС-4а)Для акта на списание автотранспортных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.Применяется для оформления списания автотранспортных средств.Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб.коп." отражают сумму амортизации, начисленной по автотранспортному средству на момент его выбытия.В разделе "Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы" указывают номенклатурные номера, количество и стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания автотранспортного средства.Эти же данные отражают в последнем разделе акта - "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (графы 5-9). Также в этом разделе акта указывают сумму всех расходов по списанию автотранспорта (графы 1-4).Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.Как заполнить акт на списание автотранспортных средств, покажет пример.Пример30 октября 2002 года в ЗАО "Актив" было принято решение о списании автомобиля ВАЗ-2101 (двигатель N 678ДХ970665, шасси N 797890, государственный номерной знак Н789АХ, технический паспорт N 456789, инвентарный номер 278, заводской номер 90887).Автомобиль пострадал в дорожно-транспортном происшествии.По заключению комиссии автомобиль восстановлению не подлежит и должен быть списан с баланса организации.Пробег автомобиля с начала эксплуатации составил 420 000 км. После последнего капитального ремонта пробег автомобиля составил 150 000 км.Первоначальная стоимость автомобиля - 30 000 руб. На момент списания на автомобиль была начислена амортизация в сумме 30 000 руб. Таким образом, автомобиль числился в бухгалтерском учете по нулевой стоимости.Демонтаж автомобиля осуществляли рабочие ремонтного цеха. За эту работу им было начислено 1000 руб.В результате демонтажа были оприходованы:аккумулятор;металлолом.Акт на списание автотранспортных средств оформляется так: см.Приложение 7 Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).