Учет нематериальных активов

Реферат оформлен по ГОСТу, каждые 2-3 страница таблица или рисунок, приведены примеры учета поступления, выбытия, ликвидации и т.д НМА. Защищен на отлично. ...

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение……………………………………………………………………………………3
1. Теоретические аспекты учета нематериальных активов
1.1 Понятие и классификация нематериальных активов……………………………….5
1.2 Нормативно-правовая база, движение и документальное оформление объектов нематериальных активов………………………………………………………………...10
2. Учет нематериальных активов
2.1 Амортизация нематериальных активов…………………………………………….14
2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов…………………….……17
Заключение……………………………………………………………………………….24
Список используемых источников……………………………………………………..26

(часть введения)
Специфика объектов нематериальных активов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство определяет трудности их учета, анализа и аудита. Общие правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о состоянии, движении, учете, инвентаризации и выбытии нематериальных активов организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
Цель работы изучить учет нематериальных активов.
В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
- рассмотрено понятие, задачи, особенности и классификация нематериальных активов;
- изучена нормативно-правовая база, регулирующая нематериальные активы, а также документальное оформление нематериальных активов;
- ознакомлены с порядком пост упления и выбытия нематериальных активов.
При написании реферата нами были использованы различные нормативно-правовые акты, различные библиографические издания, материалы сети интернет, информационная система «Гарант», «Консультант плюс».

12.2007 № 153н.2Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н (с учетом последующих изменений и дополнений).3Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).4Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.5План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).6Методические указанияпо инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.Поступление НМА в организациюПроцесс движения нематериальных активов в организации состоит из трех основных стадий, показанных на рисунке 2.Использование НМА в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организацииВыбытие НМА из организацииРисунок 2 – Стадии движения НМА в организацииНа первой стадии осуществляется принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету при использовании первичных учетных документов, а также осуществляется их стоимостная оценка. Наиболее встречающиеся способы поступления объектов нематериальных активов в организацию показаны на рисунке 3.Способы поступления НМА в организациюПриобретение объектов НМА за плату у других организацийСоздание объектов НМА силами самой организацииПоступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал организацииБезвозмездное получение объектов НМА от других организаций и лицРисунок 3 – Способы поступления НМА в организациюВ процессе использования объектов НМА, то есть на второй стадии, в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, нематериальные активы систематически переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), то есть осуществляется амортизация.На третьей стадии (выбытия) стоимость объектов НМА, которые вышли из использования для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), или же для управленческих нужд организации, нематериальный актив списывается.В организации может происходить выбытие объектов нематериальных активов вследствие следующих причин [5]:-объекты НМА списываются вследствие просрочки срока действия патента, свидетельства, либо других подобных документов;-продажа (уступка) объектов НМА;-передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал других организаций;-безвозмездная передача объектов НМА другим организациям или лицам. При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо выполнение определенных задач, таких как:-правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;-достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;-контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.Для того, чтобы оформить на документах процесс движения нематериальных активов в организации с помощью хозяйственных операций, а также оформить исполнение задач учета нематериальных активов в организации разрабатывают специальную систему документооборота соответствующую утвержденному графику.В организации определяется несколько лиц, которые несут ответственность за хранение документов, которые подтверждают право организации на нематериальные активы, которые также могут ставить подписи на документах на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов. Этот круг лиц определяется приказом (распоряжением) по организации.Учет нематериальных активов обычно осуществляется по их видам и отдельным объектам. Инвентарный объект признается единицей учета нематериальных активов. Совокупность прав, исходящих из одного патента, договора и тому подобное является объектом инвентаризации нематериальных активов. Основным признаком, в соответствии с которым один инвентарный объект отделяется от другого, является выполнение им определенной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или же использования для управленческих нужд организации [6].Кроме документа, который подтверждает существование определенного нематериального актива, необходимо также оформить первичную документацию для каждого инвентарного объекта нематериального актива.Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1)- это единственная форма, которая может быть использована для учета движения нематериальных активов. Данная форма унифицирована. [7]В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.Карточка учета нематериальных активов может быть открыта на основании экземпляра акта приема нематериальных активов, который должен быть утвержден руководителем организации и передан в бухгалтерию организации.Карточка учета нематериальных активов используется для учета всех типов нематериальных активов, которые поступают в организацию. В этой карточке показаны все основные показатели и характеристики оприходуемого объекта нематериальных активов. В бухгалтерии на каждый отдельный инвентарный объект существует своя карточка.Форма заполняется в единственном экземпляре при наличии документа на принятие, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов или другой документации [8].Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) также предусмотрены. В связи с этим организация уже не может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.2 Оценка, учет поступления и выбытия нематериальных активов2.1 Амортизация нематериальных активовНМА в процессе их эксплуатации изнашиваются и устаревают, стоимость объектов НМА погашается посредством начисления амортизации.Амортизация – денежное возмещение износа НМА путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции [9].Согласно пункту 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течении всего срока их использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течении которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.Амортизационные отчисления по НМА могут производиться одним из следующих способов:Линейным способом;Способом уменьшаемого остатка;Способом списания стоимости пропорционально объему продукции.При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассмотрим начисление амортизации НМА на примере, расчеты показаны в таблице 3. Пример: Первоначальная стоимость НМА составляет 500000 рублей, срок полезного использования 5 лет.Найдем норму амортизации: N= 1срок полезного использования = 15 =0,2 = 20% (1)Таблица 3 – Линейный способ амортизации НМАГодГодовая сумма амортизации, т.р.Накопленный износ, т.р.Остаточная стоимость, т.р.12341 год500*0,2=100100500-100=4002 год100100+100=200500-200=3003год100100+200=300500-300=2004год100100+300=400500-400=1005год100100+400=500500-500=0При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [10]. Пример: Первоначальная стоимость НМА составляет 200000 рублей, срок полезного использования 5 лет. Примем коэффициент ускорения равный 2. Расчеты представлены в таблице 4.Найдем норму амортизации: N= коэффициент ускорениясрок полезного использования = 25 =0,4 = 40% (2)Таблица 4 – Способ уменьшаемого остатка амортизации НМАГодГодовая сумма амортизации, т.р.Накопленный износ, т.р.Остаточная стоимость, т.р.12341 год200*0,4=8080200-80=1202 год120*0,4=4880+48=128200-128=723год72*0,4=28,8128+28,8=156,8200-156,8=43,24год43,2*0,4=17,28156,8+17,28=174,08200-174,08=25,925год25,922000При данном способе и принятом коэффициенте ускорения за весь срок полезного использования объекта не вся его первоначальная стоимость будет погашена, что осложняет применение данного способа, достигнутое к 4 году снижение амортизации в последнем году, придется компенсировать на величину недоамортизированной стоимости.При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА [12].Пример: Первоначальная стоимость НМА составляет 400000 рублей, срок полезного использования 5 лет, объем производства продукции за весь период эксплуатации НМА составляет 1 миллион единиц, в том числе по годам:300 т.ед.200 т.ед.100 т.ед.300 т.ед.100 т.ед.Расчеты представлены в таблице 5.Определим сумму амортизации на единицу работы, для этого первоначальную стоимость необходимо разделить на общий объем производства. Получим 400/1000=0,4Таблица 5 – Способ списания стоимости пропорционально объему продукцииГодГодовая сумма амортизации, т.р.Накопленный износ, т.р.Остаточная стоимость, т.р.12341 год300*0,4=120120400-120=2802 год200*0,4=80120+80=200400-200=2003год100*0,4=40200+40=240400-240=1604год300*0,4=120240+120=360400-360=405год1000,4=40360+40=400400-400=0Амортизационные отчисления, начисленные по объектам НМА, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо он реализационной деятельности организации в отчетном периоде.Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета [13].При списании амортизации НМА в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет 05, Кредит 04.2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активовПриобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;-регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов, в том числе НДС не подлежащий вычету;-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов [14].При покупке объектов НМА на счете 08.5 отражаются покупная стоимость и расходы, связанные с их доведением до состояния, пригодного к использованию, и исчисляется инвентарная стоимость объектов НМА. После этого их включают в состав нематериальных активов, т.е списывают на счет 04. Основанием является акт приемки.При приобретении НМА за плату в бухгалтерском учете организации могут делаться записи, показанные на таблице 6.Таблица 6 – Приобретение объектов НМА№п.пСодержание хозяйственной операцииДебетКредит12341Отражена стоимость объекта НМА08.560.12Отражена сумма НДС по приобретенному НМА19.260.13Отражены расходы, связанные с приобретением НМА08.560.14Отражена сумма НДС по расходам на приобретение НМА19.260.1Продолжение Таблицы 65Объект НМА введен в эксплуатацию0408.56Оплачена задолженность по приобретению НМА60.1517Возмещен НДС по приобретенному НМА68.219.2Организация также может создавать НМА своими силами. При создании объектов НМА силами организации все затраты, связанные с их производством, собираются по дебету счета 08.5 в корреспонденции с кредитами счетов:-на стоимость потребленных материалов 10 «Материалы»;-на величину амортизации, начисленной по ОС, использованным при создании объектов НМА, 02 «Амортизация основных средств»;-на сумму начисленной заработной платы и отчислений в социальные фонды, штатному персоналу и совместителям, занятым созданием объектов нематериальных активов, 70 и 69.Принятие к учету созданных объектов и зарегистрированных прав отражается по дебету 04 и кредиту 08.5.Выявленные неучтенные объекты нематериальных объектов в ходе инвентаризации оцениваются экспертным путем. Данная оценка применяется из-за отсутствия первичных документов, позволяющих определить реальные издержки при постановке НМА на учет. Принятие на учет выявленных инвентаризацией объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской записью: дебет 04, кредит 91.1 [15]. Рассмотрим пример: приобретено исключительное право на программный продукт, в том числе НДС, также произведены затраты на доведение программы до состояния пригодной в использование: 1) оплата труда; 2) отчисления во внебюждетные фонды; 3) материалы.