Экономика организации,тема-Бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности

Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним [3].
...

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Сущность и структура бухгалтерского баланса

С развитием рыночных отношений повышается значимость отчетной информации в управлении экономическими процессами.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в этих условиях возрос научный и практический интерес к использованию данных бухгалтерского баланса. Ведь для того, чтобы осуществлять анализ финансового состояния и финансовых результатов, выявлять слабые места деятельности фирмы, и найти пути их решения – необходима информационная база, одной из составляющих которой является бухгалтерский баланс. Другие же формы отчетности дополняют его.

176]. Далее оценить изменение валюты баланса и основных групп статей как в активе, так и в пассиве. И уделить особое внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Чтобы бухгалтерский баланс действительно «работал», валюта баланса должна быть в конце отчетного периода больше, чем в начале. Собственный капитал должен превышать заемный, а статья «Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток) должна быть положительной, т.е. приносить прибыль.1.3. Информационная база для составления годовой бухгалтерской отчетностиРезультативность анализа финансового состояния предприятия существенно зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для проведения анализа представлены на рисунке 1 [12, с.121]:Рисунок 1. Источники данных для проведения анализа доходов и расходов предприятияС первого января 2014 года начал действовать новый закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011 года – конкретно его нормами следует управляться при оформлении отчетности в 2015 году [3].Формы бухгалтерской отчетности подтверждены указом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» в редакции указа Минфина Рф от 17.08.2012 № 113н (затем — указ № 66н) [4]. Финансовые результаты организации всегда выражаются в двух основных формах – доход и убыток. Если прибыль компании выше, чем расходы на производство (закупку) продукции, то деятельность трактуется как прибыльная. В случае, когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности работы.Финансовые результаты за отчетный и предыдущий периоды отражаются нарастающим итогом в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Отчет содержит следующие разделы [7, с.68]:Доходы и расходы по обычным видам деятельности;Прочие доходы и расходы;Прибыль (убыток) до налогообложения;Чистая прибыль убыток отчетного периода.На рисунке 2 представлен состав годовой бухгалтерской отчетности.ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИОтчет о финансовых результатахБухгалтерский балансПояснение в бухгалтерской отчетностиПриложение к бухгалтерскому балансуОтчет о движении денежных средствОтчет об изменении капиталаИтоговая часть аудиторского заключенияОтчет о целевом использовании полученных средствРисунок 2. Состав годовой бухгалтерской отчетностиОтчет о финансовых результатах – показывает совокупность учета, которые отражаются в форме некоторых таблиц, а также характеризуют положение компании, с финансовой стороны за определенный, так называемый отчетный период, а так же дает анализ движения имущества и разных обязательств. Финансовая отчетность компании составляется исключительно из данных, которые предоставляют бухгалтера (бухгалтерский учет).В первом разделе Отчета отражаются: выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; себестоимость проданных продуктов, продукции работ, услуг; валовая прибыль (убыток); коммерческие затраты; управленческие затраты; прибыль (убыток) от продаж. Во 2–м разделе Отчета показывается сумма остальных операционных прибылей и затрат, проценты к уплате либо получению и прибыли от участия на других предприятиях, внереализационные прибыли и затраты.В третьем разделе Отчета показывают прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль. В последнем разделе отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода [21, с.134].В форме № 3 бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» отражаются данные о перемещении собственного капитала за предшествующий и отчетный период, включая изменения уставного (складочного) капитала фирмы, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (убытка). В справке к отчету об изменения капитала предприятия отражают данные о стоимости чистых активов.В форме № 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» отражаются сведения о перемещении капитала фирмы, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Формы поступления и направления капитала оформляются в разрезе текущей, инвестиционной и экономической деятельности фирмы.В форме № 5 бухгалтерской отчетности «Приложение к Бухгалтерскому балансу» отражаются отдельные статьи актива и пассива баланса [13, с.172].Бухгалтерский баланс: формирует пассивы, а так же активы компании, группирует их и выражает в денежном эквиваленте.Отчет об изменении капитала: дает полную информацию о движении капиталов, таких как: уставной, резервный и дополнительный, а еще и об изменении величины нераспределенной прибыли/непокрытого убытка компании.Отчет о финансовых результатах: показывает одни из самых важных данных, – это расходы, доходы, общие финансовые результаты с начала года и конкретно до отчетной даты либо отчетного периода, чаще всего они совпадают.Отчет о движении средств: дает понять, какая разница между оттоком и притоком средств у компании за отчетный период.Данные статистического учета и отчетности фирмы применяются для углубленного исследования тенденций главных характеристик и причин, формирующих их уровень. Исследование данных макроэкономической статистики в общем по отрасли или же народному хозяйству нужно для оценки внешних условий функционирования компании и степени хозяйственных и экономических рисков.Учетным документом согласно классификации считается и экономический паспорт фирмы, где накапливаются данные о итогах хозяйственной работы за несколько лет. Существенная детализация характеристик, которые находятся в паспорте, позволяет провести множественные исследования динамики, обнаружить тенденции и закономерности развития экономики компании. Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную работу, также данные, определяющие изменение внешней среды функционирования фирмы. К ним относятся следующие документы [10, с.124]:1. Официальные документы, которыми должно воспользоваться предприятие в собственной деятельности: законы страны, указы президента, распоряжения правительства, указы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, указы и постановления управляющих компании, решения совета директоров, собраний акционеров.2. Хозяйственно–правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.3. Технологическая информация (публикации, доклады по итогам научно–исследовательской работы и др.).4. Техническая и научно–техническая документация.5. Материалы специализированных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах – хронометраж, фото и так далее6. Информация об основных контрагентах компании – поставщиках и потребителях. Данные о поставщиках нужны для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о клиентах потребуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.7. Данные об основных конкурентах, полученные из различных источников информации – Сети интернет, радио, телевидения, печатных изданий, журналов, информационных бюллетеней и др.8. Сведения о состоянии рынка капитала (процентной ставки, официальные курсы зарубежных валют, ставки банков по кредитам и депозитам и др.).9. Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по ключевым видам ценных бумаг, размеры и цены сделок по ключевым видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).10. Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.Документальную информацию для проведения анализа доходов и расходов предприятия можно также классифицировать по ряду признаков в соответствии с рисунком 3 [14, с.36].Рисунок 3. Классификация документальной информацииОтносительно к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации – это данные статистического» бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, созданные на предприятии, и так далее. Система внешней информации – это данные статистических сборников, периодических и специализированных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно–правовые документы и т.п.Относительно к предмету исследования информация разделяется на ключевую и вспомогательную, нужную для наиболее абсолютной характеристики изучаемой предметной области.Таким образом, можно сделать вывод, что финансовые результаты организации всегда выражаются в двух основных формах – доход и убыток. Если доход компании выше, чем расходы на производство (закупку) продукции, то деятельность трактуется как прибыльная. В случае, когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности работы.2. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА2.1. Методика и техника составления бухгалтерского балансаОбязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Статьёй баланса называется отдельный вид средств, показанный по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. На оценку статей могут оказывать влияние многие факторы [18, с.43]. Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему, состоянию средств компании, а также ситуацию о результатах финансовой деятельности. Эта информация важна для всех пользователей начиная от инвесторов и заканчивая государственными органами. Она дает возможность оценить эффективность деятельности компании, рентабельность производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные отношения. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Порядок составления бухгалтерского баланса предполагает поэтапное рассмотрение каждой строки, каждого элемента актива и пассива. А так же правильное расположение показателя в соответствующей строке баланса. Если не сформированы основные правила бухгалтерского учета в организации, то бухгалтерский баланс не может быть составлен. Данные правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и другими нормативными документами. Техника составления бухгалтерского баланса очень важна для получения на его основе достоверных выводов.Под техникой составления понимается совокупность всех необходимых учетных процедур, таких как [17, с.43]: проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса,проверка правильности отражения хозяйственных операций, изучение особенностей формирования показателей и статей бухгалтерского баланса.Основой для составления баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Умение читать баланс дает возможность получить нужную информацию о предприятии, оценить его финансовое состояние, что очень важно в условиях конкурентной борьбы. Данные баланса используются при анализе состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия. Недооценка роли анализа и ошибки в управленческих решениях приносят значительные потери. Для принятия управленческого решения мало иметь только бухгалтерские данные, так же нужно рассматривать и нормативную, техническую и плановую информацию. Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представления о том, как и при воздействии каких факторов изменяется тот или иной экономический показатель. Для того чтобы располагать такими сведениями, необходимо проводить анализ хозяйственной деятельности на перспективу в каждой организации. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен. Те предприятия, на которых серьезно подходят к анализу деятельности, имеют хорошие результаты и высокую экономическую эффективность. В настоящее время анализ занимает важное место среди экономических наук. Он является одной из функций управления производством. С помощью анализа происходит осмысление и понимание информации. Деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания многих участников экономических отношений, заинтересованных в результатах его деятельности. Чтобы предприятия в нынешних условиях могло нормально функционировать, необходимо уметь реально оценивать его финансовое состояние, как своей организации, так и его конкурентов.Бухгалтерский баланс как никто другой так полно дает представление о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату, характеризуя состояние запасов, имущественное состояние субъекта, наличие денежных средств, инвестиций. Из баланса ясно, чем владеет собственник, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами или же ему угрожают финансовые затруднения. Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, правильностью их размещения, платежеспособностью, финансовой устойчивостью и эффективностью использования [20, с.45]. Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи и финансировать свою деятельность говорит о его хорошем финансовом состоянии. Так же финансовое состояние предприятия зависит от результатов его деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Финансовый анализ представляет собой оценку финансово – хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Его цель – определить состояние финансового здоровья фирмы, выявить слабые места, потенциальные источники возникновения проблем при дальнейшей ее работе и обнаружить сильные стороны, на которые фирма может сделать ставку. При оценке финансового положения фирмы к помощи финансового анализа прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации о ее деятельности. Основным источником информации для анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности баланс стоит на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные взаимосвязи между отдельными показателями. Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой для планирования, инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия формируется на обобщении данных финансового учета и является связующим звеном предприятия с обществом и партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия. В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Более детальную оценку дает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса. Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой статьи баланса по абсолютным величинам за два периода. Как правило, берут базисные темпы роста за несколько лет, что позволяет анализировать изменения отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения. Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Он оценивает структуры балансовых статей, выявляет причины изменений [17, с.43]. На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками в активе. Именно из баланса можно получить большую часть информации о деятельности предприятия. Какими средствами, собственными или заемными пользуется организация и куда она их вкладывает. Поэтому качественно составленный баланс не только избавит от проблем с налоговой инспекцией, но и поможет привлечь заемные средства. Ведь любой банк выдаст предприятию кредит лишь после того, как будет уверен в его стабильном финансовом состоянии. Интересующие данные банк может взять из баланса. От туда же можно узнать, сколько у предприятия долгов и кто ему должен. Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико, дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе.Баланс – это основа, вокруг которой группируются все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону хозяйственно–финансовой деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств и источников их формирования.2.2. Проблемы формирования процесса составления бухгалтерского балансаИзменения, происходящие в экономике, международная интеграция вызывают необходимость унификации бухгалтерского учета, реализации единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности. В последнее время теоретиками и практиками подчеркивается, что активизировался поиск новых методов ведения бухгалтерского учета исоставления отчетности, позволяющих учесть происходящие изменения. Бухгалтерский учет должен быть зеркалом финансово–хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов. Данные вопросы, важность и роль отчетности в информационной системе учета и анализа освещаются в трудах многих российских исследователей. Особо следует выделить работы таких авторов, как В.П. Астахов, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, В.В. Ковалев, А.Д. Ларионов, А.Н. Мельник, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и многих других. Бухгалтерский учет начинает определяться как оказание услуг обществу по обеспечению количественной, главным образом финансовой, информацией о хозяйствующих единицах, которая предназначена для принятия управленческих решений. Главным информационным источником является бухгалтерский баланс, позволяющий судить о финансовом положении любой организации за отчетный период, определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат [24, с.54]. Основная задача бухгалтерского баланса – показать, прежде всего, собственнику, чем он владеет, какой капитал находится под его контролем. К внутренним пользователям информации бухгалтерского баланса также относятся руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении предприятия. Внешними пользователями информации являются: инвесторы, кредиторы, контрагенты, государственные органы. В связи с этим в процессе составления баланса важно получить достоверную, однозначную информацию для всех пользователей. При формировании баланса важно регулярно осуществлять контроль соответствия составления бухгалтерского баланса требованиям действующего законодательства, нормативным документам.За последнее время проблемы по вопросам составления отчетности находят все большее отражение в работах отечественных ученых.По ее мнению, многих авторов в большинстве случаев бухгалтеры в учетной политике определяют существенность ошибки, основанную на подходе, установленном ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.