Бухгалтерский учет импортных операций

Оригинальность 89%. ...

Учет импортных операций

1 ОЦЕНКА ОПЕРАЦИЙ В ВАЛЮТЕ
1.1 и классификация валютных операций

По eq дебету счета 52-2 “eq Текущие валютные счета” eq отражаются суммы в иностранной eq валюте, перечисленные с кредита eq счета 52, субсчет 1 “eq Транзитные валютные счетаeq ”, а также те eq суммы, которые подлежат eq зачислению сразу на eq текущий валютный счет, eq минуя транзитный счет. С eq кредита счета 52, eq субсчет 2 “Текущие валютные eq счета”, валюта eq списывается в безналичном и eq наличном порядке.Таким eq образом, можно выделить eq следующие основные проблемы, eq связанные с учетом валютных eq операций в России:Основная eq проблема для российских eq предприятий на современном eq этапе заключается в том, eq что вследствие обострения eq внешнеполитической обстановки резко eq сократились импортные поставки eq иностранной продукции, по eq различным группам товаров. Кроме eq того, существенно возросли eq пошлины и квоты на eq ввозимые товары. Все eq это требует поиска eq новых альтернативных способов eq поставки товаров, особенно в eq тех организациях, деятельность eq которых напрямую зависит eq от импортных поставок.Проблема eq учетного характера при eq совершении валютных сделок eq также достаточно существенна и eq связана она с колебанием eq валютных курсов. Отсутствие eq стабильности на валютном eq рынке требует от eq бухгалтеров постоянных корректировок eq данных бухгалтерского учета. Такие eq корректировки требует дополнительной eq бухгалтерской работы даже в eq условиях компьютеризированного бухгалтерского учета.Еще eq одна проблема учета eq валютных операций заключается в eq недостаточном количестве кадров, eq способных выполнять данные eq учетные функции. Требуется eq подготовка специалистов не eq только в сфере российского eq учета, но и ориентирующихся eq особенностях валютного законодательства и eq требованиях международных стандартов eq финансовой отчетности.Проблема eq учета валютных операций eq также связана с отсутствием eq системного подхода со eq стороны руководства экономических eq субъектов к данному процессу. Процесс eq организации учета валютных eq операций на предприятии в eq обязательном порядке должен eq соответствовать требованиям законодательства, eq должен быть закреплен в eq учетной политике и иных eq нормативных документах, должен eq соответствовать специфике осуществляемых в eq организации валютных операций.eq Решению проблем учета eq валютных операций в eq масштабе экономики страны, eq будет способствовать изучение eq существующих проблем и разработка eq мероприятий по их eq решению в конкретном субъекте хозяйствования. HYPERLINK \l "_2_ОРГАНИЗАЦИЯ_БУХГАЛТЕРСКОГО" 2 eq ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА eq ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО eq “ТЕХНОДОМ” HYPERLINK \l "_2.1_Организационно-экономическая_де" 2.1 Организационно-экономическая eq деятельность ООО “Технодом”Общество с eq ограниченной ответственностью eq ООО “Технодом” создано в eq соответствии с действующим законодательством eq Российской Федерации. Общество с eq ограниченной ответственностью “Технодом” eq является добровольным объединением eq юридических и физических лиц, eq созданным путем объединения eq их вкладов для eq ведения хозяйственной (торговой) eq деятельности в целях удовлетворения eq материальных и иных потребностей eq учредителей общества.ООО “eq Технодом” создано 31 eq декабря 2009г. и преобразовано eq из ранее действовавшего eq общества с ограниченной eq ответственностью ООО “Мастер-Агро”, eq деятельность которого прекращена в eq соответствии с действующим законодательством, eq согласно решению собрания eq учредителей 1 июля 2009г. ООО “eq Технодом” расположено по eq адресу: Российская Федерация, eq Орловская область, д. Становое.Основные eq виды деятельности ООО “eq Технодом”, определенные в eq уставе организации:торгово-закупочная eq деятельность, связанная с приобретением и eq последующей реализацией сельскохозяйственной eq техники и запасных частей к eq ней;обслуживание сельскохозяйственной eq техники;экспортно-импортные, торгово-закупочные, eq снабженческо-бытовые операции;внешнеэкономическая eq деятельность;операции с ценными бумагами.ООО “eq Технодом” оказывает такие eq виды услуг, как:поставку eq целых технологических комплексов;проведение eq пуско-наладочных работ;гарантийное и eq постгарантийное обслуживание купленной у eq нас сельскохозяйственной техники;поставку eq оригинальных запасных частей eq ко всему модельноeq му ряду машин и в eq оптимальные сроки.ООО “eq Технодом” является представителем и eq дилером в России таких eq фирм, как AMAZONE, eq JOHN HYPERLINK "http://www.technodom.com/catalogjd" DEERE (Джон eq Дир), Lemken, Krone, eq Gregoire Besson, Grimme, eq Gaspardo и HAWE. Организация eq занимается приобретением товара у eq данных изготовителей техники и eq перепродажей техники российским eq сельскохозяйственным организациям. Таким eq образом, деятельность ООО “eq Технодом” направлена на eq удовлетворение потребностей сельхозпроизводителей в eq современной технике для eq посева и сбора урожая.В eq целях формирования общих eq выводов об экономическом eq положении хозяйствующего субъекта, eq осуществим анализ бухгалтерского eq баланса, который представим в eq таблице 1. Таблица 1 - Показатели eq анализа состава, структуры и eq динамики имущества eq ООО “Технодом” за 2012-2014гг., тыс.руб.eq ПОКАЗАТЕЛИИсходные данные, тыс. руб.Абсолютные eq изменения (+,-), тыс. руб.Структура,%Темп eq роста, %2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.1234567891011Внеоборотные eq активыНематериальные активы67878910001112111,851,321,50116,37126,74Основные eq средства34599567836120022184441794,2695,0192,05164,12107,78Продолжение eq таблицы 1ПОКАЗАТЕЛИИсходные eq данные, тыс. руб.Абсолютные eq изменения (+,-), тыс. руб.Структура,%Темп eq роста, %2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.1234567891011Финансовые eq вложения13402100389076017903,653,515,85156,72185,24Прочие eq внеоборотныеактивы89911022110,240,150,15102,25112,09ИТОГО eq ПО РАЗДЕЛУ36706597636648923057672611,4815,6715,27162.82111,25Оборотные eq активыЗапасы87900123790145640358902185031,0638,4939,49140,83117,65НДС145801670021400212047005,155.195,80114,54128,14Дебиторская eq задолженность342002940028670-4800-73012,089,147,7785,9697,52Финансовые eq вложения45569111350,020,020,02124,44162,50Денежные eq средства14620015160017290054002130051,6647,1346,88103,69114,05Прочие eq оборотные активы809111011190,030,030,03113,75120,88ИТОГО eq ПО РАЗДЕЛУ283005321637368811386324717488,5284,3384,73113,65114,67БАЛАНС3197113814004353006168953900100100100119,2114,1Внеоборотные eq активы возросли за eq счет роста всех eq показателей, в том числе eq величины основных средств: в 2013г. по eq сравнению с 2012г. на eq 22184 тысяч рублей, в 2014г. по eq сравнению с 2013г., eq на 4417 тысяч рублей. Величина eq оборотных активов по eq предприятию также увеличилась. В 2013г. по eq сравнению с 2012г. величина eq активов возросла eq на 38632 тысяч eq рублей, в 2014г. по eq сравнению с 2013г. на eq 47174 тысяч рублей. При eq этом увеличение произошло eq по всем статьям eq данного раздела. Положительным eq моментом является снижение eq дебиторской задолженности: в 2013г. на eq 4800 тысяч рублей, в 2014г. по eq сравнению с 2013г. на eq 730 тысяч рублей.Таким eq образом, можно сделать eq вывод о том, что eq динамика показателей финансовых eq результатов ООО “Технодом” eq за 2012-2014г. проявляет eq устойчивую положительную тенденцию. В eq течение анализируемого периода eq организация получает устойчивую eq прибыль, при этом eq сокращаются расходы, и возрастает выручка. Полученные eq данные свидетельствуют об eq успешном и стабильном развитии eq компании в течение всего eq периода ее функционирования. Кроме eq того, в условиях постоянного eq развития и расширения отрасли, в eq которой действует организация, eq следует сделать вывод о eq том, что ООО “eq Технодом” будет развиваться и eq наращивать экономический потенциал в перспективе.Для eq приобретения объектов внеоборотных и eq оборотных активов организации eq требуются определенные источники. В eq экономической практике источники eq формирования активов принято eq подразделять на собственный и eq заемный капитал (долгосрочный и eq краткосрочный), который отражается в eq пассиве бухгалтерского баланса. Результаты eq анализа источников eq финансирования, предпринимательской eq деятельности ООО “Технодом” eq приведем в таблице 2.Таблица 2 eq -Анализ состава и динамики eq источников формирования имущества eq ООО “Технодом” за 2012-2014гг. ПОКАЗАТЕЛИИсходные eq данные, тыс. руб.Абсолютные eq изменения (+,-), тыс. руб.Темп eq роста,%2012201320142013г.к2012г.2014г.к2013г.2013г.к2012г.2014г.к2013г.12345678III. Собственный eq капитал1208541409161635752006222659116,60116,08IV. Долгосрочные eq обязательстваЗаемные средства23903600654012102940150,63181,67Прочие eq обязательства580046008300-1200370079,31180,43ИТОГО eq по разделу IV8190820013840105640100,12168,78V. Краткосрочные eq обязательстваЗаемные средства56700811006532724400-15773143,0380,55Кредиторская eq задолженность972021128341569981563244164116,08139,14Прочие eq обязательства3676538350355601585-2760104,3192,72ИТОГО eq по разделу V3197113814004353006168953900119,30114,13Согласно eq полученным данным необходимо eq сделать следующие выводы. Величина eq собственного капитала по eq ООО “Технодом” в 2013г. возросла eq по сравнению с 2012г. на eq 20062 тысяч eq рублей (на 17%), а в 2014г. по eq сравнению с 2013г. возросла eq на 22659 тысяч рублей. Следует eq отметить, что для eq целей проводимого исследования eq наиболее целесообразно детально eq рассматривать структуру заемного eq капитала как важнейшего eq источника финансирования предпринимательской деятельности. Заемный eq капитал ООО “Технодом” eq представлен долгосрочными и краткосрочными обязательствами. Величина eq долгосрочных заемных обязательств в 2013г. по eq сравнению с 2012г. увеличилась eq на 10 тысяч eq рублей, а в 2014г. по eq сравнению с 2013г. увеeq личилась на 5640 eq тысяч рублей (на 69%).Величина eq краткосрочных заемных обязательств в eq 2013г. увеличилась eq на 61689 тысяч eq рублей (на 19%), а в 2014г. возросла eq на 53900 тысяч eq рублей (на 14%). В eq целом следует отметить eq превышение темпов роста eq заемных источников финансирования eq имущества над eq собственными источниками, что eq безусловно является отрицательным eq моментом в деятельности организации. HYPERLINK \l "_2.2_Учет_операций" 2.2 eq Учет операций на eq валютных счетах организацииeq ООО “Технодом” покупает eq иностранную валюту для eq таких целей, как:расчет eq по иностранным контрактам;погашение eq кредитов, в иностранной валюте;оплата eq командировочных расходов в иностранной eq валюте и так далее.В eq бухгалтерском учете, покупка eq иностранной валюты отражается eq на счете 76 eq “Расчеты с разными eq дебиторами и кредиторами”, а продажа eq валюты – на счете eq 57 “Переводы в пуeq ти”.Покупка eq иностранной валюты с целью eq оплаты материальных ценностей eq требует перечисления в банк eq определенной денежной суммы в рублях. Перечисление в eq банк денежной суммы в eq рублях, на покупку eq валюты, отражается проводкой:Дт eq 76 - Кт 51 - eq 452977,55 руб. - перечислены eq средства для покупки валюты.eq После приобретения банком eq безналичной иностранной валюты и eq зачисления ее на eq текущий валютный счет, eq производится проводка:Дт eq 52 (субсчет “Текущий eq валютный счет”) - Кт eq 76 - 452977,55 руб. – eq валюта приобретенная банком eq зачислена на текущий eq валютный счет.Записи в eq регистрах бухгалтерского учета eq по счетам учета eq активов и обязательств, выраженных в eq иностранной валюте, производятся в eq рублях и одновременно в валюте eq расчетов и платежей.Бухгалтерские eq записи можно проверить eq на наличие арифметических eq ошибок используя оборотно-eq сальдовые ведомости.Оборотно-eq сальдовые ведомости – это eq один из главных eq бухгалтерских документов, включающий в eq себя данные об eq остатках на начало и eq на конец периода, а eq также оборотов по eq дебету и кредиту за eq данный период для eq каждого счета (субсчета) и eq составляется ежемесячно, в отличие eq от баланса.Все дeq оходы и расходы, возникающие в eq процессе купли – продажи eq иностранной валюты, учитываются в eq деятельности ООО “Технодом” eq как прочие.Рассмотрим сeq ледующую хозяйственную операцию: eq ООО “Технодом” приобрел в eq банке 2000 евро. Для eq этой цели 06.04.2014г., eq организация со своего eq расчетного счета перечисляет eq банку денежные средства eq для покупки валюты в eq размере 92000 рублей. Банк eq приобретает валюту 07.04.2014г., eq по курсу 45,27 eq рублей и перечисляет eq на валютный счет организации.eq Корреспонденцию счетов представим в eq таблице 3.Таблица 3 - eq Хозяйственные операции по eq покупке валюты ООО eq “Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание eq операции123406.04.2014765192000Банку пeq еречислены денежные средства eq на покупку валюты0eq 7.04.2014Продолжение таблицы 3 ДтКрСумма, руб.Содержание eq операции1234527689260, т.е.(2000 * eq 44,63)Валюта купленная eq банком, зачислена на eq валютный счет 91-2761280, т.е.(2000 * eq (45,27 - 4,63))Отнесена eq на расходы отрицательная eq разница, образовавшаяся на eq дату приобретения банком eq валюты (бухгалтерская справка-расчет)51761460, т.е.(92000 - eq (2000 * 45,27))На eq расчетный счет возвращен eq остаток неизрасходованной суммы, eq ранее перечисленной на eq покупку валютыТеперь eq рассмотрим порядок отражения eq операций по продаже валюты.eq Все поступления от eq продажи иностранной валюты в eq ООО “Технодом” признаются “пeq рочими доходами”, а “прочими eq расходами” признаются расходы, eq связанные с продажей иностраeq нной валюты.В бухгалтерском eq учете, на дату исполнения eq банком поручения о eq продаже валюты в ООО “eq Технодом”, производится запись eq по дебету счета eq учета расчетов с банком, в eq частности, счета 76 “eq Расчеты с разными дебиторами и eq кредиторами”, и кредиту eq счета 91 “Прочие eq доходы и расходы”, субсчет eq 91-1 “Прочие доходы”:Дт eq 76 - Кт 91 - eq 8722886,52 руб. – средства eq для покупки валюты перечислены.eq Фактически поступившая на eq расчетный счет сумма eq отражается по дебету eq счета 51 и кредиту eq счета 76:Дт eq 51 - Кт 76 - eq 8722886,52 руб. – фактически eq поступившая на расчетный eq счет сумма.Рассмотрим eq другую хозяйственную ситуацию: В eq ООО “Технодом” было eq принято решение о продаже eq 7000 евро. Для eq того чтобы продать eq валюту, 08.04.2014г. организация eq оформила распоряжение на eq продажу части валютной выручки. В eq этот же день eq валюта была списана с eq валютного счета организации. 09.04.2014г. валюта eq продана по курсу eq 45,00 рублей. Вырученeq ный рублевый эквивалент eq зачисляется на рублевый eq расчетный счет организации.eq Корреспонденцию счетов представим в eq таблице 4.Таблица 4 - eq Хозяйственные операции по eq продаже валюты ООО “eq Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание eq операции123408.04.201457527000 eq евро или 312410 eq руб., т.е. (7000 * eq 44,63)Денежные средства, eq предназначенные для продажи, eq списаны с валютного счета0eq 9.04.20145176315000 eq руб., т.е.(7000 * 45)Выручка eq от продажи валюты eq поступила на расчетный eq счет7691/1315000 eq руб., т.е. (7000 * eq 45)Выручка от eq продажи валюты включена в eq прочие доходы91/2577000 eq евро или 313250 eq руб., т.е. (7000 * eq 44,75)Списана проданная eq валюта5791/1840 eq руб., т.е.(7000 * eq (44,75- 44,63))Отражена eq положительная курсовая разница eq от переоценки валюты eq на дату совершения eq операцииТаким образом, eq все проводимые операции в eq ООО “Технодом” связанные с eq покупкой и продажей иностранной eq валюты, осуществляются в соответствии с eq действующим законодательством и требованиями eq Учетной политики организации. HYPERLINK \l "_2.3_Налогообложение_операций" 2.3 eq Налогообложение операций покупки – eq продажи валютыНалоговые eq платежи не включают в eq свой состав таможенные eq платежи в виде сборов и eq пошлин, так как eq они не поименованы в ст. 13 eq НК РФ, а их eq уплата регулируется Таможенным кодексом. На eq основании “Плана счетов” eq по таким таможенным eq платежам расчеты учитывают eq на счете 76 eq “Расчеты с разными eq дебиторами и кредиторами”, к eq которым можно при eq необходимости открыть субсчета eq второго и более высоких порядков.eq Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.eq ООО “Технодом” ввез eq партию импортного товара eq на территорию Российской eq Федерации. Полная стоимость eq ввезенного товара равна - eq 300000 рублей. Уплаченный eq на таможне НДС eq равен – 54000 рубeq лей. Сумма таможенной eq пошлины - 10000 рублей, а eq сумма таможенных сборов – eq 1000 рублей.В eq бухгалтерском учете организации eq будут сделаны проводки в eq соответствии с таблицей 5.Таблица 5 - eq Хозяйственные операции по eq налогообложению ввоза импортного eq товара ООО “Технодом”ДтКтСумма, руб.Содержание eq операции1234765111000Перечислены eq суммы таможенных платежей и eq сборов685154000Перечислен eq НДС при ввозе eq товаров4160300000Ввезенный eq товар принят к учету 417611000Увеличена eq стоимость ввезенных товаров eq на сумму таможенных eq платежейВ бухгалтерском учете, eq уплаченные ООО “Технодом” тeq аможенные сборы и пошлины eq включаются в первоначальную стоимость eq приобретенных по импортному eq контракту основных средств (п. 8 eq ПБУ 6/01), в себестоимость eq материалов и в учетную стоимость eq товаров (п. 6 ПБУ 5/01).eq Таким образом, в налоговом eq учете таможенные сборы и eq пошлины, формируют первоначальную eq стоимость основных eq средств (п. 1 ст. 257 eq НК РФ) и учитываются в eq стоимости материальных ценностей (п. 2 ст. 254 eq НК РФ). И только eq приобретая товар, налогоплательщик eq может самостоятельно определить eq порядок учета либо в eq стоимости приобретенных товаров, eq либо в составе косвенных eq расходов (ст. 320 eq НК РФ).Итак, eq суммы таможенных налогов и eq пошлин по импорту, в eq бухгалтерском учете eq ООО “Технодом” отражаются eq следующим образом:Дт eq 76 - Кт 51- eq перечислены суммы таможенных eq сборов, пошлин;Дт eq 08 “Вложения во eq внеоборотные активы”, 10 “eq Материалы”, 41 “Тоeq вары” - Кт 76 – eq сумма уплаченных таможенных eq сборов и пошлин, включена в eq стоимость приобретенных товаров eq (материалов, сырья, оборудования).eq При импорте товаров, уeq плаченный НДС принимается к eq вычету ОАО “ГМС eq Насосы” (налогоплательщиком) при eq выполнении следующих условий:ввезенные eq товары приняты на eq учет;имеются в наличии eq соответствующие первичные документы;ввезенные eq товары будут использоваться eq для осуществления операций, eq признаваемых объектами обложения eq НДС;НДС фактически eq уплачен таможенным органам.eq Производя экспорeq тные операции в ООО “eq Технодом”, бухгалтерский учет eq операций по приобретению eq товаров, предназначенных для eq экспортной реализации, ведется eq аналогично учету товаров, eq закупаемых для их eq продажи на внутреннем рынке. До eq того момента, пока eq товар не перешел в eq собственность, он должен eq учитываться экспортером eq на счете 45 “eq Товары отгруженные”. В учете, eq для отражения выручки eq от реализации экспортных eq товаров должен быть eq определен момент, когда eq право собственности на eq товар переходит от eq продавца к покупателю.Реализуемый eq товар считается врученным eq покупателю с того момента, eq когда он фактически eq поступил во владение eq покупателя или указанного eq им лица.