КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)» Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие» Вариант № 8 «Прочие

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)»
Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие»

Вариант № 8 «Прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР»

...

СОДЕРЖАНИЕ:
1. Введение________________________¬¬-______________________с. 3
2. Глава 1. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли._________________с. 4
3. Глава 2. Учет расходов на НИОКР в налоговом учете_____с. 13
4. Глава 2.1. Затраты, относящиеся к расходам на НИОКР____________________________________________________с. 15
5. Глава 2.2 Учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения__________________________________________с. 19
6. Глава 2.3. Учет расходов на НИОКР, принимаемых для целей налогообложения с повышающим коэффициентом 1,5______________с. 23
7. Глава 2.4. Учет нематериальных активов, полученных в результате НИОКР, для целей налогообложения прибыли__________с. 27
8. Заключение_________________________________________с. 30
9. Список использованной литературы_____________________с. 31

ВВЕДЕНИЕ.

Прибылью для российских организация признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.
НК РФ предлагает определенную классификацию доходов и расходов. В частности, ст. 252 НК РФ определено, что

9. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.10. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для издательств прочими расходами также признаются расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания, а также потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Также к прочим расходам относятся затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Условия и правила учета таких расходов установлены ст. 264.1 НК РФ. Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды. Данные расходы также включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ.Если организация осуществляет научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее для настоящей главы - НИОКР), то расходы на осуществление данного вида деятельности вы вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для того чтобы правильно квалифицировать указанные расходы, необходимо знать, какие работы относятся к НИОКР. Налоговым кодексом РФ установлено, что цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), а также применяемых технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). Содержание таких работ раскрывают положения ст. 769 ГК РФ.Так, гражданское законодательство разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):- договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);- договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).Следует отметить, что научные организации выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не только по государственным контрактам, договорам на выполнение НИОКР, но и для своих целей.Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся:- к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);- к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ).Вид договораСодержание работРезультаты работВыполнение научно-исследовательских работ (НИР)Исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследованияДокументально оформленная и экспериментально подтвержденная расчетами научно-техническая информация, которая может быть использована для получения доходаВыполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР)Исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на негоОпытные образцы новой техники и технологическая документация на внедрение новой техникиИсполнитель обязуется разработать новую технологиюНовая технологияГЛАВА 2.1. ЗАТРАТЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА НИОКР.Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции (применяемых технологий, методов организации производства и управления).Если же произведенные расходы направлены на обслуживание существующего производства, например на ввод в эксплуатацию и экспертизу производственных комплексов, контроль за соблюдением технологических процессов, то к расходам на НИОКР они не относятся. Такие расходы включаются в состав прочих расходов по соответствующим основаниям п. 1 ст. 264 НК.Рассмотрим подробно, какие именно затраты относятся к расходам на НИОКР в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ.1. Суммы амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).В составе расходов на НИОКР необходимо отражать суммы ежемесячной амортизации по основным средствам (за исключением зданий и сооружений) и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР. При этом амортизация по таким объектам относится к расходам на НИОКР только за полные календарные месяцы, в которых они используются исключительно для выполнения НИОКР.Иными словами, если объекты амортизируемого имущества используются при выполнении НИОКР, а также в основном производстве, амортизация по ним в составе расходов на НИОКР не учитывается, а уменьшает налоговую базу в общем порядке. Так же отражаются в расходах и суммы амортизации за неполные месяцы использования амортизируемого имущества для выполнения НИОКР.Однако стоит отметить, что согласно позиции Минфина России, если объекты используются как в НИОКР, так и в основном производстве, амортизацию по ним нужно распределить по видам деятельности (Письма от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801). В части, которая приходится на НИОКР, амортизационные отчисления, по мнению чиновников, относятся к расходам на НИОКР на основании пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. При этом финансовое ведомство рекомендует утвердить в учетной политике обоснованные критерии для распределения амортизационных отчислений по видам деятельности.По нашему мнению, распределять затраты на амортизацию можно, например:- пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР;- пропорционально площади помещений, используемых в НИОКР;- пропорционально амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР.Заметим, что подход, выраженный Минфином России, не вполне согласуется с положениями пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ. Данная норма не содержит указания на то, что к расходам на НИОКР следует относить также амортизацию по ОС и НМА, используемым как при проведении НИОКР, так и в иной деятельности, и не предусматривает распределения амортизационных отчислений.Однако в отсутствие иных официальных разъяснений считаем целесообразным руководствоваться позицией Минфина России, чтобы избежать возможных претензий контролирующих органов на практике.2. Суммы расходов на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).В составе расходов на НИОКР учитываются не все расходы на оплату труда работников, задействованных в выполнении НИОКР. Налоговый кодекс РФ относит к ним только следующие затраты:- вознаграждение, выплачиваемое по трудовым договорам, и выплаты работникам по гражданско-правовым договорам (п. п. 1, 21 ст. 255 НК РФ);- выплаты компенсирующего и (или) стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ);- платежи (взносы) по договорам обязательного и добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, а также на накопительную пенсию (п. 16 ст. 255 НК РФ). Вместе с тем страховые взносы на обязательное социальное страхование работников в составе расходов на НИОКР не поименованы и учитываются в общем порядке.Важно учитывать, что если помимо НИОКР работники привлекаются к выполнению других работ, то поименованные выше затраты включаются в расходы на НИОКР только пропорционально времени, в течение которого работники были задействованы в НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).3. Материальные расходы (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).В составе расходов на НИОКР налогоплательщику следует учитывать непосредственно связанные с НИОКР расходы:- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при проведении НИОКР (пп. 1, 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);- на приобретение топлива, воды, энергии.Следует отметить, что многие из этих материальных расходов могут относится не только к НИОКР, но одновременно и к основной деятельности налогоплательщика (например, расходы на электро- и водоснабжение).Полагаем, что в таком случае для корректного определения размера расходов на НИОКР налогоплательщику следует распределять указанные затраты. Для этого нужно утвердить в учетной политике обоснованные критерии такого распределения. Например, затраты можно распределять пропорционально расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР, или пропорционально площади помещений, используемых в НИОКР.4. Стоимость договорных работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).К расходам на НИОКР в полном объеме относится договорная стоимость НИОКР, если их выполняет не сам налогоплательщик, а сторонняя организация (подрядчик).5. Другие расходы (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).Также в составе расходов на НИОКР учитываются и иные затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. Например, это могут быть арендные платежи за здание, в котором проводятся НИОКР, расходы на транспорт, стоимость канцтоваров. Однако включить их в расходы на НИОКР можно только в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.Минфин России в своих разъяснениях приходит к выводу, что по смыслу ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся любые затраты, непосредственно связанные с выполнением данных работ (Письмо от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543).Следовательно, в расходах на НИОКР в пределах лимита 75% можно учесть все понесенные при их проведении затраты, которые не предусмотрены пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.ГЛАВА 2.2. УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР, ПРИНИМАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.Расходы на НИОКР могут быть учтены для целей налогообложения независимо от их результата. Это означает, что затраты на НИОКР учитываются в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ, даже если в результате проведенных исследований или опытно-конструкторских разработок не создано новых видов продукции (сырья, материалов и др.), а также технологий и методов организации производства и управления или не произошло их усовершенствование (п. 4 ст. 262 НК РФ).Расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции, а также на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления относятся к расходам на НИОКР. Порядок их учета для целей налогообложения прибыли регулируется п. п. 2 - 5, 7 - 9 ст. 262 НК РФ.Отметим, что этот порядок распространяется только на организации, осуществляющие такие НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями либо на основании договоров, по которым выступают в качестве заказчика. Если же вы выполняете указанные работы в качестве исполнителя (подрядчика, субподрядчика), то положения ст. 262 НК РФ для учета расходов на НИОКР вы применять не вправе (п. 10 ст. 262 НК РФ). Однако, если по условиям контракта исполнитель (подрядчик) осуществляет софинансирование НИОКР и после завершения работ приобретает право на получение патента или право использования результатов интеллектуальной деятельности, он вправе будет учесть понесенные затраты в составе расходов на НИОКР (Письма Минфина России от 14.08.2012 N 03-07-11/294, от 18.07.2012 N 03-03-06/4/74).Все перечисленные выше расходы на НИОКР учитываются в отчетном периоде, когда завершены исследования (работы) или их отдельные этапы, либо на дату подписания акта приемки выполненных работ. При этом учет таких расходов не зависит от того, дали исследования (разработки) положительный результат или нет.Таким образом, расходы на НИОКР учитываются в налоговой базе единовременно и не распределяются в течение года (п. 4 ст. 262 НК РФ).Отметим, что для списания расходов на НИОКР налогоплательщики вправе формировать в налоговом учете резервы на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).С 2012 г. расходы на НИОКР независимо от результатов исследований (разработок) отражаются в налоговой базе единовременно (п. 4 ст. 262 НК РФ). Вместе с тем законодательство не предусматривает переходного периода для учета расходов на НИОКР, которые начаты до 2012 г. и завершаются в 2012 г.Поэтому налогоплательщик в такой ситуации может столкнуться с определенными трудностями, а именно с тем, в каком порядке учитывать расходы на НИОКР, начатые до 2012 г.Правила признания расходов по таким исследованиям (разработкам) уточнил в своих разъяснениях Минфин России (Письма от 28.05.2012 N 03-03-06/1/282, от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495).Так, если НИОКР были завершены в 2011 г., но по состоянию на 1 января 2012 г. часть затрат осталась неучтенной, расходы необходимо признавать в прежнем порядке: учитывать равномерно в течение года. Единовременно включать в расходы оставшуюся часть затрат нельзя.Если же НИОКР начаты до 1 января 2012 г., но завершены после этой даты, затраты на них, по мнению финансового ведомства, могут учитываться по новым правилам. Но для этого налоговый учет расходов вы должны вести в соответствии порядком, действующим с 1 января 2012 г.В целях гл. 25 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).В данном случае к расходам на НИОКР относится стоимость фактически осуществленных исполнителем работ по договору на выполнение НИОКР (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).Указанные расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ независимо от полученного результата (положительного или отрицательного). То есть при применении в налоговом учете метода начисления рассматриваемые расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (п. 4 ст. 262 НК РФ).При применении в налоговом учете кассового метода для признания расходов на НИОКР кроме завершения этих НИОКР и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ важен факт их оплаты (п. 4 ст. 262, п. 3 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в месяце завершения НИОКР организация произвела расчеты с исполнителем. Следовательно, расходы на НИОКР признаются в том же порядке, что и при применении в налоговом учете метода начисления.На дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР организация не исключает из состава расходов ранее учтенные для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР.Поскольку расходы на НИОКР формируют налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в периоде подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (в одном отчетном периоде), а бухгалтерскую прибыль – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР (в другом отчетном периоде), в периоде завершения НИОКР возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).