Вход

КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)» Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие» Вариант № 13 «Налого

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 217027
Дата создания 03 марта 2017
Страниц 61
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 050руб.
КУПИТЬ

Описание

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)»
Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие»

Вариант № 13 «Налоговый учет затрат, связанных с амортизируемым имуществом (приобретение/сооружение/ изготовление основных средств и нематериальных активов, правила признания убытков от списания основных средств).
...

Содержание

Содержание
Введение 3
ГЛАВА 1 ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 4
1.1 Понятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 4
1.2 Требования к первичным учетным документам по учету основных средств 5
Глава 2 ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8
2.1 Определение первоначальной стоимости основных средств 8
2.1.1 Приобретение основных средств за плату 8
2.1.2 Изготовление основных средств собственными силами 19
2.1.3 Безвозмездное поступление основных средств 21
2.1.4 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 28
Глава 3 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 31
Глава 4 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 34
4.1 Специфика методов и порядка расчета амортизации, применяемых в целях налогообложения 35
4.2 Оценка учета объектов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете 37
4.3 Последствия выбора способа начисления амортизации 39
4.4 Анализ судебной практики по вопросам отражения в налоговом учете сумм амортизации 39
4.5 Полемика ведущих российских экономистов и зарубежных коллег по вопросам налогового регулирования начисления амортизации 43
4.6 Проблемы в области начисления амортизации и возможные пути их решения 45
Глава 5 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 47
Список литературы 61









Введение

Введение
Любой организации для финансово-хозяйственной деятельности необходимо имущество.
Имущество организации – это активы, принадлежащие ей на правах собственности и используемые для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо в управленческих целях.
Часть его переносит свою стоимость на изготавливаемый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть – по частям, по мере начисления износа или амортизации.
Амортизация - процесс отнесения стоимости активо

Фрагмент работы для ознакомления

Полученное имущество используется для пополнения оборотных средств и для других целей, связанных с деятельностью организации.Если объект основных средств получен организацией от учредителей, следует обратить внимание на пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли)этого физического лица.Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (Письмо Минфина России от 11 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/48044).А теперь предположим, что часть имущества, полученного от учредителя, до истечения года с момента получения организация передает третьему лицу. Какую стоимость имущества следует учитывать в целях налогообложения? В Письме Минфина России от 18 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/243 была рассмотрена ситуация, когда организация, получившая от учредителя земельный участок, осуществила его раздел, зарегистрировала права на вновь образованные участки и часть из них передала третьему лицу до истечения года с момента получения первоначального участка. По мнению Минфина, изложенному в Письме, в данной ситуации организация должна включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли стоимость той части участка, которая была передана третьим лицам.Следует иметь в виду, что в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет о получении имущества российскими организациями. На безвозмездно полученное имущество иностранными организациями норма указанного пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/103.Для признания доходов и расходов организации могут использовать кассовый метод (при выполнении необходимых условий) и метод начисления.Датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества при методе начисления согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приема-передачи, которым подтверждается безвозмездное получение объекта основных средств. Таким образом, внереализационный доход в целях налогообложения прибыли будет признан единовременно при получении этого дохода.При использовании организацией кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг).Иными словами, и при методе начисления, и при кассовом методе дата признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества определяется практически одинаково.2.1.4 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капиталИмущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается в доходы организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина от 15.12.2015 N 03-03-06/1/73371).К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по стоимости, согласованной участниками организации и указанной в решении общего собрания участников (единственного участника) (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01). Первичным документом для принятия имущества к учету будет:- если получено ОС, бывшее в эксплуатации, - акт о приеме-передаче ОС (например, по форме ОС-1);- если получено другое имущество (например, материалы или другие МПЗ) - акт приемки-передачи (например, по форме М-15).НДС, восстановленный стороной, передавшей имущество, и указанный в акте, подтверждающем его передачу (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина от 09.10.2015 N 03-07-11/57833, от 14.05.2015 N 03-03-06/1/27742):- если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, - принимается к вычету. В этом случае в книге покупок за квартал, в котором имущество принято к учету, надо зарегистрировать акт, подтверждающий передачу имущества;- если имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, - к вычету не принимается и никак не отражается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.Бухгалтерские проводки будут такие:ПроводкаОперацияД 75 - К 80Отражена задолженность участника по оплате вклада в уставный капитал в сумме, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника)Д 08 (10, 41) - К 75Получено имущество в качестве вклада в уставный капиталД 01 - К 08Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, включено в состав ОСЕсли НДС будет принят к вычету(Письмо Минфина от 30.10.2006 N 07-05-06/262)Д 19 - К 83Отражена сумма НДС, восстановленная участником и указанная в акте, подтверждающем передачу имуществаД 68 - К 19НДС по полученному имуществу принят к вычетуДля целей налогообложения прибыли стоимость полученного имущества можно учесть в расходах (при его передаче в производство или продаже), а ОС - амортизировать (после его ввода в эксплуатацию), только если участник передаст вам документы, подтверждающие его затраты на приобретение этого имущества. Стоимость такого имущества определяется (п. 1 ст. 277 НК РФ, Письмо Минфина от 15.12.2015 N 03-03-06/1/73371):- если оно получено от организации или предпринимателя - как его налоговая стоимость (остаточная стоимость - для ОС) по данным передающей стороны;- если оно получено от физического лица, не являющегося предпринимателем, - как затраты на его приобретение, но не выше рыночной стоимости имущества, подтвержденной независимым оценщиком.По ОС, полученным в качестве вклада в уставный капитал:- амортизационную премию применять нельзя (п. 2 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295);- срок полезного использования можно уменьшить на срок эксплуатации ОС участником (организацией или предпринимателем), указанный в акте о приеме-передаче ОС. Если ОС получено от участника - физического лица, не являющегося предпринимателем, СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участником (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172).При УСН стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в расходах не учитывается (Письмо Минфина от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14).Глава 3 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ бухгалтерском учете способ учета основных средств по переоцененной стоимости (переоценка) - это изменение их балансовой стоимости из-за изменения рыночной стоимости ОС. Для переоценки ОС необходимо (п. п. 14, 15 ПБУ 6/01):1) определить его текущую (восстановительную) стоимость, т.е. сумму, которую организация потратила бы сегодня на покупку точно такого же ОС (п. 43 Методических указаний по учету ОС). Это можно сделать, например, на основании отчета независимого оценщика или сведений из государственного кадастра (для недвижимости);2) отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете путем уменьшения (уценки) или увеличения (дооценки) первоначальной стоимости ОС и суммы амортизации, начисленной за все время его использования (п. 15 ПБУ 6/01).Переоценивать можно любые основные средства, в том числе землю и ОС, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".Переоценка - это право, а не обязанность организации. Если руководство решило не проводить переоценку, то запишите в учетной политике, что переоценка ОС не проводится.Если же было решено использовать способ учета ОС по переоцененной стоимости, то в учетной политике надо указать, какие группы однородных ОС вы будете переоценивать - например, только земельные участки и здания (при этом переоценивать придется все имеющиеся участки и здания). Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 44, 45 Методических указаний по учету ОС).Если в учетной политике есть перечисленные положения, то переоценка ОС становится обязательной.Для ее проведения нужно выполнить четыре действия.1. Издать приказ руководителя организации о проведении переоценки.2. Составить документ, где будет рассчитана переоценка (например, бухгалтерскую справку). Если объектов переоценки несколько, то удобнее составить ведомость переоценки ОС по самостоятельно разработанной форме.3. Заполнить раздел 3 инвентарной карточки объекта ОС (форма N ОС-6).4. Отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете и отчетности. Результаты переоценки ОС всегда отражаются на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 46 Методических указаний по учету ОС). Бухгалтерские проводки зависят от того, проводите вы переоценку впервые или уже делали это раньше.При первой переоценке результат дооценки отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал", а уценка - по дебету счета 91 "Прочие расходы". Проводки будут такие:ПроводкаОперацияВ случае дооценки ОСД 01 - К 83Дооценка первоначальной стоимостиД 83 - К 02Увеличена начисленная амортизация по ОСВ случае уценки ОСД 91 - К 01Уценка первоначальной стоимостиД 02 - К 91-1Уменьшена начисленная амортизация по ОСПри последующих переоценках проводки зависят от результатов текущей и предыдущих переоценок. В зависимости от ситуации они могут быть такие:ПроводкаОперацияВ случае дооценки ОС в пределах сумм уценок, ранее отраженных на счете 91Д 01 - К 91Дооценка восстановительной стоимостиД 91 - К 02Увеличена начисленная амортизация по ОСВ части превышения дооценки над предыдущей уценкойД 01 - К 83Дооценка восстановительной стоимостиД 83 - К 02Увеличена начисленная амортизация по ОСВ случае уценки ОС в пределах сумм дооценок, ранее учтенных на счете 83Д 83 - К 01Уценка восстановительной стоимостиД 02 - К 83Уменьшена начисленная амортизация по ОСВ части превышения уценки над предыдущей дооценкойД 91 - К 01Уценка восстановительной стоимостиД 02 - К 91Уменьшена начисленная амортизация по ОСКогда объект выбывает, суммы дооценки переносятся со счета 83 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Когда объект выбывает, суммы дооценки переносятся со счета 83 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Пример. Отражение результатов переоценки ОС в бухгалтерском балансеДо переоценки первоначальная стоимость нежилого помещения (офиса) составляла 3 000 000 руб., начисленная амортизация - 708 339 руб., в балансе отражалась стоимость 2 291 661 руб.После переоценки восстановительная стоимость офиса составила 4 000 000 руб., сумма дооценки его первоначальной стоимости - 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 000 000 руб.), пересчитанная амортизация составила 942 091 руб., а сумма дооценки амортизации - 233 752 руб. (942 091 руб. - 708 339 руб.).В бухгалтерском балансе будут отражены:- по строке 1150 "Основные средства" - остаточная стоимость ОС (офиса) после переоценки, т.е. 3 057 909 руб. (4 000 000 руб. - 942 091 руб.);- по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" - сумма дооценки, т.е. 766 248 руб. (3 057 909 руб. - 2 291 661 руб.).Для целей налогообложения прибыли переоценка стоимости ОС не учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221). В результате в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы по ПБУ 18/02.Для целей налога на имущество переоценка ОС:- не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости;- учитывается, если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости. В соответствии с новой балансовой стоимостью (при дооценке - увеличенной, при уценке - уменьшенной) налог начинает исчисляться с года, на 31 декабря которого отражены результаты переоценки.На земельный налог переоценка земли не влияет, поскольку он уплачивается с кадастровой стоимости участка (пп. 1 п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 390 НК РФ).Глава 4 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ процессе начисления амортизации стоимость основных средств списывается в виде износа в течение всего срока их полезного использования. Определенная таким образом ежемесячная доля стоимости основных средств включается в затраты на производство продукции. После реализации данной продукции в составе полученной выручки находится и та сумма, которая была в виде амортизации включена в затраты. Таким образом, предприятия в процессе своей деятельности накапливают средства, необходимые для восстановления основных средств.Следовательно, основной функцией амортизации является обеспечение воспроизводства и восстановления (модернизации, реконструкции) основных средств. Одновременно сумма начисленной амортизации по конкретному основному средству говорит о степени его изношенности.Важным моментом в начислении амортизации по основным средствам является определение срока полезного их использования, т.е. периода, в течение которого их использование приносит экономические выгоды (доход).Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения профилактического, текущего и капитального ремонтов, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).По некоторым группам основных средств срок полезного использования можно определять исходя из количества выпускаемой продукции (в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств может производиться одним из четырех предлагаемых ПБУ 6/01 способов, а именно: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Определение годовой суммы амортизационных отчислений линейным способом производится путем умножения первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Амортизация начисляется в этом случае равномерно.При способе уменьшаемого остатка исходят из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходят из первоначальной восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.Способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования относятся к ускоренным, потому что начисление амортизации в начале срока осуществляется в большем размере, чем в конце.При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Этот способ обеспечивает прямо пропорциональную связь с производством продукции и экономически более обоснован. Однако главный его недостаток заключается в трудности прогнозирования загрузки оборудования на весь срок его полезного использования, и, как следствие этого, возможны большие недоначисления амортизации к концу срока использования и убытки при списании такого оборудования.4.1Специфика методов и порядка расчета амортизации, применяемых в целях налогообложенияНалоговый кодекс в отличие от ПБУ 6/01 предлагает всего только два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный, при этом налоговый "линейный метод" отличается от бухгалтерского.Во-первых, хотя налогоплательщик самостоятельно определяет метод начисления амортизации из двух предложенных, НК РФ обязывает (п. 3 ст. 259) применять только линейный метод начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.Во-вторых, как и в бухгалтерском учете, срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно, но с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, которой для каждой группы установлен временной интервал полезного использования имущества.Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации предусматривает определение суммарного баланса стоимости амортизируемого имущества по каждой группе на 1-е число отчетного месяца, который умножается на норму амортизации по соответствующей группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации, установленных ст. 259.3 НК РФ, распространяется на ограниченный круг объектов амортизации, работающих в особых условиях. Для большинства налогоплательщиков данный механизм недоступен.Одновременно допускается начисление амортизации по заниженным нормам амортизации по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения.При всей кажущейся выгоде нелинейного метода им пользуются всего 1 - 1,5% налогоплательщиков, а их расходы по начислению амортизации составляют от 5,5% от общей суммы по стране в 2011 г. до 4,5% в 2014 г. Общая сумма этих расходов в целом по России составила в 2013 г. 198,4 млрд руб., а за 9 месяцев 2014 г. - 147,2 млрд руб..Всем налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и др. в размере не более 10% (30%) стоимости основных средств в зависимости от амортизационной группы (п. 9 ст. 258 НК РФ).Следует отметить, что "амортизационная премия" может использоваться организацией только в отношении амортизируемого имущества. Например, если организация приобрела земельный участок, то она не вправе списать на расходы часть его стоимости в виде амортизационной премии, поскольку земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).Амортизационная премия не может применяться в отношении:- основных средств, полученных организацией безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);- основных средств, полученных от учредителя в качестве взноса в уставный капитал.Формально запрета на применение амортизационной премии в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, гл. 25 НК РФ не содержит. Однако специалисты Минфина России считают, что организация, получившая от учредителя основное средство в качестве взноса в уставный капитал, не понесла при этом никаких расходов, поэтому применять данную норму НК РФ не имеет права (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122).

Список литературы

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010: Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
6. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
8. Годовой отчет 2015. Правила проверки от О.Г. Лапиной. М.: Директив, 2015. 368 с.
9. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и МСФО (IAS) 16 "Основные средства" // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 12.
10. Демина И.Д, Домбровская Е.Н. Проблемы применения проекта ПБУ 6 "Учет основных средств" в отечественной практике бухгалтерского учета // Вестник университета (Государственный университет управления). 2014. N 4.
11. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Использование основных средств: экономические выгоды, влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. С. 24 - 33.
12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. 279 с.
13. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2014. М.: АйСи Групп, 2014. 544 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00512
© Рефератбанк, 2002 - 2024