КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)» Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие» Вариант № 14 «Налог

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Налоги и налогообложение (F6)»
Тема: «Налоговая система Российской Федерации и её составляющие»

Вариант № 14
«Налоговый учет затрат на амортизацию, амортизационная премия»



...

Содержание:

Введение 3
1. Налоговый учет затрат на амортизацию 5
2. Методы и порядок расчета сумм амортизации 14
3. Амортизационная премия 23
4. Вывод 28
5. Список использованной литературы 29

Введение

Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.
Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Износ основных средств учитывается по установленным нормам аморт

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.К нематериальным активам не относятся:не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.Значимым показателем для расчета амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства или нематериального актива.Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности организации.Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества:По основным средствам с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – «Классификатор основных средств») утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство;По нематериальным активам исходя из срока действия патента, свидетельства, исходя из условий соответствующего договора, и (или) из ограничений сроков по законодательству. Если срок использования нематериального актива не поддается определению, то он принимается равным 10 годам. Срок полезного использования нематериального актива не может быть меньше 2 лет.Следует учесть, что даже если срок службы основного средства в соответствии с нуждами налогоплательщика короче, чем срок полезного пользования, установленный для данного основного средства Классификатором основных средств, в целях налогообложения и расчета нормы амортизации все равно следует руководствоваться положениями Классификатора основных средств. Если в дальнейшем такой объект основных средств будет выведен из эксплуатации (ликвидирован), то расходы на его ликвидацию, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.Если компания получает основное средство, бывшее в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.Исходя из установленного срока полезного использования, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (Таблица 1).Таблица 1. Амортизационные группы.Первая группаВсе недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительноВторая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительноТретья группаИмущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительноЧетвертая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительноПятая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительноШестая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительноСедьмая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительноВосьмая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительноДевятая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительноДесятая группаИмущество со сроком полезного использования свыше 30 летВвиду того, что сроки полезного использования, установленные Классификатором основных средств в группах, определены границами, конкретный срок (или порядок его определения) для объекта основных средств, отнесенного к той или иной амортизационной группе, должен быть установлен налогоплательщиком в Учетной политике, применяемой для целей налогообложения.Учетной политикой должен быть установлен также метод начисления амортизации для целей налогового учета: линейный или не линейный.Методы и порядок расчета сумм амортизацииНачиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора обязателен линейный метод.По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метода на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.Линейный методПри линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц рассчитывается как произведение его первоначальной (либо восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного имущества.При определении нормы амортизации нужно воспользоваться формулой:К=1n*100%где K - норма амортизации в процентах (рассчитывается к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);n - срок полезного использования в месяцах.Пример расчета амортизации линейным способомОсновное средство стоимостью 500 000 рублей (без НДС) куплено в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).Определяем годовую норму амортизацииК=18*100%=12,5% - годовая норма амортизации;Ежемесячная норма амортизации:12,5%12 мес.=1,04167%;3. Годовая сумма амортизации:500 0008 лет=62 500 рублей;Ежемесячная сумма амортизации:62 50012 мес.=5 208, 33 рублейЛибо500 000 * 1,04167% = 5 208,33 руб.Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 434,03 рубля.Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость основного средства была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.Нелинейный методНелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Его суть заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации).Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):А=В*К100 , гдеА — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (Таблицу 2).Таблица 2. Нормы амортизацииАмортизационная группаНорма амортизации (месячная)Первая14,3Вторая8,8Третья5,6Четвертая3,8Пятая2,7Шестая1,8Седьмая1,3Восьмая1,0Девятая0,8Десятая0,7При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.ПримерСогласно учетной политике предприятие решило применять с 2016 года нелинейный метод амортизации. В связи с этим, определяется суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2016 года составил 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2016 года:1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.Амортизацию за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по четвертой группе на 1 февраля 2016 года будет составлять:1 000 000 руб. + 250 000 руб. - 38 000 руб. = 1 212 000 руб. При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).Остаточная стоимость рассчитывается по формуле (п.1 ст.257):Sn = S × (1 - 0,01 × k)n, гдеSn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.ПримерНужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 500 000 рублей. Норма амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.S10 = 1 000 000 руб. × (1 - 0,01 × 2,7)10= 1 140 826 руб.Амортизация, для целей налогообложения может начисляться по пониженным нормам, т.е. по нормам ниже, чем рассчитанные исходя из линейного или нелинейного метода. Такой порядок амортизации должен быть установлен Учетной политикой. Следует учесть, что применение к нормам амортизации понижающего коэффициента влечет за собой увеличение срока полезного использования таких объектов основных средств.Налогоплательщик вправе применять также повышающие коэффициенты к нормам амортизации:Повышающий коэффициент не более 2:в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств 1-3 группы, при начислении амортизации нелинейным способом).Учитывая позицию налоговых органов, и имеющуюся судебную практику, для применения повышающего коэффициента необходимо:В условиях агрессивной среды:- отразить в учетной политике право применять повышающий коэффициент;- издать приказ (распоряжение) по организации определяющий перечень основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, с указанием коэффициента, по каждой конкретной категории таких основных средств;- получить свидетельство о регистрации объекта основного средства используемого на опасном производственном объекте;- из технической документации на основное средство, либо из других источников должно следовать, что производитель не предполагал использование данного основного средства в условиях агрессивной среды.