Налог и его влияние на развитие сталелитейного и горнодобывающего сектора в России на примере ПАО «Северсталь»

Работа сдана в январе 2017 в ТИУ, оценка отлично. Наполнена расчётами и графиками. ...

Содержание

Введение………………………………………………………………………….......3
1. Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации….………..6
1.1 Специфика налоговой системы……………………………………….…………6
1.2 Функции налогов……………………………………………………………….10
2. Изучение структуры ПАО «Северсталь»..………………....…………….……..16
2.1 Общая характеристика организации…………………………………………..16
2.2 Анализ динамики налогов, взносов и платежей государству………………...21
2.3 Влияние налогов на финансовые результаты деятельности организации.….31
Заключение………………………………………………………………………….38
Список использованных источников…………………......……………….………42
Приложение А………………………………………………………………………44

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги является одним из экономических ме тодов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, организаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, обеспечивается финансирование общественного сектора экономики.
Стабильность системы налогообложения позволяет налогоплательщикам увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая часть ожидаемой прибыли будет перечислена государству, а какая останется организации для распределения. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.
Поэтому, изучение влияния налогов на финансовые результаты деятельности организации является весьма актуальной темой.
Цель работы – рассмотреть налоговые платежи организации и их влияние на финансовые результаты деятельности ПАО «Северсталь».
Цель работы определила необходимость постановки и решения следующих задач:
1. Рассмотреть теоретические основы налогообложения и принципы построения налоговой системы РФ;
2. Выявить особенности налогового механизма формирования доходов государства;
3. Оценить порядок исчисления и перечисления налогов ПАО «Северсталь»;
4. Проанализировать структуру налогов, уплачиваемых в бюджет ПАО «Северсталь»;
5. Рассмотреть методику определения налогового бремени и возможности оптимизации налоговых платежей ПАО «Северсталь».
Объектом исследования выступает налоговая система РФ и налоговый механизм формирования доходов государства.
Предметом исследования являются экономические отношения между государством и организацией в процессе исполнения налоговых обязательств на примере ПАО «Северсталь».
При написании работы и изучении исследуемой темы применялись монографический и расчетно-аналитический методы.
Источниками информации явились следующие материалы: нормативно-правовые документы в области налогообложения; труды отечественных и зарубежных экономистов; материалы периодической печати и бухгалтерская отчетность ПАО «Северсталь», информационные программы «Консультант Плюс» и «Гарант», Интернет.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Анализ динамики налогов, взносов и платежей государствуВ соответствии с применением общего режима налогообложения, ПАО «Северсталь» уплачивает предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоги и сборы.Структура и динамика налогов, взносов и платежей государству, уплачиваемых ПАО «Северсталь» представлена в таблице 2.3.Общая сумма налогов, взносов и платежей государству по ПАО «Северсталь» составила 6 581 тыс. руб. в 2014г., увеличившаяся более чем в 2 раза в 2015 г. до 13 845 тыс. руб. и резко снизившаяся до 4 413 тыс. руб. в 2016 г.В структуре налоговых платежей ПАО «Северсталь» наибольшую долю в 2014 г. и 2015 г. занимают федеральные налоги: НДС, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).Единственным косвенным налогом, который уплачивает организация, является налогна добавленную стоимость (НДС), влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.Налог на добавленную стоимость действует в Российской Федерации с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации». В условиях развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80% поступал в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами.С 1 января 2001 г. НДС взимается на основании гл. 21 НК РФ и является основным бюджетообразующим налогом – около 35% доходов бюджета РФ. [5, c.301]Сумма поступлений НДС с 2001 г. формирует только федеральный бюджет. [5, c.302]Налог на добавленную стоимость определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. [11, c.202]Таблица 2.3 – Структура налогов, взносов и платежей государству,уплачиваемых ПАО «Северсталь», тыс. руб.Показатель2014 г.В % к итогу2015 г.В % к итогу2016 г.В % к итогу2015 г. в % к20132014Федеральные налоги:4038,161,49700,370,11714,938,942,517,7НДС2289,534,85532,340,0545,412,423,89,9Налог на прибыль организаций629.79,62686,219,400--Государственная пошлина13,40,221,80,213,30,399,461Налог на доходы физических лиц1105,516,81459,910,51156,326,2104,679,2Региональные налоги:145,42,2198,71,4219,85,0151,1110,6Налог на имущество организаций102,41,6115,80,8134,33,0131,3116,0Транспортный налог43,10,683,00,685,42,0198,3102,9Местные налоги:45,80,745,80,373,41,7160,4160,4Земельный налог45,80,745,80,373,41,7160,4160,4Всего налогов4229,364,39944,871,82008,145,647,520,2Кроме налогов перечислено:2351,735,73900,428,22404,754,4102,361,7Плата за загрязнение окружающей среды64,41,051,50,424,50,638,147,6Страховые взносы в фонд социального страхования374,65,7471,53,4319,27,285,267,7Взносы в пенсионный фонд1660,725,22825,520,41674,537,9100,959,3Взносы в ФОМС252,63,8552,04,0386,48,7153,070,0Всего налогов и платежей государству – оклад налога6581,010013845,21004412,810067,131,9Сумма НДС в 2014 г. составляет 34,8% и в 2015 г. – 40.0%. Резкое уменьшение суммы НДС в 2016 г. до 12,4% произошло по причине снижения объемов реализации, так как налоговой базой для исчисления НДС является стоимость реализованных товаров, работ и услуг, оплаченных покупателями.Объемы реализации снизились в 2016 г. на 70% к 2015 г. и на 40% к 2014 г. отсюда снизилась и сумма перечисляемого НДС.Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле:НДС = НБ СТ, (2.1)где НДС – сумма НДС по реализованным товарам (работам, услугам),оплаченная покупателем, руб.;НБ – налоговая база (стоимость реализованных товаров), руб.;СТ – налоговая ставка, %; [8, c.304]Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается в виде разницы между полученной от покупателей суммы НДС и налоговыми вычетами по следующей формуле:Нб = НДС. – нал. вычеты, (2.2.)где Нб – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.;НДС – сумма налога на добавленную стоимость по реализованнымтоварам (работам, услугам), руб.;нал. вычеты – суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. [8, c.309]Исходя из методики исчисления НДС, в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на налоговые вычеты, т.е. вся тяжесть уплаты данного налога ложится на покупателя. Поступления не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.Налог на прибыль организаций занимает одно из ведущих мест в составе доходов бюджетов всех уровней. Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части консолидированных бюджетов субъектов Федерации, где он занимает одно из первых мест. Поступления налога на прибыль организаций закрепляются за региональными бюджетами (по ставке 18% и 2% в федеральный бюджет) и являются регулирующими доходами для формирования доходов местных (муниципальных) бюджетов. [5, c.250]Исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производится работодателем налоговым агентам (ПАО «Северсталь») нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам работников, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода.Как видно из таблицы 1 с увеличением объемов производства к 2014 г. общая сумма НДФЛ увеличилась в 2015 г., а в 2016 г. снизилась, по причине резкого спада объемов производства и реализации, но удельный вес издержек по уплате НДФЛ в общей структуре налоговых платежей увеличился.Все федеральные налоги, уплачиваемые исследуемой организацией, исчисляются от налоговой базы, зависящей от финансовых результатов и объемов производства, о чем свидетельствуют аналитические данные таблицы 2.3.Прибыль предприятия во многом определяется суммой расходов, относимых на финансовые результаты. К таким расходам относится уплата налога на имущество организаций.Поскольку налог на имущество организаций является региональным, то он регулируется Законом «О налоге на имущество организаций», в соответствии с которым налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2%. [4]Региональные и местные налоги имеют налоговую базу в форме постоянных показателей, практически не зависящих от объемов производства. Замена старой техники на новую в 2016г. повлекла за собой увеличение стоимости основных средств, и, как следствие, увеличение транспортного налога в 2016 г. на 98,3% к 2014 г. и налога на имущество организаций на 31,3%.Вторым региональным налогом является транспортный налог. Объектом обложения признаются транспортные средства, находящиеся в собственности организации. Ставка устанавливается в денежной сумме на единицу мощности двигателя по видам транспортных средств. На территории Краснодарского края устанавливаются ставки транспортного налога в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства в установленных размерах законом. [3]Земельный налог – местный налог, введен Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738 – 1 «О плате на землю», действует в настоящее время с 2006г. в соответствии с гл.31 «Земельный налог». [5, c.431]Налоговая база по земельному налогу определяется как установленная российским законодательством кадастровая стоимость земельных участков, признанных объектом налогообложения. Поскольку налог является местным, то он регулируется решением Совета городского поселения в соответствии с которым определяются налоговые ставки, устанавливаются порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, налоговые льготы, основания и порядок их применения, порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы за земли, находящиеся в пределах границ поселения. [4, c.400]Налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка для ПАО «Северсталь» установлены в следующих размерах:а) 0,4 процента от кадастровой стоимости земельных участков – в отношении земельных участков, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок;б) 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков – в отношении прочих земельных участков.В 2014 г. и 2015 г. земельный налог уплачивался без изменений, и составлял 45.8 тыс. руб., а в 2016 г. с увеличением ставки земельного налога составил 73,4 тыс. руб.На финансовые результаты деятельности организации, как и налоги, влияют взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и платежи за загрязнение окружающей среды. Взносы в социальные фонды и платежи за загрязнение окружающей среды в структуре платежей государству составили 35,7% в 2014 г., 28,2% в 2015 г., а в 2016 г. – 54,4%, что больше на 396,6 тыс. руб., чем вся сумма налогов.С увеличением выплат в пользу физических лиц – работников организации, увеличились страховые взносы в социальные фонды. Увеличение так же связано с повышением тарифов страховых взносов в 2015 г. Данный факт еще раз подтверждает необходимость учета страховых взносов и платежей за загрязнение окружающей среды в составе налоговых платежей как расходы налогоплательщика в пользу государства.Изучая структуру уплачиваемых налогов и платежей налогового характера по ПАО «Северсталь» мы считаем, что государственные фонды в теории общественного сектора рассматриваются как совокупность инструментов государства (включая и муниципальную власть) обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора экономики государства. Источник поступлений в указанные фонды – доходы юридических и физических лиц. Следовательно, данные расходы по уплате социальных взносов и экологических платежей необходимо включать в расчет налоговой нагрузки наравне с налоговыми платежами.Объект и источник уплаты налогов ПАО «Северсталь» представлены в таблице 2.4.Таблица 2.4. – Объект и источник уплаты налогов ПАО «Северсталь»Вид налогаОбъект налогообложенияИсточник уплатыНДСОперации по реализации товаров, услугВыручка от реализацииТранспортный налогМощность двигателя транспортного средстваСебестоимость продукцииЗемельный налогЗемельные участки по кадастровой стоимостиСебестоимость продукцииВзносы в Пенсионный фондСтраховые взносы в Фонд социального страхованияВзносы в ФОМСВыплаты и вознаграждения в пользу физических лицСебестоимость продукцииНалог на имущество организацийСреднегодовая стоимость имущества организацииПрибыль – финансовый результат до уплаты налога на прибыль организацийНалог на прибыль организацийПрибыльПрибыльНалог на доходы физических лицДоход физического лицаДоход физического лицаИзучая элементы налога как инструментарий налогового механизма, используемый для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика, можно выделить постоянные элементы и регулируемые (используемые в элементах установления льгот и преференций). К постоянным элементам можно отнести порядок исчисления налогов и закрепляемый по каждому налогу – источник уплаты налога.Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:Нб = НБ СТ, (2.3.)где Нб – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.;НБ – налоговая база, руб.;СТ – налоговая ставка, %; [8, c.293]Методика исчисления едина, но для каждого налога установлена своя ставка и налоговая база. Что можно успешно использовать при налоговой оптимизации отдельных налогов, изучая взаимосвязи налоговых баз и используя более пониженные ставки при льготных условиях.Группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.По источнику уплаты налоги организаций подразделяются на:1) налоги, уплачиваемые из выручки (налог на добавленную стоимость, акцизы);2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (транспортный налог, земельный налог, вносы во внебюджетные социальные фонды, ресурсные налоги, экологические платежи (в пределах установленных лимитов);3) налоги, относимые на финансовый результат (прибыль) – налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций;4) налоги, уплачиваемые из заработной платы работников (налогоплательщиков) налоговыми агентами-работодателями – налог на доходы физических лиц. [9, c.114]Один и тот же конкретный налог, относимый к разным группам, получает различные оценки и характеристики. Множественность признаков классификации налогов имеет положительное значение, что способствует всестороннему его познанию.В результате изучения методов формирования налоговых баз (исходя из объектов налогообложения) и источников уплаты конкретных налогов, уплачиваемых ПАО «Северсталь» нами определена зависимость налоговых обязательств с объемами производства и реализации. К условно постоянным налоговым издержкам необходимо относить налоги, механизм формирования налогооблагаемых баз по которым не зависит от объемов производства и реализации (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций), а к условно-переменным налоговым издержкам следует относить те, по которым такая зависимость имеется (НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, взносы во внебюджетные социальные фонды).Рост деловой активности снижает удельный вес постоянных налогов, приходящихся на рубль выручки, при этом доля переменных налогов остается неизменной, а в абсолютной величине происходит рост налоговых издержек, но посредством налогов происходит изъятие лишь части произведенной добавленной стоимости, другая часть может быть использована для расширения производства.Структура налогов, взносов по источникам уплаты ПАО «Северсталь» приведена в таблице 2.5.В 2014 – 2015 г. наибольшую долю в структуре источников уплаты занимает выручка, которая является источником уплаты налога на добавленную стоимость. С уменьшением объемов продаж в 2016 г. на 40 % к 2014 г. и на 70% к 2015 г. сумма НДС, уплаченная в 2016 г. составила лишь 12.3% к общему итогу налоговых издержек.Таблица 2.5 – Структура налогов, взносов по источникам уплатыПАО «Северсталь» тыс. руб.Показатель2014 г.В % к итогу2015 г.В % к итогу2016 г.В % к итогу2016 г. в % к2014 г.2015 г.1.Налоги из выручки229034,8553240,054512,323,89,9НДС229034,8553240,054512,323,89,92.Налоги относимые на себестоимость224137,1402829,1256358,1105,063,6Плата за загрязнение окружающей среды641,0510,4250,638,147,6Страховые взносы в фонд социального страхования3755,74713,43197,285,267,7Взносы в Пенсионный фонд166025,2282520,4167538,0100,959,3Взносы в ФОМС2533,85524,03868,7153,070,0Транспортный залог430,7830,6851,9198,3102,9Земельный налог460,7460,3731,7160,4160,43.Налоги,уплачиваемые из прибыли74511,3282420,41473,319,75,2Государственная пошлина130,2220,2130,399,461Налог на прибыль организаций6309,6268619,40---Налог на имущество организаций1021,51160,81343,0131,3116,04.Налоги из доходов физических лиц:110516,8146010,5115626,2104,679,2Налог на доходы физических лиц110516,8146010,5115626,2104,679,25.Всего налогов и платежей государству – оклад налога658110013845100441310067,131,9Второе место за 2014 и 2015 годы, наиболее успешные по результатам деятельности ПАО «Северсталь» занимают налоги и взносы, относимые на себестоимость, сюда же списываются транспортный и земельный налоги, которые занимают небольшую долю в структуре источников уплаты.Третье и четвертое место в эти годы определяют два источника: налоги, уплачиваемые из прибыли организаций и налог на доходы физических лиц, удерживаемый из начисленных доходов работников организации.Со снижением объемов реализации в 2016 г. изменилась структура налогов по источникам уплаты. Наибольшую долю в 2016 г. составляют налоги, относимые на себестоимость (58,1%), что является подтверждением нашего вывода, что с уменьшением объемов производства и реализации, тяжесть уплаты налогов перемещается с покупателей на издержки производства, и резко уменьшается прибыль как финансовый результат деятельности организации.Таким образом, основным источником уплаты налогов являются выручка и себестоимость, а со снижением объемов производства и реализации уплата налогов обеспечивается за счет издержек производства.2.3 Влияние налогов на финансовые результаты деятельности организацииПоказатель налоговой нагрузки организации имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.Понятие «налоговое бремя», как и его синонимы – «налоговая нагрузка», «тяжесть налогов», «податное давление» возникло одновременно с самыми ранними упоминаниями о налогах. Под налоговым бременем обычно понимают долю доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и платежей налогового характера.В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта.Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.Основная идея каждой методики заключается в том, чтобы сделать интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. Каждая из методик учитывает также влияние изменений количества налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта. [18, 208]В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.Данное отношение описывается следующей формулой:НБ = (Нобщ / Вобщ) 100%, (2.4.)где НБ – налоговое бремя;Нобщ – общая сумма налогов;Вобщ – общая сумма выручки от реализации. [19, c.67]Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.Представленной методикой расчета пользуются, в частности, налоговые органы при оценке рисков и выбора объекта контроля для выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатками представленного расчета являются:– отсутствие структуры налоговых платежей, включаемых в расчет, что дает возможность налоговым органам при проведении предварительного анализа варьировать полученные результаты налоговой нагрузки;– отсутствует ясность в вопросе о включении в состав налоговых платежей сумм, уплаченных в государственные внебюджетные фонды, которые до 01.01.2010 г. администрировали ФНС России, и таможенных платежей, которые принимают участие в расчете налоговой нагрузки на макроуровне;– отсутствует ясность в определении суммы выручки: с учетом косвенных налогов или без них; начисленная выручка (т. е. выручка по отгруженной продукции, товарам, работам, услугам) или фактически полученная. [10, c 243]Экономические субъекты, уплачивающие косвенные налоги, включают их в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Российской Федерации, и, таким образом, перекладывают их на потребителей. При этом цены на товары (работы, услуги) могут повышаться не бесконечно, а до тех пор, пока это позволяет платежеспособный спрос.