КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Финансовая отчетность (F7)» Тема: «Анализ, цели, состав и содержание элементов финансовой отчетности по МСФО» Вариан

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Финансовая отчетность (F7)»
Тема: «Анализ, цели, состав и содержание элементов финансовой отчетности по МСФО»

Вариант № 7 «МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
...

Оглавление
Введение 3
Глава 1. Отражение в соответствии с МСФО операций в иностранных валютах в функциональной валюте: понятие операции в иностранной валюте, понятие и выбор функциональной валюты, первоначальное признание операции в иностранной валюте в функциональной валюте. 7
Глава 2. Отражение в финансовой отчетности в соответствии с МСФО статей в иностранной валюте на дату окончания отчетных периодов, порядок признания курсовых разниц. 13
Глава 3. Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты, в финансовой отчетности согласно МСФО: понятия функциональной валюты и валюты представления, порядок перевода показателей финансовой отчетности в валюту представления, отражение курсовых разниц. 18
Глава 4. Примеры задач с использованием стандарта IAS 21 26
Заключение 31
Список литературы 32

Введение

Организация может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, выраженные в иностранных валютах, или владеть иностранными подразделениями. Кроме того, организация может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.
Цель стандарта IAS 21«Влияние изменений обменных курсов валют» - определить, каким образом следует

Организация переводит статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту.Многие отчитывающиеся организации представляют собой ряд отдельных организаций (например, группа, состоящая из материнской организации и одной или нескольких дочерних организаций). Организации разных видов, независимо от того, входят ли они в состав группы или нет, могут иметь инвестиции в ассоциированные организации или в совместную деятельность. У них также могут быть филиалы. Результаты и финансовое положение каждой из организаций, входящих в отчитывающуюся организацию, необходимо перевести в валюту, в которой отчитывающаяся организация представляет свою финансовую отчетность. Стандарт IAS 21 позволяет принимать любую валюту (или валюты) в качестве валюты представления отчетности отчитывающейся организации.Результаты работы и финансовое положение каждой отдельной организации в отчитывающейся организации, чья функциональная валюта отличается от валюты представления отчетности, переводятся. Данный стандарт также позволяет самостоятельным организациям, подготавливающим отдельную финансовую отчетность в соответствии с IAS 27 "Отдельная финансовая отчетность", представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отчетности организации отличается от ее функциональной валюты, ее результаты и финансовое положение также переводятся в валюту представления отчетности.Операция в иностранной валюте - операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит при:- приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;- займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте; - ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.Глава 2. Отражение в финансовой отчетности в соответствии с МСФО статей в иностранной валюте на дату окончания отчетных периодов, порядок признания курсовых разниц. Отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов На конец каждого отчетного периода:- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату операции; - немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.Балансовая стоимость статьи определяется с учетом требований других применяемых стандартов. Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или по исторической стоимости в соответствии с IAS 16 "Основные средства". Независимо от того, каким образом определяется балансовая стоимость - исходя из справедливой стоимости или на основании исторической стоимости, - если полученная сумма в иностранной валюте, в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную валюту в соответствии с рассматриваемым стандартом.Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сравнения двух или более сумм. Балансовой стоимостью запасов, например, является наименьшая из двух величин - себестоимость или чистая стоимость возможной продажи - в соответствии с IAS 2 "Запасы". Подобным образом, в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов" балансовой стоимостью актива, для которого существуют признаки обесценения, должна равняться наименьшей из сумм: его балансовой стоимости до учета возможных убытков от обесценения или его возмещаемой суммы. Если такой актив является немонетарным и оценен в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сравнения:- стоимости или балансовой стоимости (в зависимости от конкретного случая), переведенной по обменному курсу на дату определения этой величины (т.е. для статьи, оцениваемой по исторической стоимости, это будет курс на дату операции); и- чистая стоимость возможной продажи или возмещаемой суммы (в зависимости от того, что применимо в конкретном случае), переведенной по обменному курсу валют на дату определения этой стоимости (т.е. по курсу на конец отчетного периода).В результате такого сравнения может возникнуть ситуация, когда убыток от обесценения признается в функциональной валюте, но не признается в иностранной валюте, или наоборот.При наличии нескольких обменных курсов используется обменный курс, по которому могли бы производиться расчеты по будущим потокам денежных средств, связанных с данной операцией или остатком по такой операции, если бы такие потоки денежных средств возникли на дату определения стоимости. Если одну валюту временно невозможно обменять на другую, следует применять первый же курс, по которому можно будет выполнить обмен.Для учета хеджирования статей в иностранной валюте применяется IFRS 9. Применение учета хеджирования требует от организации учитывать некоторые курсовые разницы с использованием подхода, отличного от подхода к курсовым разницам, требуемого стандартом IAS 21. Например, IFRS 9 требует, чтобы курсовые разницы по монетарным статьям, которые отвечают требованиям, предъявляемым к инструментам хеджирования денежных потоков, первоначально признавались в составе прочего совокупного дохода, если хеджирование эффективно.Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытках за период, в котором они возникли.Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем утчетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного дохода, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода. Однако, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.Другие стандарты требуют, чтобы некоторые прочие доходы и убытки признавались в составе прочего совокупного дохода. Например, IAS 16 требует, чтобы некоторые прочие доходы и убытки, возникающие при переоценке основных средств, признавались в составе прочего совокупного дохода. Если такой актив оценен в иностранной валюте, то сумма после переоценки переводится по курсу обмена на дату, когда была определена стоимость, что приводит к курсовой разнице, которая также признается в составе прочего совокупного дохода.Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающейся организации в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающуюся организацию (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное подразделение является дочерней организацией), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка после выбытии чистой инвестиции.Если монетарная статья является компонентом чистой инвестиции отчитывающейся организации в иностранное подразделение и выражена в функциональной валюте отчитывающейся организации, в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения возникает курсовая разница. Если такая статья выражена в функциональной валюте иностранного подразделения, курсовая разница возникает в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации. Если такая статья выражена в валюте, отличающейся от функциональной валюты как отчитывающейся организации, так и иностранного подразделения, курсовая разница возникает и в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации, и в индивидуальной финансовой отчетности иностранного подразделения. Такие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода в финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающуюся организацию (т.е. финансовая отчетность, в которой отчетность иностранного подразделения консолидируется или учитывается с использованием метода долевого участия).Если организация ведет свой учет в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, на момент подготовки финансовой отчетности все суммы переводятся в функциональную валюту. Это позволяет получить в функциональной валюте те же суммы, которые были бы получены, если бы соответствующие статьи учитывались в функциональной валюте изначально. Например, монетарные статьи переводятся в функциональную валюту с использованием курса закрытия, а немонетарные статьи, которые учитываются по исторической стоимости, переводятся по обменному курсу валют на дату операции, в результате которой они были признаны.При изменении функциональной валюты организация применяет процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.Функциональная валюта организации отражает базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к организации. Таким образом, после определения функциональной валюты ее можно изменить только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях и обстоятельствах. Например, изменение валюты, оказывающей основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты организации.Влияние изменения функциональной валюты учитывается перспективно. Иными словами, организация переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при переводе иностранного подразделения и ранее первоначально признанные в составе прочего совокупного дохода, не признаются в составе прибыли и убытков до выбытия иностранного подразделения.Глава 3. Использование валюты представления, которая отличается от функциональной валюты, в финансовой отчетности согласно МСФО: понятия функциональной валюты и валюты представления, порядок перевода показателей финансовой отчетности в валюту представления, отражение курсовых разниц.Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты организации, она пересчитывает свои результаты и финансовое положение в валюту представления отчетности. Например, если в состав группы входят организации с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждой из них выражаются в единой валюте для целей представления в консолидированной финансовой отчетности.Результаты работы и финансовое положение организации, функциональная валюта которой не является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:- активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу закрытия на дату составления отчета о финансовом положении;- доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций; и- все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.На практике для перевода статей доходов и затрат часто используется обменный курс валют, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако, если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.Курсовые разницы являются результатом:перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты операций и перевода активов и обязательств по курсу закрытия;перевода входящей суммы чистых активов по курсу закрытия, который отличается от на предыдущего курса закрытия.Эти курсовые разницы не признаются в отчете о прибыли или убытках, поскольку изменения обменных курсов валют оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никакого влияния) на текущие и будущие потоки денежных средств от операционной деятельности. Накопленная сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте капитала до выбытия иностранного подразделения. Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при переводе и относящиеся к неконтролирующей доле держателей, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли участия.Результаты и финансовое положение организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:- все суммы (т.е. активы, обязательства, статьи собственного капитала, доходы и расходы, в том числе сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на последнюю отчетную дату, за следующим исключением:- если суммы переводятся в валюту, которая не является валютой гиперинфляционной экономики, в качестве сравнительной информации используются данные, представленные как данные за текущий год в соответствующей финансовой отчетности за прошлый год (т.е. без корректировки на последующие изменения уровня цен или обменных курсов валют).Если функциональной валютой организации является валюта гиперинфляционной экономики, прежде чем применить метод перевода валюты организация должна трансформировать свою финансовую отчетность в соответствии с IAS 29; последнее не относится к сравнительным данным, переведенным в валюту экономики, не являющейся гиперинфляционной. Если экономика перестает быть гиперинфляционной и организация более не трансформирует свою финансовую отчетность в соответствии с IAS 29, для перевода в валюту представления отчетности она должна использовать в качестве исторической стоимости суммы, трансформированые до уровня цен, существовавшего на момент, когда организация перестала трансформировать свою финансовую отчетность.Если результаты и финансовое положение иностранного подразделения переводятся в валюту представления отчетности, с тем чтобы это иностранное подразделение можно было включить в финансовую отчетность отчитывающейся организации путем консолидации или через применение метода долевого участия. Объединение результатов и финансового положения иностранного подразделения с результатами и финансовым положением отчитывающейся организации происходит по обычным правилам консолидации, включая устранение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочерней организации (IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность"). При этом внутригрупповой монетарный актив или обязательство (краткосрочное или долгосрочное), нельзя устранить относительно соответствующего внутригруппового обязательства или актива, не показав результаты валютных колебаний в консолидированной финансовой отчетности. Это связано с тем, что монетарная статья предусматривает обязательство конвертировать одну валюту в другую и в результате валютных колебаний отчитывающейся организации может получить доход или понести убытки. Таким образом, в консолидированной финансовой отчетности отчитывающейся организации данная курсовая разница будет и далее признаваться в составе прибыли или убытке или, если курсовая разница возникла при обстоятельствах, она будет включаться в состав прочего совокупного дохода до момента выбытия иностранного подразделения.Если дата финансовой отчетности иностранного подразделения отличается от отчетной даты отчитывающейся организации, иностранное подразделение часто готовит дополнительную финансовую отчетность на отчетную дату отчитывающейся организации. Если это не выполняется, IFRS 10 разрешает использовать другую дату отчетности при условии, что разница не превышает трех месяцев и что были сделаны корректировки на все существенные операции, проведенные между двумя отчетными датами. В таком случае активы и обязательства иностранного подразделения переводятся по обменному курсу валют на конец отчетного периода такого иностранного подразделения. По существенным изменениям обменных курсов за период до отчетной даты отчитывающейся организации проводятся корректировки в соответствии с IFRS 10. Такой же подход применяется при использовании метода долевого участия в отношении ассоциированных и совместных предприятий в соответствии с IAS 28 (с учетом поправок 2011 года).