КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Аудит (F8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка кл

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит (F8)»
Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»

Вариант №6 «Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»
...

Оглавление
Введение. 3
1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. 5
1.1. Налоговый аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество. 5
1.2. Нормативные документы и источники информации 10
1.3. Цель и задачи аудиторской проверки 12
2. Разработка плана и программы аудита. 13
3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество. 17
4. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Способы получения аудиторских доказательств. 21
4.1. Методы получения аудиторских доказательств. 23
5. Оформление рабочих документов аудитора по проверке по налогу на имущество. 25
6. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений и ошибок по выбранному направлению аудита. 30
Заключение 35
Список используемой литературы 37

Введение.
Аудит налогообложения является одним из основных и значимых специальных аудиторских заданий в современных российских условиях. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит налогообложения можно определить как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте - общие экономические факторы и условия в отрасли, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица, особенности его деятельности, финансовое состояние, общий уровень компетенции руководства и многое другое - что необходимо при выявлении значимых для аудита областей.При использовании выборочной проверки, возникает риск, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Такие риски оказывают влияние на надежность и эффективность аудита и с большой степенью вероятности могут привести к ненадлежащему аудиторскому мнению и к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается,  в совокупности уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, в виду того, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.План аудита содержит следующую информацию:- планируемые трудозатраты;- уровень (уровни) существенности;- оценка аудиторского риска;- сроки проведения проверки;- состав аудиторской группы и ее руководитель;- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации. На сегодняшний день известны два подхода к составлению программ аудита:пообъектный;циклический.При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом. Пример.Программа аудиторской проверки ООО "Альфа". №п/пПечень аудиторских процедурПериод проведенияРабочие документы1Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на имущество. 09.02.15Приказы директора. 2Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на имущество. 09.02.15Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении. 3Определение формы и способов ведения налогового учета. 16.02.15Учетная политика в целях налогообложения. 4Изучение результатов последней проведенной инвентаризации 23.02.15Заключение инвентаризационной комиссии. 5Определение объекта налогообложения 02.03.15Первичные документы бух. учета 6Определение состава налоговой базы 09.03.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. 7Проверка определения правильности налогового периода 16.03.15Учетная политика в целях налогообложения 8Определение правильности применения ставок налога на имущество 23.03.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. 9Проверка правильности исчисления налога на имущество 30.03.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. 10Проверка порядка уплаты налога на имущество 06.04.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы. 11Определение сроков уплаты налогов 13.04.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 12Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество 20.04.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 13Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения 27.04.15Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 14Возможность наложения штрафных санкций 11.05.15Регистры налогового учета, декларация 15Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество 18.05.15декларация 16Обобщение результатов аудиторской проверки 25.05.15- 17Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта. 25.05.15- 3. Разработка тестов для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество.В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ действует правило (стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Если аудитор убеждается в том, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выборочно.При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому объекту аудитор устанавливает исходя из соотношения предполагаемых затрат и размера проверяемой совокупности. При проверке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами: эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных операций; разделение функциональных обязанностей; контроль - в эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна оставаться без контроля. Задача аудитора - оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт, оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдают аудиторам в аудиторских фирмах. Основной аудитор может вносить коррективы в перечень вопросов в зависимости от особенностей клиента.Система внутреннего контроля может считаться действенной, если:1) она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации;2) эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.Пример. Характеристика ООО «Альфа» и особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на имуществоБухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль. Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется главным бухгалтером ООО «Альфа» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов. Для того чтобы проследить учет расчетов на предприятии по налогу на имущество, во-первых, следует посмотреть учетную политику. Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «Альфа» включило в себя, кроме анализа учетной политики, изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: 1.Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; 2. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; 3. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; 4. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; 5. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; 6. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: 1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; 2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах; 3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; 4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему. Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 1 и 2. Таблица 1. Расчет базовых показателей. ПоказательПредыдущий год / на начало года, тыс. руб.(1)Отчетный год / на конец года, тыс. руб.(2)Значение базового показателя, тыс. руб.((1) + (2)) / 2Чистая прибыль727,7- 27,1350,3Выручка от реализации5885,44448,25166,8Капитал и резервы937,3533,9735,6Сумма активов1793,31019,71406,5Произведенные расходы5157,74502,44830,05Таблица 2. Определение уровня существенности. ПоказательЗначение базового показателя, тыс. руб.(1)Критерии, %(2)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.(1) * (2) / 100Чистая прибыль 350,3517,52Выручка от реализации 5166,82103,34Капитал и резервы 735,61073,56Сумма активов 1406,5228,13Произведенные расходы 4830,05296,60Среднее арифметическое графы 3: (17,52 + 103,34 + 73,56 + 28,13 + 96,60) / 5 = 63,83 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (63,83 – 17,52) / 63,83* 100% = 72,5520%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (103,34 – 63,83) / 63,83* 100% = 61,8988%. Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,52 тыс. руб. и 103,34 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна: (73,56 + 28,13+96,60) / 3 = 66,0966 тыс. руб. Полученная величина округляется до 66 тыс. руб. Различие до и после округления составляет: (66,11 - 66) / 66,11* 100% = 0,1663%. Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 66 тыс. руб. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: 1. Все учитываемые операции действительно имели место. 2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены. 3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом. 4. Операции правильно разнесены по счетам. 5. Операции регистрируются своевременно. 6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу. 7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на имущество заполнена соответствующим образом. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%. Риск аудита принимается равным 5%, так как именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов. Риск не обнаружения равен: 5% / (60% * 80%) = 10%. 4. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество. Способы получения аудиторских доказательств.Аудитор получает доказательства с применением следующих методов.Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает:- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;- приказ об учетной политике организации;- первичные документы по отражению операций;- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;- бухгалтерскую отчетность.Операции с основными средствами и нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:1) приобретение (получение);2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);3) выбытие (списание).Рассматривая вопрос, какие способы сбора аудиторских доказательств целесообразно использовать, аудитор должен определить объем выборки с учетом того, чтобы получить существенные доказательства или принять решение проводить сплошную выборку.При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными. Для сокращения времени проверки и повышения ее качества целесообразно вырабатывать методики проверки конкретного налога с учетом структуры организации.Как и методика аудита отдельных участков бухгалтерского учета, методика налогового аудита должна строиться по определенной схеме и включать в себя: цель и задачи налогового аудита; перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов; объекты аудита; программу аудиторской проверки; источники информации, используемые при аудите; план аудиторской проверки; методику проведения аудиторской проверки. Здесь можно опираться на общую, хорошо освоенную аудиторскими компаниями методику аудиторских проверок.4.1. Методы получения аудиторских доказательств.Утверждение, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:УТВЕРЖДЕНИЕ 1. СУЩЕСТВОВАНИЕ /ПРАВА / ПОЛНОТА.1. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) действительно существуют.2. Убедиться в том, что права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.УТВЕРЖДЕНИЕ 2. СУЩЕСТВОВАНИЕ /ОЦЕНКА /ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ.1. Убедиться в том, что ОС и НМА отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.2. Убедиться в том, что все ОС и НМА оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.3. Убедиться в том, что амортизация ОС и НМА начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.УТВЕРЖДЕНИЕ 3. ВОЗНИКНОВЕНИЕ /ИЗМЕРЕНИЕ /ОЦЕНКА.1. Убедиться в том, что все приобретенные ОС и НМА отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.2. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием ОС и НМА, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.УТВЕРЖДЕНИЕ 4. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ.1. Убедиться в том, что вся существенная информация об ОС и НМА раскрыта в отчетности.Пример:Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО «Альфа».Стоимость имущества на 01.01.2014 г. – 424325 руб. Стоимость имущества на 01.04. – 514287 руб. Стоимость имущества на 01.07. – 515152 руб. Стоимость имущества на 01.10. – 535140 руб. Стоимость имущества на 01.01.2015 г. – 572994 руб. ( 1/2 *424325 + 514287 + 515152 + 535140 + 1/2* 572994) / 4 = 515810 руб. Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату рассчитана, верно, строка 510 налоговой декларации. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Предприятие ООО «Альфа» применяет ставку, соответствующую законодательству – 2 %.. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Сумма налога исчисляется главным бухгалтером предприятия самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. На данном предприятии она составляет: среднегодовая стоимость имущества, умноженная на два процента. 515810 * 2 % = 10316 руб. При этом сумма ранее начисленных платежей составила 7546 руб. следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 10316 – 7546 = 2770 руб. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество на предприятии ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы". Сумма налога начисляется ежеквартально.