КУРСОВАЯ РАБОТА По дисциплине: «Аудит (F8)» Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка кла

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит (F8)»
Тема: «Разработка программы и методики аудиторской проверки участка учета. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»

Вариант № 9 «Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды. Оценка рисков и разработка классификатора возможных нарушений»

...

Оглавление
Введение 3
Глава 1. Разработка программы и методики аудиторской проверки расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды 5
1.1. Планирование аудита 8
1.2. Аудиторская выборка 10
1.3. Аудиторские доказательства 11
Глава 2. Проверка расчетов по страховым взносам 13
Заключение 20
Список литературы 22

Введение
Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, достоверности отчетности, осуществляемую на основе договора.
Согласно ФЗ от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», цель аудита – выразить мнение о достоверности финансовой

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер суммы ошибки, которая может быть рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.Уровень существенности в аудите регламентирует ПСАД № 4 "Существенность в аудите". Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Для этого, необходимо определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности.В настоящее время считается, что незначительным является отклонение показателя отчетности до 5%, а более 10% - материальным (существенным).Существенность находится в обратной зависимости от аудиторского риска, таким образом, чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Приоценке достоверности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.При проведении аудита возникают определенные риски. Поэтому одной из основных задач аудитора – это получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей. Требования к определению аудиторских рисков установлены в аудиторском правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".Аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.Оценка рисков регулируется МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации»Проверки, проведенные в рамках МСА должны следовать риск-ориентированному подходу, что влияет на:Планирование аудита;Источники обеспечения информацией;Характер аудиторских доказательств, собранные аудитором;Характер процедур, которые осуществляются аудитором;Количество собранных доказательств.При оценке риска существует два подхода:Процедурный подход. Аудитор проводит набор стандартных процедур и тестов независимо от характера конкретного клиента.Риск-ориентированный подход. Аудитор планирует аудит исходя из того, что финансовая отчетность клиента может содержать искажения, будь то в результате мошенничества или нет. Таким образом, каждый аудит будет включать в себя различные приоритеты, различные тесты, и будет проверять различные промежутки времениПри применении риск-ориентированного подхода аудитор должен проводить аудит с применением профессионального скептицизма и должен использовать профессиональное суждение.Такой подход: минимизирует вероятность выразить неверное мнение;помогает гарантировать, что аудиторская работа проводится максимально эффективно, насколько это возможно, что гарантируется использованием максимально эффективных тестов;с момента введения МСА и МСА 315, в частности, его использование является обязательным для обязательного аудита.Анализ рисков является важнейшим этапом аудиторской проверки. Важно в оценке риска провести эту процедуру в рамках процесса планирования, но необходимо понимать, что:риск может быть обнаружен на любом этапе аудита;в ходе проверки уровень риска может быть пересмотрен;на завершающем этапе аудита следует убедиться, что риск материального искажения снижен до приемлемого уровня.Аудиторский риск включает риск существенного искажения:неотъемлемый риск (inherent risk);риск средств внутреннего контроля (control risk);риск необнаружения данных искажений (detection risk).Неотъемлемый риск (inherent risk) – это риск возникновения ошибок или искажений в силу природы компании и ее операций, (восприимчивость класса операций, сальдо счета или раскрытие искажений, которые могут быть существенными).Риск средств внутреннего контроля (control risk) – риск того, что потенциальные искажения, которые могут быть существенными, не будут предотвращены или обнаружены и исправлены, на своевременной основе с помощью внутреннего контроля субъекта (из-за недостаточного/неэффективного внутреннего контроля).Риск необнаружения искажений (detection risk) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.1.2. Аудиторская выборкаДля достижения целей аудиторских тестов при разработке процедур аудита аудитор определяет необходимые методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств.Аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства.Требования к формированию аудиторской выборки установлены федеральным правилом (стандартом) РФ № 16 "Аудиторская выборка".Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита и подписывается руководителем проверки.Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо ему проверить, основываясь на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права. Для проведения аудита расчетов по страховым взносам необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс. Из первичных документов в выборку должны попасть:расчетно-платежные ведомости;платежные ведомости на аванс;платежные ведомости на зарплату.1.3. Аудиторские доказательстваЧтобы выразить мнение о достоверности бух отчетности, аудитор должен собрать достаточные и необходимые аудиторские доказательства и выполнить необходимые процедуры. Собирать аудиторские доказательства необходимо целенаправленно, системно. Целенаправленный подход к сбору аудиторских доказательств может быть реализован через систему предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности. На это указывается в международных стандартах аудитах, ФСАД номер 7/2010.Для сбора доказательств используется информационная база, которая формируется из различных источников:проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда (базы для уплаты страховых взносов) персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по страховым взносам. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется для получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с внебюджетными фондами, а также уточнения отдельных аспектов совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение этих операций в учете до первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность выполнения этой операции.Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге. При этом необходимо обратить внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении начисленных страховых взносов отчетного периода с данными предыдущих периодов.Глава 2. Проверка расчетов по страховым взносамПри проведении проверки страховых взносов могут возникнуть следующе виды нарушений:нарушение порядка формирования базы и порядка применения ставок по страховым взносам в государственные внебюджетные социальные фонды;нарушение порядка расчета пособий, в т. ч. за счет фонда социального страхования;нарушение правомерности применения льгот при начислении страховым взносам в государственные внебюджетные социальные фонды;нарушение порядка ведения синтетического и аналитического учета расчетов страховых взносов в социальные внебюджетные фонды по счету 69 «Расчеты по социальному;несоответствие записей в отчетах и журналах или других регистрах.Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;счетную проверку;проверку источника начисления страховых взносов.В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер отклонений и причины.Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям (независимо от источников финансирования). Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:определить виды оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не начисляться;определить размер переплат (или недоплат) страховых взносов по соответствующим фондам.Особого внимания требуют выплаты, производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии).Далее необходимо проверить правильность отражения в учете, произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам.В завершении аудиторских процедур аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность отчетности (на себестоимость, финансовый результат, величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.Приступая к проверке расчетов с Пенсионным фондом РФ, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется ст. 237 гл. 24 НК РФ. Таким образом, налоговая база для лиц, являющихся работодателями, будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.Далее аудитор проверяет правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении Пенсионного фонда РФ. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ действующему законодательству. А также аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок.При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)Далее необходимо определить правильность применения размера взносов, который должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика. В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Также все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.