Международное корпоративное налоговое планирование

Раскрыта тема "Международное корпоративное налоговое планирование" ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1 РАЗЛИЧИЕ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СУЩЕСТВУЮЩИХ В МИРЕ 4
2 ТЕНДЕНЦИИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ОФФШОРНЫЙ БИЗНЕС 14
3 СПЕЦИФИКА МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В РОССИИ, СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 25

Актуальность данной темы обусловлена необходимостью сравнительного анализа налоговых систем различных стран.
Проведение сравнительного анализа способствует обобщению мирового опыта налогообложения, а так же максимально подробной систематизации существующего порядка налогообложения хозяйствующих субъектов большого количества стран.
Важное значение изучение международного корпоративного налогового планирования имеет при сопоставлении налоговых ставок и льгот в разных странах в целях определения вариантов оптимизации размещения бизнеса и минимизации размера налогового бремени.
Цель работы  изучить особенности международного корпоративного налогового планирования.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
 рассмотреть различие систем налогообложения, существу ющих в мире;
 рассмотреть тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес;
 изучить специфику международного налогового планирования в России, соглашения об избежание двойного налогообложения.
Объект исследования  зарубежные страны.
Предмет исследования  механизм международного корпоративного налогового планирования.
В процессе написания работы предполагается использовать информацию различных электронных ресурсов и нормативно-справочной, учебно-методической, информационно-справочной литературы

Льготы по экспорту имеются в Австралии, Аргентине, Барбадосе, Боливии, Венесуэле, Вьетнаме, и др.[9]Торговый ассортимент и торговые организации льготируются в Австралии, в Барбадосе, Гонконге, Мальте, Сингапуре, Узбекистане.Отели, туристическая деятельность имеют льготы на Антильских островах, в Болгарии, Венесуэле, Гайане, Гондурасе, Греции, Таити и др.Международные организации льготируются в Антигуа и Барбуда (уплачивают налог в размере 3% с валовой прибыли)), Барбадосе, Греции, на Кипре, в Малайзии, Мальте.Организации, владеющие одобренными патентами, имеют льготы в Брунее, Индии.Страховым Организациям предоставляются льготы на Антильских островах, в Антигуа и Барбуда, Барбадосе, Гонконге, Сингапуре.Новые предприятия и отрасли промышленности, производство новых видов продукции льготируются Италии, на Кипре, в Макао, Швейцарии.Организации по землеустройству имеют льготы на Антильских островах.Финансовые организации, в том числе банки, холдинги и т.п. льготируются в Ирландии, Испании, Маврикии, Сингапуре и др.Ловля и переработка рыбы поощряются льготами в Новой Каледонии, Омане, Перу, Соломоновых островах, Таити, Шри- Ланке.Горнодобывающим предприятиям предоставляются существенные льготы в Аргентине, Греции, Замбии, Мозамбике, Омане, Фиджи.Налоговые каникулы установлены во Вьетнаме, Гайане, Индии (на 5 лет или 3 года), Тайване (5 лет), Фиджи (5 лет), Шри-Ланке, ЮАР (2—6 лет).Налоговый кредит Организациям предоставляется в Брунее (согласно налоговому соглашению с Великобританией и Индонезией), Венесуэле, Люксембурге (под 12% на 4 года), США, (для иностранных компаний), Таити и ряде других стран.Важное значение для организаций имеет возможность переноса убытков на прошлое или будущее. В России возможен перенос убытков вперед на 10 лет .[6]На рисунке 4 представлены сроки переноса убытков в различных странах.Рисунок 4 Сроки переноса убытков в различных странахВ Германии, по выбору налогоплательщика, убытки для обложения налогом на корпорации могут быть отнесены к предыдущим налоговым периодам и возмещены за счет налогооблагаемой прибыли предыдущих двух лет. Оставшиеся убытки относятся к будущим периодам без ограничения срока. Для целей обложения торговым налогом убытки можно относить только на будущие периоды.В Канаде убытки относятся на предыдущие 3 года и последующие 7 лет. На острове Мэн убытки относятся на предыдущие 3 года и на неопределенное количество лет вперед.В Израиле перенос убытков запрещен, они могут быть погашены за счет любых других доходов этого же года. В Узбекистане, Филиппинах, Эквадоре, Эстонии также нет переноса убытков.База налогов на добавленную стоимость охватывает чистую денежную выручку предприятия и расходы на оплату труда, что упрощает контроль со стороны налоговых ведомств и ограничивает возможности для использования налоговых льгот. Более того, можно сказать, что налоговые льготы по НДС носят мнимый характер. Поэтому при налоговом планировании косвенных налогов хозяйствующим субъектам следует ориентироваться не столько на льготы, сколько на уровень ставок по НДС, возможность применения налоговых вычетов и принципы взимания данного налога.Равная действующей российской базовой ставке ставка НДС, т.е. 18%, используется в Белоруссии, Бразилии, Грузии, Турции, Украине, Эстонии.Во многих странах базовая ставка НДС составляет меньший размер, чем в России, делая их привлекательными для размещения российского капитала с целью снижения налогового бремени. Более низкая, чем в России, ставка налогообложения, как по косвенным, так и по прямым налогам, установлена в настоящее время в Албании, на Багамах, Гонконге, Грузии, Македонии, Турции, Эстонии.Налогообложение имущества также различается по странам. Как правило, облагается налогом имущество всех юридических лиц, в том числе иностранных. При этом уровень ставок существенно разнится.В ряде стран он однозначно установлен ниже максимального размера, применяемого в России .[4]Очевидно, что перечисленные страны являются привлекательными для размещения активов российских организаций в условиях действующей в настоящее Бремя в нашей стране системы налогообложения имущества.Выше, чем в России, ставки налога на имущество установлены в таких странах, как Барбадос — 10%; Греция — 3%, Замбия — 3%; Израиль — 25%; Иран — 5%; Испания — 3%; США — 15%, Чехия — 3%.Есть ряд стран, имеющих разброс ставок налога на имущество в зависимости от различных факторов.[1]К таким странам относятся: Антигуа и Барбуда, Кипр, Люксембург, Португалия, Румыния. Решая вопрос о целесообразности размещения активов в данных странах, целесообразно индивидуально учитывать специфику налогообложения того или иного вида имущества.В различных странах в качестве налогооблагаемой базы используются: первоначальная, среднегодовая стоимость имущества; арендная плата; площадь; нераспределенная прибыль организации. В итоге более высокая ставка налога на имущества может применяться к меньшей налогооблагаемой базе.Следует отметить, что система льгот по налогу на имущество в разных странах определяется политикой конкретного государства по определению приоритетов развития отраслей экономики, науки, культуры.Многие страны предоставляют дополнительные стимулы для привлечения инвестиций, которые включают: благоприятные условия дня снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, налоговые каникулы, низкие налоговые ставки. То есть для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть и взвесить эти преимущества.Следует отметить, что из всех проанализированных стран только в Катаре в настоящее время широко предоставляются индивидуальные льготы, а в Лаосе предусмотрена возможность их получения.Многие страны разработали законодательства, которые позволяют использовать режимы «налогового рая», являющиеся важным самостоятельным направлением международного налогового планирования.ТЕНДЕНЦИИ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ОФФШОРНЫЙ БИЗНЕСПод международным налоговым планированием подразумевают допустимое законодательством снижение глобального налогового бремени физических и юридических лиц с целью максимизации их совокупных доходов, возникающих во всех юрисдикциях внешнеэкономической деятельности.[8]Результат данного налогового планирования это совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, которые возникают во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.На рисунке 5 представлены задачи международного налогового планирования.Рисунок 5 Задачи международного налогового планирования Особенность корпоративного международного налогового планирования в использовании вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.[3]По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разделить на 2 большие группы:1) юрисдикции с высокими налогами;2) юрисдикции с либеральным налогообложением.Во второй группе «юрисдикции с либеральным налогообложением» существуют образования и территории, называемые налоговыми гаванями или налоговыми убежищами, в которых предельно упрощен порядок регистрации юридических лиц и значительно снижены (или отсутствуют) налог на прибыль.Налоговыми гаванями и налоговыми убежищами называют небольшие государства и территории, которые проводят политику привлечения ссудных капиталов из-за рубежа с помощью предоставления налоговых и других льгот. Зачастую пониженное налогообложение распространяется только на некоторые виды доходов; в Люксембурге существует льготный налоговый режим для банков; на Багамских островах - полное освобождение от подоходного налога. Под налоговыми оазисами понимают территорию в пределах одного государства, на которой действует льготный порядок налогообложения. Под экономической зоной понимают прилегающий к территориальным водам морской район шириной до 200 морских миль от побережья, в котором прибрежное государство осуществляет определенные суверенные права.Под свободной экономической зоной понимают специальную экономическую зону, ограниченную часть национально-государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей, что создает условия для развития промышленности и инвестирования иностранного капитала.Посредством создания данных зон решаются определенные проблемы (внешнеторговые, общеэкономические, социальные и научно-технические). Условно могут быть разбиты на определенные виды, представленные на рисунке 6.Рисунок 6 Виды экономических зонВ качестве отличительной особенности свободных экономических зон может выступать, например, изолированность от остальной территории страны.Необходимо рассмотреть оффшорные зоны, а так же сопутствующие с ним понятия.Под оффшорной компанией подразумевают иностранную компанию, зарегистрированную в оффшорном центре.Под оффшорной зоной подразумевают территорию с достаточно низким уровнем налогообложения (зачастую безналоговая зона). Посредством регистрации организаций в этих зонах можно значительно снизить налоговые платежи (Сингапур, Мальта, Кипр и др.).Применение оффшорных зон для регистрации организаций способствует расширению степени региональной диверсификации их деятельности до международной. При осуществлении международной диверсификации деятельности выбор конкретной оффшорных зон зависит от специализации и целей хозяйственной деятельности налогового режима в ней, уровня развития коммерческой инфраструктуры и других условий. Под оффшорными центрами подразумевают страны, которые предоставляют льготы в области финансово-кредитных операций в целях привлечения иностранных капиталов. [9]Следует отметить, что термин «оффшорный» не является официальным в деловом мире, а используется для упрощения определения тех компаний, которые отвечают условиям, представленным на рисунке 7.Рисунок 7 Условия применения для компаний термина термин «оффшорный» Оффшорные компании выступают базой для перевода капиталов посредством учредительских операций.Стоит отметить, что конкретные налоговые оазисы предоставляют привилегии для некоторых определенных видов бизнеса: судовладения, распоряжения недвижимостью, инновационной деятельности и т. д.В современных условиях методы и технологии оффшорного бизнеса становятся все более разнообразными. Оффшорные схемы в современных условиях включают не только организации корпоративного типа, но и другие организационно-правовые формы бизнеса. [2]Механизм международного финансового планирования состоит в создании оффшорных убежищ капитала, направлении капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных внешнеторговых операциях.В современных условиях международное налоговое планирование необходимо осуществлять в рамках действующей системы ограничений. В этих целях формируются специальные «каналы» для международных переводов капиталов и доходов от них. Разрабатываются схемы валютного хеджирования зарубежных финансовых активов, организуется управление временно свободными остатками и резервами зарубежных фирм. Ресурсы концентрируются на счетах компаний и банков в максимально благоприятных с налоговой точки зрения и политически стабильных юрисдикциях. Механизм международного планирования финансовых операций интенсивно осваивается и российским бизнесом.Таким образом, в ходе организации международных финансово-инвестиционных операций создаются дочерние компании двух типов:1)оффшорная компания. В качестве конечных и начальных пунктов международных «транзитных» схем обычно выступают «классические» оффшорные организации, на счетах которых в безналоговых условиях аккумулируются полученные за рубежом доходы (Остров Мэн, Гибралтар).2)компания в «промежуточной» юрисдикции.