По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» Тема «Организация объекта финансового учета хозяйствующим субъектом»

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Тема «Организация объекта финансового учета
хозяйствующим субъектом»

...

План
1. Понятие основных средств и задачи их учета 3
2. Классификация основных средств 5
3. Оценка основных средств 6
4. Понятие и содержание аренды основных средств 9
5. Виды аренды основных средств 11
6. Документальное оформление аренды 13
7. Бухгалтерский учет арендованных основных средств 14
7.1. На балансе арендодателя 14
7.2. На балансе арендатора 20
8. Учет лизинговых операций 26
8.1. Документальное оформление 26
8.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций 27
8.2.1. На балансе лизингодателя 27
8.2.2. На балансе лизингополучателя 33
9. Заключение 39
10. Список использованной литературы 41

-

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и оборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списываетсяс дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».Прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата от сдачи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по атому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отражается по дебету счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизации основных средств».На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяце списывается с дебета субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не счет 99 «Прибыли и убытки».Прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата от сдачи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»*В случае, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности, в бухгалтерском учете арендодателя, операции по сдаче объекта основных средств в аренду с последующим ежемесячным получением арендной платы могут быть отражены следующими проводками:«Сдача объектов ОС в аренду с ежемесячным поступлением арендной платы» Таблица 1.№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду с сохранением права собственности01- Субсчет «Основные средства», сданные в аренду01-Основные средства2Отражены поступления (арендная плата) за отчетный период от сдачи объекта ОС в аренду76-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами91-Прочие доходы и расходы5Начислен НДС от поступлений в виде арендной платы за отчетный период91.2-прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы68.2- Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС4Начислена за отчетный период амортизация по объекту ОС, сданному в аренду91.2- прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы02-амортизация ОС5Отражено поступление за отчетный период арендной платы от арендатора (включая НДС)51-Расчетный счет76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами6Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи объекта ОС в аренду (в составеконечного финансового результата)91.9-Прочие доходы и расходы, субсчет сальдо прочих доходов и расходов99-прибыли и убытки7Начислен налог на прибыль от доходов по сдаче объекта ОС в аренду99- прибыли и убытки68.2- Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДСПри внесении арендатором арендной платы в счет будущих периодов полученная сумма должна учитываться арендодателем как доходы будущих периодов и учитываться обособленно по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».Полученная арендная плата ежемесячно по мере наступления следующих отчетных периодов будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,В случае, когда арендатор вносит арендную плату в счет будущих периодов, полученная сумма должна приниматься арендодателем как оплата в счет предстоящего оказания услуг. При получении указанных сумм также необходимо начислить НДС к уплате в бюджет, так как в данном случае согласно ст. 167 НК РФ моментом определений налоговой базы по НДС признается день опиаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).Затраты на ремонт сданных в аренду объектов основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются у него а общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».Документы, подтверждающими полученные арендные платежи и понесенные расходное содержание переданного по договору аренды имущества, являются договоры аренды.Акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, полученные по произведенные расходам, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, бухгалтерские справки-расчеты и др.Пример    Организация арендует нежилое помещение, собственником которого являются органы государственной власти. Размер арендной платы, согласно договора составляет 76 700 руб., в том числе НДС – 11 700 руб.   Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду у арендодателя могут отражаться в двух вариантах:если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, тогда расходы формируются на счетах затрат (44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.), а доходы отражаются на счете 90 «Продажи»;если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, тогда доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».   «Операции по передаче имущества в аренду у арендодателя»Таблица 2№ п/пНазвание хозяйственной операцииДебетКредитСдача имущества в аренду является основным видом деятельности:1Начислена амортизация основных средств26 «Общехозяйственные расходы»02 «Амортизация основных средств»2Начислены суммы арендной платы76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)90 «Продажи», субсчет 1«Выручка»3Начислен НДС по арендной плате90 «Продажи», субсчет 3«НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам»4Отражен финансовый результат90 «Продажи», субсчет 9«Прибыль, убыток»99 «Прибыли и убытки»5Поступление арендной платы51 «Расчетный счет»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности:6Начислена амортизация основных средств91 «Прочие доходы и расходы»02 «Амортизация основных средств»7Начислены суммы арендной платы76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 18Начислен НДС по арендной плате91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 268 «Расчеты по налогам и сборам»9Отражен финансовый результат91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 999 «Прибыли и убытки»10Поступление арендной платы51 «Расчетный счет»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)На балансе арендатораАрендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включается в состав расходов по обычным видам деятельности.Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.«Учет аренды ОС на балансе арендатора» Таблица 3№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Принят на учет арендованный объект ОС (производственное здание) без права перехода собственности001«Арендованные основные средства»2Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)20-Основнео производство76-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами3Отражен НДС, предъявленный арендодателем19-НДС по приобретенным ценностям76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами4Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами51-Расчетный счет5Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю68.2-Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС19- НДС по приобретенным ценностямВ случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, производственного здания) можно отразить следующими проводками:Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;списание расходов пропорционально объему продукции и др.В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отразить следующими проводками:«Учет списания расходов на аренду пропорционально объему продукции у арендатора» Таблица 4№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)97-Расходы будущих периодов60-расчеты с поставщиками и подрядчиками2Отражен НДС от суммы арендной платы19-НДС по приобретенным ценностям60- расчеты с поставщиками и подрядчиками3Перечислены арендодателю авансовые арендные платежи за арендованный объект ОС (включая НДС)60- расчеты с поставщиками и подрядчиками51-Расчтный счет4Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС68.2-Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС19-НДС по приобретенным ценностям5Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета НДС)за первый отчетный месяц (и т. д. в течение полугода)20-Основное производство97- Расходы будущих периодовЕсли в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты основных средств.В том случае, если улучшение арендованного помещения произведено с согласия арендодателя, на основании пункта 2 статьи 623 ГК РФ арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. В бухгалтерском учете фактические затраты на улучшение помещения отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». Так как произведенное улучшение изначально является собственностью арендатора, а не арендодателя, арендатор передает эти затраты арендодателю с целью их возмещения. В том случае, когда арендатор передает затраты арендодателю непосредственно после произведения улучшений, необходимо составить следующую корреспонденцию счетов: Таблица 5Корреспонденция счетовСодержание операцийДебетКредит0860Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации1960Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком76-1208Отражено списание затрат для возмещения их арендодателем5176-12Отражена сумма денежных средств, полученных от арендодателя в возмещение произведенных улучшений6051Отражено погашение задолженности перед поставщиком В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расчетов.Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».Пример    Организация арендует нежилое помещение, собственником которого являются органы государственной власти. Размер арендной платы, согласно договора составляет 76 700 руб., в том числе НДС – 11 700 руб.   В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:№ п/пНазвание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1Отражены расходы по арендной плате26 «Общехозяйственные расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»65 0002Отражен НДС с арендной платы19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»11 7003Удержана сумма НДС, подлежащая плате 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»68.2-«Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС»11 7004Перечислена арендатору сумма арендной платы76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетный счет»65 0005Перечислена сумма НДС в бюджет68 «Расчеты по налогам и сборам»51 «Расчетный счет»11 7006Принят к вычету НДС, подлежащий перечислению в бюджет68 «Расчеты по налогам и сборам»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»11 700Учет лизинговых операцийДокументальное оформлениеПолучив имущество в лизинг, составляется акт приема-передачи в произвольной форме или унифицированные формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.На полученный объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка, например, по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.8.2. Бухгалтерский учет лизинговых операций8.2.1. На балансе лизингодателяДля отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).Лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, приобретая имущество для передачи по договору лизинга, формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества, в которую входят расходы на приобретение основного средства:1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;2) таможенные пошлины и таможенные сборы;3) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;5) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, лизингодатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». После того, как сформируется первоначальная стоимость, имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество», и кредиту счета 08. Как правило, по условиям договора лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В этом случае записи в бухгалтерском учете делаются транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя и акта приемки лизингового имущества.Изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета производится в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому коммерческая организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).Амортизация лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, начисляется в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового имущества».Накопленные на счете 20 суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка».