НДС в странах Евросоюза

Все это делает актуальным исследование теории и истории развития НДС, анализа роли НДС в странах Европейского сообщества и пути дальнейшего его развития, т.к. проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, до сих пор являются чрезвычайно актуальными для стран Евросоюза.

...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Теория и история НДС 5
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
в Российской федерации. 10
3. Налог на добавленную стоимость (VAT) в странах ЕС 16
3.1. Налог на добавленную стоимость в налоговой
системе Франции. 19
3.2. Налог на добавленную стоимость в налоговой
системе Германии. 20
3.3. Налог на добавленную стоимость в налоговой
системе Великобритании. 21
3.4. Налог на добавленную стоимость в налоговой
системе Италии. 22
4. Перспективы дальнейшего развития НДС в Евросоюзе 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26
ЛИТЕРАТУРА 28

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Основными причинами роста популярности НДС являются:- возможность вступления в ЕЭС;- стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;- НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции и с помощью технических средств и определенной системы документооборота НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) в Российской федерации.Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля над ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость.Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка.Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:1. Пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;2. Создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;3. Присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.Поступление НДС в бюджеты превысили поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, как уже говорилось, по объему платежей НДС занимает первое место в бюджете страны.Согласно НК РФ плательщиками НДС признаются:1) Организации;2) Индивидуальные предприниматели;3) Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.Согласно п.2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Логически, это и является объектом обложения. Однако действующее налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения признаются следующие операции, предусмотренные ст. 146 НК РФ:1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Налоговая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 НК РФ. Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:1) объект налога, т.е. обороты по реализации товаров, работ и услуг;2) будущий объект налога (авансы полученные);3) иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).Варианты определения налоговой базы приведены в нижеследующей таблице:ВариантПорядок определения налогооблагаемой базы1. Реализация товаров( работ, услуг)2.Реализация по товарообменным (бартерным) операциям3. Реализация на безвозмездной основе4. Передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства5.Передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.Их стоимость с учетом акцизов и без учета включения в них НДС. При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами разног уровня в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы названных субвенций (субсидий) при определении базы не учитываются.Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДСБаза определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров)Налогооблагаемая база определяется как: разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения.Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья(материалов)База рассчитывается следующим способом: стоимость их обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДСРеализация по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене).База определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определенияПервоначально ставка НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с налоговым законодательством;— работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;— услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;— работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;— драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;— товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;— припасов, вывезенных с российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания.Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары:— скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);— отдельные товары для детей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.;— периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой;— медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.3. Налог на добавленную стоимость (VAT) в странах ЕСШирокое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг HYPERLINK "http://www.bestreferat.ru/referat-285929.html" \l "_ftn1" [1] .В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши.Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.Таблица 1. Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС HYPERLINK "http://www.bestreferat.ru/referat-285929.html" \l "_ftn2" [2]СтранаСтавкаСтандартнаяСниженнаяАвстрия20%12 % или 10 %Бельгия21%12 % или 6 %Болгария20%7%Великобритания20%5 % или 0 %Венгрия25%5%Германия19%7%Греция23%13 % или 6,5 %Дания25%Ирландия21%13,5 %, 4,8 % или 0 %Испания18%8 % или 4 %Италия20%10 %, 6 %, или 4 %Кипр15%5%Латвия22%12%Литва21%9 % или 5 %Люксембург15%12 %, 9 %, 6 %, или 3 %Мальта18%5%Нидерланды19%6%Польша23%7 %, 3 % или 0 %Продолжение таблицы 1. Ставки налога на добавленную стоимость в странах ЕС HYPERLINK "http://www.bestreferat.ru/referat-285929.html" \l "_ftn3" [3]СтранаСтавкаСтандартнаяСниженнаяПортугалия23%13 % или 6 %Румыния24%9%Словакия20%10%Словения20%8,50%Финляндия23%17 % или 8 %Франция19,60%5,5 % или 2,1 %Чехия20%10%Швеция25%12 % или 6 %Эстония20%9%Как видно из представленных данных, страны-члены ЕС устанавливают ставки НДС приблизительно на одном уровне. Самые высокие ставки НДС установлены в основном в странах Скандинавии. Это связано с проведением в этих странах социальной политики. Тогда как самые низкие ставки НДС установлены в странах, которые относят к оффшорным зонам.Среднее значение ставки НДС в странах Европейского Сообщества составляет 20%.3.1. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Франции.Налог на добавленную стоимость имеет французское происхождение. Фраза “налог на добавленную стоимость” (Taxe sur la Valeur Ajoutée - «TVA») впервые была сформулирована в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.Доля НДС в доходах бюджета превышает 40%.Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Действуют 4 вида ставок:19,6% - основная ставка на все виды товаров и услуг;22% - повышенная (предельная) ставка применительно к некоторым видам товаров: автомобилям, кино- и фототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам;5,5 - пониженная ставка на товары культурного обихода (в это понятие входят книги), большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий;2,1 - самая низкая ставка - на товары и услуги первой необходимости: медикаменты.По НДС имеются значительные льгот, льготы имеет малый бизнес.От НДС освобождаются:-деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;- медицина и образование;-деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.3.2. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе Германии.