Налог на прибыль организаций: порядок формирования налоговой базы

работа+4 приложения (отчетность и декларация) - легко переделать под другое предприятие ...

ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 6
1.1 Современный механизм налогообложения прибыли организаций 6
1.2 Значение налога на прибыль организаций 17
1.3 Методы оптимизации налога на прибыль организаций 24
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АвтоСпецЦентр» 30
2.1 Общая экономическая характеристика ООО «АвтоСпецЦентр» 30
2.2 Анализ финансового состояния ООО «АвтоСпецЦентр» 34
2.3 Механизм определения налоговой базы по налогу на прибыль 47
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «АвтоСпецЦентр» 53
3.1 Создание резерва по сомнительным долгам 53
3.2 Создания резерва на оплату отпусков 56
3.3 Изменение порядка начисления амортизации 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИЛИТЕРАТУРЫ 73
ПРИЛОЖЕНИЯ 77

Объект исследования – ООО «АвтоСпецЦентр».
Предмет исследования – порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Цель выпускной квалификационной работы – на основе изучения тео-ретических аспектов рассмотреть практику налогообложения прибыли органи-зации и предложить пути его оптимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-дачи:
- изучить теоретические аспекты налогообложения прибыли;
- рассмотреть практику налогообложения прибыли организации;
- предложить пути оптимизации налогообложения прибыли организации.
Информационную основу исследования составили: Налоговый кодекс РФ, научные труды и специальная литература отечественных экономистов, по-священные проблемам налогообложения прибыли, а также статьи периодиче-ской печати. Были использо ваны труда таких авторов как: М. Я. Погорелова, М.В. Беспалов, А.С. Королёва, Е.В. Юмашева, Н.С. Устинова, В.О. Федорович и других.
При исследовании были использованы следующие методы: монографи-ческое исследование; анализ; синтез; абсолютные и относительные величины; расчет коэффициентов; графический способ; сравнение и другие.

Таблица 4Динамика основных экономических показателей ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013 - 2015 гг.Показатели2013 г.2014 г.2015 г.Абсолютное отклонениеОтносительное отклонение2014-20132015-20142014/20132015/ 201412345678Выручка, млн. руб.154315281497-15-319998Себестоимость, млн. руб.122012081189-12-199998Продолжение таблицы 412345678Коммерческие расходы, млн. руб.110101102-9192101Прибыль от продаж, млн. руб.2132192066-1310394Затраты на 1 руб. выручки, коп.868686-0,50,59999Чистая прибыль1701751645-1110394Рентабельность продаж, %13,814,313,80,5-0,5--Численность персонала, чел.238246264818103107Производительность труда, млн. руб. на чел6,56,25,7-0,3-0,59691Как показывают данные таблицы 4, выручка предприятия в 2014 году по сравнению с 2013 годом сократилась на 15 млн. руб. или на 1%, а в 2015 годупо сравнению с 2014 годом выручка уменьшилась на 31 млн. руб. или на 2% и составила в 2015 году 1497 млн. руб.Себестоимость в 2014 году по сравнению с 2013 годом сократилась на 12 млн. руб. или на 1%, а в 2015 году на 19 млн. руб. или 2%.Коммерческие расходы ООО «АвтоСпецЦентр» за три года уменьшились на 8 млн. руб. Динамика прибыли от продаж ООО «АвтоСпецЦентр» в течение исследуемого периода была неоднозначной: в 2014 году по сравнению с 2013 годом показатель увеличился на 6 млн. руб. или на 3%, что произошло в результате сокращения коммерческих расходов; а в 2015 году прибыль от продаж предприятия сократилась на 13 млн. руб. или на 6%. В целом за три года показатель снизился на 7 млн. руб. или на 3%.Основной причиной сокращения прибыли от продаж является сокращение объемов продаж в результате падения платежеспособного спроса в результате финансового кризиса и роста конкуренции на автомобильном рынке.Значение показателя затрат на 1 рубль выручки наблюдается в течение анализируемого периода не менялось и составляло 86 коп. на 1 руб. выручки.Чистая прибыль ООО «АвтоСпецЦентр» в 2013 году составила 170 млн. руб., в 2014 году - 175 млн. руб., а в 2015 году - 164 млн. руб., т. е. в течение трех лет происходило сокращение чистой прибыли, которая за три года уменьшилась на 6 млн. руб. или на 4%.В течение анализируемого периода рентабельность продаж организации существенно не изменилась: наибольшее значение 14,3% наблюдалось в 2014 году, а наименьшее 2013 и 2015 годах - 13,8%.В течение трех анализируемых лет численность работников ООО «АвтоСпецЦентр» увеличилась на 26 человек или на 11% и составила в 2015 году на 264 человека.Производительность труда в 2013 году составляла 6,5 млн. руб. на человека, в 2014 году - 6,2 млн. руб., а в 2015 году она составила 5,7 млн. руб. То есть за три года производительность труда уменьшилась на 13%, что произошло в результате увеличения численность работников организации и сокращения объемов продаж.В целом на основе анализа основных экономических показателей можно заключить, что эффективность деятельности ООО «АвтоСпецЦентр» находится на достаточно высоком уровне, но в течение последних лет начала снижаться.Таким образом, ООО «АвтоСпецЦентр» является коммерческой организацией и действует с целью получения прибыли. Основным видом деятельности ООО «АвтоСпецЦентр» является торговля автотранспортными средствами, предприятие является специализированным центром по продаже и обслуживанию автомобилей Audi. Анализ основных экономических показателей выявил снижение эффективности деятельности организации в течение анализируемого периода.2.2 Анализ финансового состояния ООО «АвтоСпецЦентр»На первом этапе анализа финансового состояния ООО «АвтоСпецЦентр» проведем анализ и оценку структуры актива и пассива на основе баланса предприятия за 2015 год (Приложение 1). Динамика и структура актива баланса ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 годы представлены в таблице 5.Таблица 5Динамика и структура актива баланса ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.Статья активаАбсолютные величины в млн. руб.Удельный вес в %ОтклонениеАбсолютное, (-, +)Относительное, %2013 г.2014 г.2015 г.2013 г.2014 г.2015 г.2014-20132015-20142014/ 20132015/ 20141. Внеоборотные активы7157467512830293151041012. Оборотные активы в том числе:179517691810727071-2742991022.1. Запасы135113471289545450-4-59100962.2. НДС111000001091082.3. Дебиторская задолженность34935145514141821041011302.4. Денежные средства916763432-24-473952.5. Прочие оборотные активы322000-1-18375Валюта баланса251025142561100100100447100102Динамика имущества ООО «АвтоСпецЦентр» представлена на рис. 11.Рис. 11. Динамика имущества ООО «АвтоСпецЦентр» в 2013-2015 г.г.Из представленных данных видно, что за три года имущество ООО «АвтоСпецЦентр» увеличилось на 51 млн. руб. или на 2%. Внеоборотные активы в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросли на 31 млн. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 5 млн. руб. Оборотные активы в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшились на 27 млн. руб. или на 1%. В 2015 году оборотные активы организации имели положительную динамику, по сравнению с 2014 годом они увеличились на 42 млн. руб. или на 2%.Структуру оборотных активов составляют запасы, НДС, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие оборотные активы. Запасы в течение всего анализируемого периода имели отрицательную динамику: в 2014 году по сравнению с 2013 годом они сократились на 4 млн. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 59 млн. руб. или на 4%. Динамика дебиторской задолженности ООО «АвтоСпецЦентр» в течение трех анализируемых лет была положительной: в 2014 году по сравнению с 2013 годом она увеличилась на 2 млн. руб. или на 1%, в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 104 млн. руб. или на 30%.Денежные средства организации в 2014 году уменьшились на 24 млн. руб., а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 4 млн. руб. В целом за три года денежные средства ООО «АвтоСпецЦентр» сократились на 30%.Структура активов ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 годы представлена на рис. 12.Рис. 12. Структура активов ООО «АвтоСпецЦентр» в 2013-2015 г.г.Из рис. 12 видно, что на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес в имуществе ООО «АвтоСпецЦентр» составляют запасы, которые составили в структуре имущества предприятия в 2015 году 50%. Значительный удельный вес в имуществе предприятия составляют внеоборотные активы, доля которых в 2015 году равна 29%. На долю дебиторской задолженности в 2013-2014 годах приходилось 14%, в 2015 году удельный вес дебиторской задолженности возрос до 18%. На денежные средства приходится по 2%, а прочие оборотные активы составляют 0,1% имущества предприятия.Такая структура имущества предприятия обусловлена спецификой его деятельности.На основе анализа актива баланса ООО «АвтоСпецЦентр» можно сделать вывод, что в течение анализируемого периода произошло наращивание имущественного потенциала предприятия.Динамика и структура пассива ООО «АвтоСпецЦентр» представлены в таблице 6.Таблица 6Динамика и структура пассива балансаООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.Статья пассиваАбсолютные величины в млн. руб.Удельный вес в %ОтклонениеАбсолютное(, -, +)Относительное, %2013 г.2014 г.2015 г.2013 г.2014 г.2015 г.2014-20132015-20142014/ 20132015/ 20141. Капитал и резервы85893092234373671,8-8,4108992. Заемный капитал, в том числе:165215841639666364-67,754,9961032.1. Долгосрочные обязательства27628028211111141,61011012.2. Краткосрочные обязательства137613041357555253-71,753,395104Валюта баланса2510251425611001001004,146,5100102Из расчетных данных таблицы 6 можно сделать следующий вывод: в течение трех лет источники финансирования (пассивы) увеличились на 51 млн. руб. или на 2%. Собственный капитал ООО «АвтоСпецЦентр» в 2014 году увеличился на 72 млн. руб. или на 8%, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом сократился на 8 млн. руб. или на 1%. В целом за три года собственные источники финансирования возросли на 63 млн. руб. или на 7%.Заемный капитал в 2014 году по сравнению с 2013 годом уменьшился на 68 млн. руб. или на 4%. Основной причиной такой динамики показателя в 2014 году является сокращение краткосрочных обязательств. В 2015 году по сравнению с 2014 годом заемные источники финансирования имущества ООО «АвтоСпецЦентр» увеличились на 55 млн. руб. или на 3%. Такая динамика показателя в 2015 году была обусловлена ростом долгосрочных и краткосрочных обязательств на 2 млн. руб. и на 53 млн. руб. соответственно.Структура капитала ООО «АвтоСпецЦентр» в 2013-2015 годах представлена на рис. 13.Рис. 13. Структура капитала ООО «АвтоСпецЦентр» в 2013-2015 г.г.Из данных рис. 13 видно, что в течение всего анализируемого периода наибольшая доля источников финансирования имущества ООО «АвтоСпецЦентр» приходится на заемный капитал, которая в 2015 году составила 64%.В целом, оценка имущественного состояния ООО «АвтоСпецЦентр» показала, что имущество и источники его финансирования предприятия за три года увеличилось на 506 млн. руб.; наибольшая доля активов в 2015 году приходится на товарные запасы - 50%; на дебиторскую приходится 18% имущества предприятия; структура пассивов отличается превышением заемного капитала над собственными источниками средств.Следующим этапом анализа финансового состояния является анализ ликвидности и платежеспособности предприятия, который позволит выяснить способно ли ООО «АвтоСпецЦентр» своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства. В начале анализа ликвидности активы предприятия были сгруппированы по степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения (таблица 7).Таблица 7Группировка активов за 2013-2015 годы по степени убывающейликвидности и пассивов по степени срочности их погашенияГруппаГруппировка активов и пассивов баланса2013 г.2014 г.2015 г.А1Наиболее ликвидные активы916763А2Быстрореализуемые активы350352456А3Медленнореализуемые активы135113471289А4Труднореализуемые активы715746751БАЛАНС:251025142561П1Наиболее срочные обязательства916189059048П2Краткосрочные пассивы458040074411П3Долгосрочные пассивы276280282П4Постоянные пассивы858930922БАЛАНС:251025142561На основе данных таблицы 7 были выявлены платежные излишки и недостатки (таблица 8). Таблица 8Анализ ликвидности баланса ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.Необходимое соблюдение неравенствПлатежные излишки (+)или недостатки (-)Фактическое соблюдение неравенства2013 г.2014 г.2015 г.2013 г.2014 г.2015 г.А1 ≥ П1-9 070-8 838-8 985---А2 ≥ П2-4 230-3 655-3 955---А3 ≥ П31 0751 0671 007+++А4 ≤ П4144185171+++Из таблицы 8 следует, что бухгалтерский баланс не отвечает условиям абсолютной ликвидности. Первое неравенство не соблюдается на протяжении всего анализируемого периода. Платежный недостаток в 2013 году составил 9070 млн. руб., в 2014 году - 8838 млн. руб., а в 2015 году - 8985 млн. руб. Так как первое неравенство активов и пассивов, отвечающее за текущую ликвидность предприятия, не было соблюдено, был сделан вывод, что ООО «АвтоСпецЦентр» не сможет быстро расплатиться по своим краткосрочным обязательствам, ввиду отсутствия достаточного количества денежных средств. Второе неравенство также не соблюдалось, платежный недостаток в 2013 году был равен 4230 млн. руб., в 2014 году - 3655 млн. руб., 2015 году - 3955 млн. руб. Несоблюдение данного неравенства в 2015 году дает основания утверждать, что быстрореализуемых активов (дебиторской задолженности) при необходимости будет недостаточно для погашения кредитов и займов. На протяжении всего анализируемого периода третье неравенство, отвечающее за перспективную ликвидность, соответствовало требованиям ликвидности, запасы по стоимости были больше долгосрочных обязательств. В 2013 году платежный излишек составил 1075 млн. руб., в 2014 - 1067 млн. руб., в 2015 году - 1007 млн. руб.Четвертое неравенство, на основе которого можно оценить выполнение минимального условия финансовой устойчивости - наличие у предприятия собственного капитала в достаточном количестве для обеспечения потребности в оборотных активах, в течение всего анализируемого периода выполнялось. Платежный излишек в 2013 году составил 144 млн. руб., в 2014 году - 185 млн. руб., а в 2015 году - 171 млн. руб. На основе анализа ликвидности баланса можно сделать вывод, что ООО «АвтоСпецЦентр» неликвидно, т.к. баланс не отвечает условиям абсолютной ликвидности. Это значит, что предприятие не сможет немедленно расплатиться по краткосрочным обязательствам, хотя у него сохраняется возможность погасить текущие обязательства при условии своевременного расчета дебиторов либо продажи дебиторской задолженности.Анализ ликвидности баланса предприятия является приближенным. Более детальный анализ можно провести с помощью коэффициентов ликвидности и платежеспособности (таблица 9).Таблица 9Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.ПоказательЗначение показателейНорматив2013 г.2014 г.2015 г.1. Коэффициент текущей ликвидности1,311,361,331≤Ктл≤22. Коэффициент быстрой ликвидности0,30,30,40,5≤Кбл≤0,83. Коэффициент абсолютной ликвидности0,070,050,050,15≤Кал≤0,54. Коэффициент соотношения денежных средств и чистого оборотного капитала0,20,10,10≤Ксоот≤15. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам111-6. Степень платежеспособности общая222-7. Коэффициент Бивера0,570,600,570,17 < Кб < 0,458. Коэффициент долгосрочной платежеспособности0,320,300,31Кдп < 1По результатам анализа коэффициентов ликвидности и платежеспособности были сделаны следующие выводы.Значение коэффициента текущей ликвидности, показывающего сколько рублей оборотных средств (текущих активов) предприятия приходится на 1 руб. текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств), в течение трех анализируемых лет было в рамках нормативного значения, в 2015 году значение коэффициента составило 1,33.Коэффициент быстрой ликвидности в 2013-2015 годах не соответствовал рекомендуемому значению, в 2015 году он составлял 0,4 (по нормативу должен быть ≥0,5). Коэффициент абсолютной ликвидности в течение всего анализируемого периода намного ниже нормативной величины, в 2013 году коэффициент составил 0,07, в 2014 году - 0,05, а в 2015 году 0,05. Отставание значения коэффициента абсолютной ликвидности от нормативной величины свидетельствует о том, что ООО «АвтоСпецЦентр» не в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами. Значение коэффициента соотношения денежных средств и чистого оборотного капитала в течение анализируемого периода соответствовало нормативным требованиям. В 2015 году коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам составил 1 месяц, что соответствует неплатежеспособности 1-й степени. Общая степень платежеспособности ООО «АвтоСпецЦентр» в 2015 году составила 2 месяца.Коэффициент Бивера на протяжении всего анализируемого периода не соответствовал нормативному значению. В 2015 году коэффициент был больше норматива, что говорит о неплатежеспособности предприятия.Коэффициент долгосрочной платежеспособности, характеризующий возможность предприятия расплатиться по долгосрочным обязательствам собственным капиталом, и рассчитанный как отношение долгосрочных обязательств к собственному капиталу предприятия, в течение трех анализируемых лет был меньше единицы, что исследуемое предприятие в долгосрочной перспективе платежеспособно.Итак, анализ ликвидности и платежеспособности показал, что ООО «АвтоСпецЦентр» в краткосрочной перспективе неплатежеспособно.Для более полного анализа финансового состояния ООО «АвтоСпецЦентр» необходимо изучить степень его финансовой устойчивости. Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «АвтоСпецЦентр» с учетом излишков и недостатков источников формирования запасов представлен в таблице 10.Таблица 10Анализ обеспеченности запасов ООО «АвтоСпецЦентр» источниками их формирования в 2013-2015 г.г., млн. руб.Показатель2013 г.2014 г.2015 г.1. Источники собственных средств (СК)8589309222. Внеоборотные активы (ВА)7157467513. Наличие СОС (СОС=СК-ВА) (п. 1) - (п.2)1441851714. Долгосрочные обязательства (ДП)2762802825. Наличие СОС и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (СД=СОС +ДП) (п.З) + (п.4)4204654536. Краткосрочные кредиты и займы (КК)4584014417.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ = СД+КК)(п 5) +(п.6)8788668948. Величина запасов и затрат (З)1351134712899. Излишек (+) или недостаток (-) СОС для формирования запасов и затрат ±СОС (п.З) - (п.8)-1208-1163-111810. Излишек (+) или недостаток (-) СОС и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат ±СД (п.5) - (п.8)-932-883-83611. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников ±ОИ (п.7) - (п.8)-474-482-39512.Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости S = {(9); (10); (11)}.(0; 0; 0)(0; 0; 0)(0; 0; 0)Из расчетных данных таблицы 10 видно, что в течение всего анализируемого периода ООО «АвтоСпецЦентр» находилось в кризисном финансовом состоянии.Оценка динамики относительных показателей финансовой устойчивости ООО «АвтоСпецЦентр» представлена в таблице 11.Таблица 11Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.Название показателяНормативЗначение показателяСоответствие значения нормативу2013 г.2014 г.2015 г.2013 г.2014 г.2015г.Коэффициент автономии>0,50,30,40,4---Коэффициент финансовой зависимости<0,50,70,60,6---Коэффициент соотношения заемных и собственных средств<11,91,71,8---Коэффициент маневренности>0,50,20,20,2---Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами>0,10,10,10,1---Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами>0,10,10,10,1---Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности<12,62,52,0---В течение всего анализируемого периода все нормативные показатели финансовой устойчивости ООО «АвтоСпецЦентр» не соответствуют норме. Коэффициент автономии не соответствует установленному нормативу, это говорит о том, что в процессе формирования активов предприятия в большей степени участвуют заемные средства. Коэффициент финансовой зависимости не соответствует требованиям, принятых в отрасли. Коэффициент маневренности не соответствует нормативному значению, что говорит о неспособности предприятия поддерживать уровень собственного капитала и пополнять оборотные средства в случае если заемных средств не будет. Итак, оценка финансовой устойчивости показала, что ООО «АвтоСпецЦентр» находится в кризисном финансовом положении за счет недостатка собственного капитала.Следующим этапом анализа финансового состояния ООО «АвтоСпецЦентр» является анализ деловой активности, который позволит определить, насколько эффективно предприятие использует свои активы и источники. Оценка динамики показателей деловой активности ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 годы представлена в таблице 12.Таблица 12Показатели деловой активности ООО «АвтоСпецЦентр» за 2013-2015 г.г.Наименование показателя2013 г.2014 г.2015 г.1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала - ресурсоотдача, оборотов3030302. Период оборота капитала, дней1312123. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, оборотов1,71,71,64. Период оборота собственного капитала ,дн.2092112235. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов0,90,90,86. Период оборота оборотных активов, дней4154204307. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов1,71,71,78. Период оборота кредиторской задолженности, дней2132132139. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов4,44,43,710. Период оборота дебиторской задолженности, дней828297Из расчетов видно, что коэффициент общей оборачиваемости капитала ООО «АвтоСпецЦентр» в течение трех лет не менялся и составил 30 оборотов.Период оборота капитала в 2015 году по сравнению с 2013 годом сократился на 1 день и составил 12 дней.Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в течение исследуемого периода сократился на 0,1 оборота и составил в 2015 году 1,6 оборота.