Аудит учета расчетных и кредитных операций на примере ООО «Данком

Работа состоит из практической и теоритической части, защищалась в 2013г.в г.Смоленске,оценка хорошо(4) ...

Содержание.
Введение…………..………………………………………………………………2
1.Аудит расчетных и кредитных операций………………………………….5
1.1. Аудиторская проверка расчетов…………………………………………….5
1.1.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками…………….........5
1.1.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками……………...…....19
1.2. Аудит кредитных операций……………………………………………...…24
2. Аудит учета расчетных и кредитных операций на примере ООО «Данком»...................................................………………………………………….…33
2.1. Краткая характеристика ООО «Данком»……………………………...…..33
2.2. Аудит учета расчетных операций в ООО «Данком»…………………..…35
2.3. Аудит учета кредитных операций в ООО «Данком»………………..……40
Заключение…………………………………………………………………...…44
Список литературы………………………………………………………….…47

Введение
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом п о прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением.
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы учета и аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками, расчётов с покупателями и заказчиками, кредитных операций.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Цель работы: изучение методики проведения аудита расчетных и кредитных операций на примере ООО «Данком»
Исходя из актуальности темы, при написании курсовой работы поставлены следующие задачи:
рассмотреть понятие основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета;
изучить аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, кредитных операций.
провести аудиторскую проверку расчетных и кредитных операций ООО «Данком»
дать рекомендации по улучшению аудита расчетных и кредитных операций.
Объектом исследования является ООО «Данком».
Предметом исследования является проверка расчетных и кредитных операций ООО «Данком».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.Программа проведения аудита учета расчетов с покупателями строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:• правовая оценка договоров с покупателями с позиций действующего законодательства;• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями;• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями;• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями.Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 3.Таблица 3.Программа проверки расчетов с покупателями № п\пСодержаниеИсточники информацииПриемы проверки1.Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦДоговора, письма, счета-фактуры и приходные ордераПрослеживание, подтверждение2.Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаровАкты о расхождении  количества и качества полученных ТМЦПрослеживание, подтверждение3.Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностиРегистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикамСканирование  и подтверждение4.Проверка полноты  оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицамиСчета, приходные  акты, накладные, данные складского учетаВыборочная  проверка, сопоставление5.Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦДоговора, письма, счета-фактуры и расходные ордераПрослеживание, подтверждение6.Соответствие  занесения данных счетов покупателей  в учетные регистрыСчета-фактуры, регистры бухучетаПрослеживание7.Проверка реальности дебиторской  задолженностиРегистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикамСканирование  и подтверждение8.Проверка реальности списания дебиторской задолженности  за счет сомнительных долговАналитические данные по счету 62Сканирование9.Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лицСчета, расходные  акты, накладные, данные складского учетаВыборочная  проверка, сопоставление10.Проверка правильности составленных корреспонденций счетовРегистры бухучета, счета, платежные порученияСканирование, прослеживаниеДля обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кт сч. 90 "Продажи" независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);расчеты по векселям;правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;расчеты в иностранной валюте.Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.1.2. Аудит кредитных операцийДля осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: "Аудиторские доказательства", "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита", "Аналитические процедуры", "Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности", "Аудиторская выборка", "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Применимость допущения непрерывности деятельности".Цель данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:• реальность и документированность кредитов;• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).К источникам информации для проверки относятся следующие документы:1. Учетная политика предприятия.2. Первичные документы по разделу (участку) учета.3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.5. Бухгалтерская отчетность.В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.В соответствии с п. 32 ПБУ 15/08 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие, как минимум, данных о:• переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;• выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;• порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;• мемориальные ордера банка;• выписки банка по ссудному счету;• кредитные договоры;• договоры займа;• договоры залога;• договоры страхования невозврата кредитов;• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;• целевому назначению кредитов;• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях аудитору вначале следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки). Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречающимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:• журнал-ордер по счету;• карточка по счету;• анализ счета;• обороты по счету на определенную дату.При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф.-4);отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;расчеты по налогам и платежам;регистры налогового учета;расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.При проверке организации учета кредитов и займов аудитору необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам.Согласно Положению по ведению бухгатгерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 34) остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибыли и убытки".Привлечение кредитов и займов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов и займов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:• цель кредитования;• сроки кредита;• порядок и условия выдачи и погашения кредита;• формы обеспечения обязательств;• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;• перечень документов и периодичность их представления банку;• другие условия.Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов и займов аудитор проверяет по выпискам банка.Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов и займов.Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.Для погашения кредитов и займов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.В учете составляются следующие проводки:При получении кредита счета: Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 при зачислении кредита на расчетный счет;Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67 при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67 при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;При полном или частичном погашении кредита:Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет" при погашении кредита с расчетного счета;Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет" при погашении кредита с текущего валютного счета;Организацию аналитического учета проверяют по видам кредитов и займов и по каждому договору.Приведём примерный перечень вопросов задаваемых аудитором экономического субъекта для составления плана и программы аудита. Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в табл. 4.Таблица 4.