Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

Дата защиты 7 апреля 2016 года. Оценка 5. ...

СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc452651438" Введение PAGEREF _Toc452651438 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc452651439" Раздел 1. Организационная и экономическая характеристика предприятия на примере ГБУ «Жилищник района Ховрино» PAGEREF _Toc452651439 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc452651440" 1.1. Организационная характеристика предприятия PAGEREF _Toc452651440 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc452651441" 1.2. Анализ технико-экономических показателей предприятия PAGEREF _Toc452651441 \h 15
HYPERLINK \l "_Toc452651442" Раздел 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» PAGEREF _Toc452651442 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc452651443" 2.1. Методологические основы и задачи бухгалтерского аппарата по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности PAGEREF _Toc452651443 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc452651444" 2.2. Первичная учетная документация PAGEREF _Toc452651444 \h 33
HYPERLINK \l "_Toc452651445" 2.3. Синтетический и аналитический учет PAGEREF _Toc452651445 \h 37
HYPERLINK \l "_Toc452651446" 2.4. Отчетность по финансовым результатам по обычным видам деятельности . PAGEREF _Toc452651446 \h 41
HYPERLINK \l "_Toc452651447" 2.5. Предложения по совершенствованию учета финансовых результатов по обычным видам деятельности PAGEREF _Toc452651447 \h 45
HYPERLINK \l "_Toc452651448" Заключение PAGEREF _Toc452651448 \h 50
HYPERLINK \l "_Toc452651449" Список литературы PAGEREF _Toc452651449 \h 53
HYPERLINK \l "_Toc452651450" Приложения PAGEREF _Toc452651450 \h 57

введение
Актуальность темы исследования заключается в том, что учет финансовых результатов по обычным видам деятельности является одним из наиболее актуальных и интересных аспектов для изучения на современном этапе экономического развития отечественной системы бухгалтерского учета, поскольку его данные необходимы для контроля и анализа деятельности предприятия, принятия оперативных управленческих решений, а также для контроля и оценки уплаченных сумм налогов и налогооблагаемой базы.

Рисунок 1.10. Динамика Затрат и прибыли ГБУ «Жилищник района Ховрино» за 2013-2015 гг., тыс. руб.Затраты на производство (себестоимость) ГБУ «Жилищник района Ховрино» (рис. 1.10) за 2013-2015 гг. снизились на 1254 тыс. руб. (рост составил – 97,20%), а за 2014-2015 гг. на 651 тыс. руб. (рост - 98,53%). Прибыль от реализации продукции ГБУ «Жилищник района Ховрино» (см. рис. 1.10) за 2013-2015 гг. сократилась на 25194 тыс. руб. (рост составил – 64,77%), за 2014-2015 гг. на 1562 тыс. руб. (рост - 96,74%). Это свидетельствует о снижении эффективности финансовых результатов деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино».Балансовая прибыль ГБУ «Жилищник района Ховрино» (см. рис. 1.10) к 2015 г. увеличилась на 18050 тыс. руб. или на 9,69% (рост составил – 109,69%) по сравнению с 2013 г. и на 12287 тыс. руб. или на 6,40% (рост - 106,40%) по сравнению с 2014 г.Чистая прибыльГБУ «Жилищник района Ховрино» (рис. 1.11) за 2013-2015 гг. увеличилась на 1891 тыс. руб. или на 736,85% (рост составил – 836,85%), за 2014-2015 гг. на 8150 тыс. руб. или на 379,06% (рост - 479,06%). Это является положительным фактором, т. к. свидетельствует об эффективной работе ГБУ «Жилищник района Ховрино».Рисунок 1.11. Динамика чистой прибыли ГБУ «Жилищник района Ховрино» за 2013-2015 гг., тыс. руб.Рентабельность производства ГБУ «Жилищник района Ховрино» (рис. 1.12) к 2015 г. увеличилась на 6,3% по сравнению с 2013 г. и на 1,78% по сравнению с 2014 г. Это свидетельствует о том, что Учреждение эффективно использует основные и оборотные средства.Рисунок 1.12. Динамика показателей рентабельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» за 2013-2015 гг., %Рентабельность основных производственных фондов ГБУ «Жилищник района Ховрино» (см. рис. 1.12) за 2013-2015 гг. увеличилась на 13,59%, за 2014-2015 гг. на 11,89%. Это свидетельствует о том, что реальная доходность от использования основных средств Учреждения в 2013 г. составляла 24,83%, в 2014 г. – 26,53%, в 2015 г. – 38,42%.Таким образом можно сделать вывод о том, что анализ технико-экономических показателей ГБУ «Жилищник района Ховрино» показал, что Учреждение функционирует достаточно эффективно, т. к. за анализируемый период было замечено увеличение значений основных показателей деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино».В заключении первой главы следует сделать вывод, что ГБУ «Жилищник района Ховрино» имеет эффективную организационную структуру, которая обеспечивает управление на всех уровнях, оперативность, минимизацию затрат на выполнение основных функций, а, следовательно, обладает функциональной пригодностью. Также было выявлено, что основные технико-экономические показатели деятельности Учреждения имеют тенденцию роста, что в свою очередь является положительными факторами в деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» и свидетельствуют о повышении и развитии его эффективной деятельности.Раздел 2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино»2.1. Методологические основы и задачи бухгалтерского аппарата по учету финансовых результатов по обычным видам деятельностиПод финансовым результатом следует понимать прирост или уменьшение капитала предприятия в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, выражаемый в форме общей прибыли или убытка. [12. С. 43]При формировании конечного финансового результата ГБУ «Жилищник района Ховрино» учитывает следующие показатели:1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности.2. Прибыль или убыток от прочих операций.3. Доходы и расходы, которые относятся на уменьшение прибыли (например, налог на прибыль).Под доходами от обычных видов деятельности следует рассматривать выручку от продаж продукции, работ, услуг, а под расходами - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. [21, С. 35]Финансовый результат по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» выражает двумя показателями: 1. Прибыль до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности).2. Прибыль после налогообложения, которая в «Отчете о финансовых результатах» называется чистой прибылью, представляющая собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.Коротко опишем процесс нормативно-правового регулирования учета финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино».Нормативно-правовое регулирование финансового результата по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» осуществляется на основе четырхуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (рис. 2.1).Рис. 2.1. Нормативно-правовое регулирование финансового результата по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино»Коротко охарактеризуем кажный нормативно-правовой документ, который регулирует финансовый результат по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» (см. рис. 2.1).Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) установливает единые требования к бухгалтерскому учету, в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности в области финансового результата по обычным видам деятельности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов по обычным видам деятельности.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010) позволяет ГБУ «Жилищник района Ховрино» установить состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в частности формирования финансового результата по обычным видам деятельности.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 06.04.2015) позволяет ГБУ «Жилищник района Ховрино» установить правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) позволяет ГБУ «Жилищник района Ховрино» установить правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) позволяет ГБУ «Жилищник района Ховрино» правильно регистрировать и группировать фактыхозяйственной деятельности организации (например, активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.Организационно-распорядительные документы позволяют ГБУ «Жилищник района Ховрино» закрепить функции, задачи, цели, а также права и обязанности работников и руководителей организации по выполнению конкретных действий, необходимость которых возникает в операционной деятельности организации.Далее рассмотрим и изучим методологические основы и задачи бухгалтерского аппарата ГБУ «Жилищник района Ховрино» по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности.Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности Учреждения за отчетный период в ГБУ «Жилищник района Ховрино» применяются следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».На рис. 2.2 представлена схема формирования финансового результата в разрезе счетов бухгалтерского учета в ГБУ «Жилищник района Ховрино»16484601085851963420127635Формирование финансового результатаСчет 90 «Продажи»Счет 91 «Прочие доходы и расходы»16008351397019443704445Счет 99 «Прибыли и убытки»91567034925Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Рис. 2.2. Схема формирования финансового результата в разрезе счетов бухгалтерского учета в ГБУ «Жилищник района Ховрино»Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) ГБУ «Жилищник района Ховрино» выявляет на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.Счет 90 «Продажи» ГБУ «Жилищник района Ховрино» применяет для следующих целей:1. Обобщение информации о доходах и расходах, которые связаны с осуществлением обычных видов деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино».2. Исчисление финансового результата по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино».По кредиту счета 90 «Продажи» ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает доходы, а по дебету счета – расходы Учреждения, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). К счету 90 «Продажи» в ГБУ «Жилищник района Ховрино» открывает следующие субсчета: 1. Счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».2. Счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».3. Счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».На субсчетах 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимость продаж» ГБУ «Жилищник района Ховрино» учитывает поступившую выручку от продажи товаров и себестоимость реализованных товаров.Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» ГБУ «Жилищник района Ховрино» применяет для отражения финансового результата, который представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).Записи по субсчетам 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимость продаж» бухгалтерский аппарат ГБУ «Жилищник района Ховрино» производит накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота (Дт) по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота (Кт) по субсчету 90.1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками бухгалтерский аппарат ГБУ «Жилищник района Ховрино» списывает со счета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Из вышеизложенного следует, что главными задачами бухгалтерского аппарата ГБУ «Жилищник района Ховрино» по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности являются следующие:1. Повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино».2. Постоянное выявление получаемых финансовых результатов ГБУ «Жилищник района Ховрино».3. Систематический контроль за внереализационными доходами и расходами ГБУ «Жилищник района Ховрино».4. Постоянный контроль отчислений от прибыли ГБУ «Жилищник района Ховрино».Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильно организованный учет финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» позволяет рационально использовать имеющиеся в Учреждении денежные средства.2.2. Первичная учетная документацияОтличительной чертой бухгалтерского учета ГБУ «Жилищник района Ховрино» является оформление хозяйственных операций первичными документами.Первичная учетная документация представляет собой письменное доказательство совершения операции, имеющее юридическую силу, т. е. заверенное подписями должностных лиц ГБУ «Жилищник района Ховрино» и его исполнителей, которые несут ответственность за достоверность данных, отраженных в документе. Произведенные операции, которые не подтверждены первичными документами, то такие операции ГБУ «Жилищник района Ховрино» не принимает к учету и не отражает в бухгалтерском учете. Также важным является и то, что первичные документы ГБУ «Жилищник района Ховрино» оформляет в строго предусмотренной форме, которая разработана и утверждена законодательными актами.Первичная учетная документация ГБУ «Жилищник района Ховрино» содержать следующие важные реквизиты:1. Наименование документа и дату его создания.2. Название Учреждения, от имени которого составлена бумага.3. Содержание хозяйственной операции, а также ее измерители в натуральном и денежном выражении.4. Наименование должностей лиц ГБУ «Жилищник района Ховрино», которые ответственны за операцию, и их личные подписи.Также первичная учетная документация ГБУ «Жилищник района Ховрино» содержит и дополнительные реквизиты:1. Номер (№) документа.2. Расчетные счета ГБУ «Жилищник района Ховрино».3. Основание для совершения хозяйственной операции.Для документального оформления операций по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» предусмотрены следующие формы первичных документов (рис. 2.3):Рис. 2.3. Первичные документы по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино»на рис. 2.4 (Приложение 5) представлена развернутая схема движения бухгалтерской информации по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» по журнально-ордерной и автоматизированной формам бухгалтерского учета в ГБУ «Жилищник района Ховрино».Охарактеризуем каждый документ, который удостоверяет учет финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» (см. рис. 2.3).Учетные регистры ГБУ «Жилищник района Ховрино» формирует для обобщения информации о деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью выявления финансового результата от этой деятельности по итогам отчетного (налогового) периода.В табл. 2.1 представлены основные учетные регистры, применяемые ГБУ «Жилищник района Ховрино» для учета финансовых результатов по обычным видам деятельности.Таблица 2.1 – Учетные регистры по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино»Наименование показателяУчетный регистр (Источник информации)Наименование объекта учетаРегистр - расчет Формирование стоимости объекта учетаВыручка от реализации товаров (работ, услуг) обслужи-вающих производств и хозяйствРегистр учета доходов текущего периодаФактические расходы, понесенные обслуживающими про-изводствами и хозяйствами при реализации ими товаров (ра-бот, услуг)Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учетаРасходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами в пределах нормативовРасчетным путемПрибыль (убыток) от деятельности обслуживающих про-изводств и хозяйствРасчетным путемОбщая сумма прибыли отчетного (налогового) периодаРасчетным путемОбщая сумма убытка отчетного (налогового) периодаРасчетным путемУбыток от деятельности обслуживающих производств и хо-зяйств, учитываемый для целей налогообложенияВ соответствии с требованиями законодательстваУбыток от деятельности обслуживающих производств и хо-зяйств, неучитываемый для целей налогообложенияВ соответствии с требованиями законодательстваЗаписи о финансовых результатах по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» производят в учетных регистрах нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.Главная бухгалтерская книга представляет собой сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчетам и счетам. Она ведется на основании бухгалтерских книг и содержит всю информацию о финансовом положении организации. [13. С. 45]Ведение главной книги позволяет ГБУ «Жилищник района Ховрино» по всем счетам определять сальдо и тем самым выводить финансовый результат по обычным видам деятельности.В бухгалтерском балансе (Приложение 3) финансовый результат по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (Бухгалтерский баланс, раздел III «Капитал и Резервы»), который подразумевает под собой конечный финансовый результат, который в свою очередь выявлен за отчетный период и уменьшенный на причитающиеся за счет прибыли установленные в соответствии с законодательством РФ налоги и иные аналогичные обязательные платежи, в т. ч. санкции за несоблюдение правил налогообложения. Данное суждение можно представить в виде формулы (1):ФРОВД = (Д – Р) – Н, (1)где: ФРОВД – финансовый результат по обычным видам деятельности;Д – доходы организации;Р – расходы организации;Н – налоги, аналогичные платежи, санкции.Нераспределеннную прибыль (непокрытый убыток), т. е. финансовый результат по обычным видам деятельности, ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает на счете активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки» на котором собираются перечисленные в бюджет суммы налога на прибыль, а также штрафные санкции по налогам.В отчете о финансовых результатах (Приложение 4) финансовый результат по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» формирует по следующим строкам:1. По строке 2110 «Выручка» ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает сумму выручки за отчетный период (т. е. доходы по обычным видам деятельности) за минусом НДС и акцизов. 2. По строке 2120 «Себестоимость продаж» ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает сумму расходов по обычным видам деятельности, сформировавшие себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ и оказанных услуг. 3. По строке 2220 «Управленческие расходы» ГБУ «Жилищник района Ховрино» отражает сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией. Таким образом, можно сказать, что учет финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» ведется в строгом соответствии с законодательными актами и документально оформляется первичными учетными документами.Из вышеизложенного следует, что первичные документы финансовых результатов по обычным видам деятельности являются первоначальным основанием для начала ведения бухгалтерского учета конкретных операций и совершения записей в регистрах учета, а также являются письменным свидетельством совершения хозяйственной операции.2.3. Синтетический и аналитический учетВ данном пункте рассмотрим в отдельности синтетический и аналитический учет основных средств в ГБУ «Жилищник района Ховрино».Под синтетическим учетом следует понимать учет обобщенных бухгалтерских данных о видах имущества организации, ее обязательствах и хозяйственных операциях по определенным экономических признакам, который в свою очередь ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. [32. С. 11]Основной особенностью синтетического учета в ГБУ «Жилищник района Ховрино» заключается в его обобщенности, в отсутствии разделения на определенные характеристики средств.Для синтетического учета финансовых результатов по обычным видам деятельности в ГБУ «Жилищник района Ховрино» используются следующие активные и пассивные счета:Основу для формирования данных синтетического учета финансовых результатов по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» составляет аналитический учет, подразумевающий под собой учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. [16. С. 27]Синтетический учет в регистрах бухгалтерского учета ведется в журнале-ордере по счету 90 «Продажи».Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ГБУ «Жилищник района Ховрино» ведет на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Объем продаж в бухгалтерском учете Учреждение определяет по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг.