Налогообложение некоммерческих организаций

Работа посвящена вопросам налогобложения некоммерческих организаций. ...

Содержание

Введение 3
1. Современные теории становления и развития некоммерческой организации. 4
2. Раздельный учет уставной и предпринимательской деятельности по налогу на прибыль. Порядок учета в целях налогообложения общехозяйственных расходов некоммерческой организации 7
3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов некоммерческими организациями 12
Заключение 14

Несмотря на наличие исследований по налогообложению некоммерческих организаций в научной литературе, вопросы налогообложения сектора некоммерческих организаций в нашей стране изучены недостаточно, поэтому актуальным является проведение исследований, направленных на поиск новых подходов для формирования модели социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций и приоритетных направлений ее реализации.

- в виде сумм возврата ранее уплаченных взносов, если они были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов.

Продолжение таблицы 1
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)
- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности:
- взносы учредителей, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
-пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;
- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;
- имущество и имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
- средства и иное имущество, имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности; [4, с.1]
- средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала;
- в виде имущества и имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества или раздела такого имущества;
- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке;
- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Таким образом, некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по уставной и предпринимательской деятельности. [1, ст.251]
При отсутствии раздельного учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности, имущество и денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Кроме того, при нецелевом использовании таких средств (за исключением бюджетных средств) они включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Для целей раздельного учета НКО в рабочем плане счетов финансово-хозяйственной деятельности необходимо открыть субсчета по счету 86 в соответствии с перечнем целевых средств, указанных в ст. 251 НК РФ: счет 86-1 «целевые поступления»; счет 86-2 «средства целевого финансирования».
Доходы и расходы от предпринимательской деятельности отражаются на счете 90 «продажи».
Ставки налога на прибыль являются универсальными как для коммерческих структур, так и для некоммерческих организаций и составляют 20% от налогооблагаемой базы (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ). Для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлена пониженная налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджет субъекта РФ. [1, ст. 284]
Общехозяйственные расходы некоммерческой организации учитываются на счете 26 «общехозяйственные расходы». Этот счет отражает информацию об административных, хозяйственных и других расходах, не относящихся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание затрат производится ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. На счете 26 «общехозяйственные расходы» рекомендуется открыть субсчета: «расходы по некоммерческой деятельности»; «расходы по предпринимательской деятельности»; «общие расходы по уставной и предпринимательской деятельности». Большинство общехозяйственных расходов относится к последнему виду расходов. Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету способы распределения общехозяйственных расходов между разными видами деятельности не установлены, некоммерческая организация самостоятельно устанавливает критерии для их распределения. В соответствии со статьей 272 НК РФ, «расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика». [2, с.1]
Согласно Письму Минфина РФ от 02.08.2013 г. № 03-03-06/4/31096, для некоммерческих организаций не предусмотрено пропорциональное деление затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью. Порядок распределения расходов, установленный ст. ст. 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных для осуществления предпринимательской деятельности. [3, с.1]
Некоммерческая организация не вправе доходы от реализации и внереализационные доходы уменьшать на расходы по уставной некоммерческой деятельности, они должны покрываться за счет целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций. То есть, у некоммерческой организации существуют расходы, относящиеся к уставной деятельности, и расходы, связанные с извлечением доходов. При этом в соответствии со ст. 251 НК РФ, установлена обязанность ведения раздельного учета расходов, произведенных в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. [12, с.1]
3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов некоммерческими организациями
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Некоммерческие организации являются плательщиками страховых взносов. Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в некоммерческих организациях начисляют на вознаграждения, выплачиваемые в денежной и натуральной форме:
- по любым трудовым договорам;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам о передаче авторских прав.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:
- зарплата;
- плата за выполнение работ по договору подряда;
- плата по договору на оказание услуг;
- надбавки и доплаты;
- премии и вознаграждения;
- плата по договору авторского заказа;
- плата по лицензионному договору.
К объектам налогообложения страховыми взносами не относятся выплаты и другие вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав на имущество. Не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан, по трудовым договорам, заключенным с организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации. [5, ст. 5]
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. В 2016 году предельная база для начисления страховых взносов составит 718 000 руб. на обязательное социальное страхование и 796 000 руб. на обязательное пенсионное страхование.
Размеры страховых тарифов:
• в ПФР – 22%;
• в ФСС России – 2,9%;
• ФФОМС – 5,1%.