Налогообложение операций с ценными бумагами

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и классификацию ценных бумаг;
- рассмотреть особенности исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами;
- рассмотреть налог на прибыль при операциях с ценными бумагами;
- изучить особенности исчисления НДС по операциям с ценными бумагами.
Работа написана на основе изученных трудов таких авторов, как Гетьман В.Г., Бузмакова Е.Е., Овчинникова Л.А., Петрова В.Ю., Анисимова Л. И многие другие. ...

Введение…………………………………………………………………..
1 Понятие и классификация ценных бумаг…………………………..……
2 Налогообложение операций с ценными бумагами……………………..
2.1 НДФЛ по операциям с ценными бумагами…………………………
2.2 Налог на прибыль при операциях с ценными бумагами…………..
2.3 НДС при операциях с ценными бумагами………………………….
Заключение………………………………………………………………..
Список использованных источников…………………………………….

В целях достижения основной цели хозяйственной деятельности – получения прибыли, хозяйствующие субъекты могут осуществлять операции с ценными бумагами. К наиболее распространенным операциям с ценными бумагами относятся их приобретение, продажа, получение доходов по ним. Для принятия управленческих решений в отношении операций с ценными бумагами используются данные учета и отчетности, которые должны предоставить репрезентативную информацию об оценке самих ценных бумаг и финансовом результате от операций с ними. При этом существенную роль играют особенности налогообложения операций с ценными бумагами, так как высокие ставки налогов и специфичный порядок налогового учета могут «поглотить» полученную прибыль.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по операциям.Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.Расходами по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом (доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ) не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг), если налоговым кодексом не предусмотрено иное.2.2 Налог на прибыли при операциях с ценными бумагамиПорядок расчета налоговой базы при операциях с ценными бумагами. Согласно ст. 280 НК РФ, налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг рассчитывается налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.К доходам от операций с ценными бумагами по п. 2 ст. 280 НК РФ относятся:- цена их реализации или иного выбытия;- проценты, которые выплачиваются при реализации некоторых долговых ценных бумаг.В п. 2 ст. 280 НК РФ приведен перечень прямых расходов, которые вычитаются из доходов по соответствующей категории ценных бумаг:- цена приобретения ценной бумаги;- другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям и т.п.);- сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, если ранее она еще не была вычтена из налоговой базы;- расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам и т.д.).Статья 280 НК РФ ограничивает возможность списания убытков от операций с ценными бумагами. Для выполнения этой нормы необходим раздельный учет доходов и расходов по категориям ценных бумаг. Однако, в случае, когда налогоплательщиком получена прибыль от операций с ценными бумагами, она учитывается наряду с доходами и расходами от других видов деятельности. Даже если вся прибыль получена от операций с ценными бумагами, из нее могут быть вычтены косвенные расходы организации, предусмотренные гл. 25 НК РФ.При реализации ценных бумаг в налоговом учете должна быть определена их стоимость. Согласно ст.329 НК РФ расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете представляют собой часть выручки предприятия, даже если эти операции носят разовый характер. В соответствии со ст. 249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а согласно п.3 ст.38 ценные бумаги тоже являются видом товаров.Ряд ценных бумаг вызывает вопросы относительно их категории: обращающиеся или не обращающиеся на организованном рынке.К обращающимся на организованном рынке ценная бумага относится в случае одновременного выполнения следующих условий:- бумага допущена к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством;- информация о цене бумаги публикуется в средствах массовой информации, либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;- по бумаге в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено законодательством.Существует специфика определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для отдельных организаций, занимающихся профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг.Согласно Федеральному закону «О рынке ценных бумаг», есть семь видов профессиональных участников этого рынка. Три из них - это организации, которые непосредственно заключают сделки на рынке: брокеры, дилеры и доверительные управляющие. Остальные четыре вида организаций относятся к инфраструктуре рынка. Это организаторы торговли (биржи), регистраторы и депозитарии (ведут учет прав собственности) и клиринговые организации (организуют взаиморасчеты).Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ, организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельный учет налоговой базы по категориям ценных бумаг. «Осуществление дилерской деятельности» с точки зрения ст. 4 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» - это заключение сделок с ценными бумагами на основе публичного объявления цен и других условий сделок.Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны вести раздельный учет операций с ценными бумагами по двум категориям. При этом, согласно п. 8 ст. 280 НК РФ, в учетной политике они должны выбрать категорию ценных бумаг, «по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов, определенные настоящей главой».Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, вправе по одной из категорий ценных бумаг включить в расчет налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим своим видам деятельности, не связанным с ценными бумагами.Помимо особенностей определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют особенности и по составу затрат. Согласно ст. 299 НК РФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право уменьшать налоговую базу на целый ряд специфических затрат, связанных с их деятельностью.К ним относятся, в частности, расходы на содержание торговых мест на биржах, на раскрытие информации о своей деятельности, взносы организаторам торговли и иным организациям (в том числе некоммерческим), имеющим соответствующую лицензию. Между тем п. 40 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на взносы в некоммерческие организации, если только уплата этих взносов не является условием ведения деятельности налогоплательщика (пп. 29 ст. 264 НК РФ).Среди особенностей состава затрат у профессиональных участников фондового рынка можно выделить право дилеров списывать на затраты суммы резервов под обесценение вложения в ценные бумаги (ст. 300 НК РФ). Такой резерв дилер имеет право создавать каждый квартал под вложения в эмиссионные ценные бумаги, обращающиеся на организованных рынках. Резерв создается под каждый выпуск эмиссионных ценных бумаг, цены на которые упали. При дальнейшем росте цен резерв корректируется в сторону уменьшения с отнесением этих сумм на доходы. Право относить на затраты резерв под обесценение ценных бумаг имеют только дилеры. Для других профессиональных участников рынка ценных бумаг эти суммы не уменьшают налоговую базу.Концепция налогообложения налогом на прибыль непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, закрепленная Статьей 280 НК РФ, такова, что операции с ценными бумагами являются для последних видом деятельности, по которому определяется обособленный финансовый результат для целей налогообложения. С 1 января 2017 г. уточняется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.В частности, Законом № 242-ФЗ в ст. 280 НК РФ вводится пункт 30.