Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Оглавление
Введение 3
1. Некоммерческая организация: сущность, виды, принципы работы 5
1.1 Общая характеристика некоммерческих организаций 5
1.2 Основные отличия коммерческих и некоммерческих организаций 9
1.3 Правовое регулирование некоммерческих организаций 11
2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций 14
2.1 Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыль 14
2.2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимость 18
3. Налогообложение некоммерческих организаций на примере ЗАО «Здоровье» 22
3.1 Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье» 22
3.2 Проблемы налогообложения некоммерческих организаций и пути их решения 26
Заключение 30
Список использованной литературы 32

...

1. Некоммерческая организация: сущность, виды, принципы работы

1.1 Общая характеристика некоммерческих организаций
На сегодняшний день в рыночной экономике все существующие компании и предприятия делятся на две большие категории: коммерческие и некоммерческие. Основной признак деления всех компаний заключён в их отношении к прибыли. Так, например, все коммерческие компании существующие на рынке создаются с одной единственной целью – получить и как можно больше максимизировать прибыль для дальнейшего её распределения между участниками. [13, с.103]
Некоммерческие же организации или НКО представляют собой юридические лица, целью работы которых получение прибыли не является основным направлением деятельности. В случаях, когда прибыль всё таки попадает в некоммерческие организации, распределять её участники между собой не имеют права (только если обратное не указано в законе). Основное назначение прибыли у коммерческих организаций заключается в помощи им выполнять свои обязанности. Так, например, благотворительный фонд может получать прибыль с коммерческой деятельности, например с реализации игрушек или товаров ручного труда. Но полученная прибыль не может быть распределена между участниками этого фонда, она предназначается для нуждающихся в помощи. [22, с.54].
Большинство некоммерческих организаций являются собственниками своего имущества (кроме учреждений), а их участники вообще не имеют каких либо имущественных прав в отношении имущества некоммерческой организации. Единственной некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней имущество, является учреждение. Его собственником остается учредитель, а учреждение имеет лишь право оперативного управления.

Введение
За последние 5 лет количество некоммерческих организаций возросло более чем на 42% и на 1.01.2014 составило чуть более 690 тысяч. Большинство некоммерческих организаций создаются с целью достижения определенных социальных, благотворительных, культурных или иных целей, которые важны для общества, но не важны для рыночной системы. Именно в усиленном росте количества некоммерческих организаций по всей стране и заключается актуальность выбранной темы.
Однако надо понимать, что в ходе своей деятельности некоммерческая организация получает прибыль, которая, хоть и не является целью её деятельности, но представляет из себя необходимый инструмент реализации своей политики. Помимо этого, НКО (некоммерческая организация) является юридическим лицом, на балансе которого находится имущество. Вся эта совокупность приводит к тому, что НКО несёт повинность перед государством в виде оплаты налогов и взносов.

Таким образом, главное их отличие друг от друга - это цель, ради которой они были созданы.Некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Общественный характер деятельности - главная особенность некоммерческих организаций, отличающая их от других хозяйствующих субъектов.Правовое положение некоммерческих организаций определяют следующие основные законы:1) Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ);2) Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в ред. от 16.11.2011 №317-ФЗ;3) Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в ред. от 19.05.2010 №88-ФЗ [11, с.8].Деятельность каждого из видов некоммерческих организаций дополнительно регулируется специальным законодательством.Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.Законом № 7-ФЗ определены следующие формы некоммерческих организаций:1) общественные организации (объединения);2) религиозные организации (объединения);3) государственная корпорация;4) некоммерческие партнерства;5) учреждения;6) автономные некоммерческие организации;7) социальные фонды;8) благотворительные фонды;9) объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).Кроме того, федеральным законодательством могут предусматриваться иные формы некоммерческих организаций:1) потребительские кооперативы (ГК РФ);2) товарищества собственников жилья (Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ в ред. от 01.04.2012 №26-ФЗ);3) территориальное общественное самоуправление (Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в ред. от 03.12.2011 №392 - ФЗ);4) благотворительные организации (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в ред. от 23.12.2010 №383-ФЗ);5) профсоюзы (Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в ред. от 28.12.2010 №404-ФЗ) [11, с.10].В течение последнего десятилетия был принят целый ряд федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность различных некоммерческих организаций. Законодательство, регулирующее некоммерческий сектор, в основном представлено нормативными правовыми актами, содержащими нормы нескольких отраслей права (в основном гражданского и административного).Некоммерческие организации вследствие своих уставных задач, являясь наименее активными участниками хозяйственного оборота, тем не менее, предстают наиболее значимыми субъектами административного права, что предопределяет повышенное внимание государства именно к административно-правовому статусу этих субъектов [13, с.120].Особенности налогообложения некоммерческих организаций2.1 Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на прибыльНалогооблагаемая база НКО складывается относительно наличия у неё на балансе собственного имущества и оказываемого спектра платных услуг. Основным регулятором налогообложения некоммерческих организаций является 25 глава Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой все доходы организации могут быть поделены на два больших класса: Реализационные доходы – доходы, полученные от реализации товаров, услуг, работ и имущественных прав;Внереализационные доходы. Более конкретно о налогооблагаемой базе говорится в статье 253 Налогового Кодекса РФ, которая исключает из налогооблагаемой базы целевые поступления товаров, средств и ресурсов, за исключением подакцизных товаров и подакцизных природных ресурсов. Стоит обратить внимание, что к целевым поступлениям относятся все поступления имущества и средств, предназначенные для содержания некоммерческой организации и ведения ею уставной деятельности.Говоря более конкретно, необходимо отметить, что к целевым поступлениям на содержание НКО и осуществление ею уставной деятельности относятся следующие виды поступлений:Вступительные и членские взносы, осуществлённые в соответствии с законодательством об НКО;Целевые взносы и отчисления, построенные на принципах обязательного членства;Паевые взносы;Пожертвования, виды и способы которого определены законодательством РФ;Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования [23, с.115]:Любая некоммерческая организация независимо от сферы своей деятельности обязана вести учёт доходов и расходов всех целевых поступлений, а так же доходов и расходов от иных видов деятельности, так как эти данные представляют собой налоговую базу – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, содержание которых определяется 25 главой Налогового Кодекса [3].Еще одним подотчётным видом доходов являются внереализационные. Статья 250 Налогового Кодекса РФ выделяет следующие виды внереализационных доходов: 1) доходы, полученные от долевого участия в других организациях;2) доходы от операций купли - продажи иностранной валюты (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса).3) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);4) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);6) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 настоящего Кодекса;7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.Стоит отметить, что при получении в безвозмездное пользование и распоряжение имущество, его оценка происходит согласно рыночным ценам, определяемым согласно положению статьи 40 НК РФ. При этом, эта стоимость не должна быть ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство по товарам, работам и услугам. Оценка рыночной стоимости имущества происходит при помощи независимой экспертизы.8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;10) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;11) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса[3];13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.Необходимо отметить, что указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению. 14) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);16) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;17) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса;20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.Все вышеперечисленные пункты являются доходами, налоговая ставка по которым для НКО составляет 20%.2.2 Особенности налогообложения некоммерческих организаций по налогу на добавленную стоимостьБольшинство некоммерческих организаций производят, реализуют товары, а так же оказывают услуги и выполняют работы. На все эти виды деятельности государство взимает налог – налог на добавленную стоимость, который регулируется 21 главной НК РФ. Налоговой базой в данном случае является стоимость услуги, товара и работы, а ставка составляет 18%. При этом, Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает тот факт, при котором организация вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товара и услуг, в случае, если объём реализации без учёта НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб. [12, с.47]. Если же выручка превышает 1 млн. руб., то уплата налога на добавленную стоимость происходит не один раз в квартал, а по итогам каждого месяца. В некоторых случаях организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, однако для этого необходимо что бы выполнялись следующие условия: [20, с.123].1) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 000 000 рублей;2) налогоплательщик, претендующий на освобождение, не должен являться продавцом подакцизных товаров.При этом, в соответствие со статьей 145 НК РФ, освобождение от уплаты НДС не приводит к освобождению от других видов налоговых повинностей. Для подтверждения наличия права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, организация или индивидуальный предприниматель обязаны предоставить в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт пакет документов, подтверждающих право компании на применение 145 ст. НК РФ [3].При проведении проверки документов налоговый орган вправе истребовать документы и сведения, которые необходимы при проведении налогового контроля, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Заявление, сведения и документы представляются налогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.Если налогоплательщик не обратился с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или не предоставил подтверждающих сведений и документов, то данный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.В течение 10 дней, начиная со дня предоставления полного пакета документов и сведений, налоговый орган производит их проверку для установления правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, выносит решение и направляет первый экземпляр решения налогоплательщику [12, с.49].По результатам проверки сведений и документов, представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам, оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляется налогоплательщику, второй остается у налогового органа [20, с.125].Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации.Независимо от желания или нежелания получать прибыль, некоммерческая организация является в первую очередь юридическим лицом, которое не освобождено от уплаты ряда обязательных налогов: налога на имущество, находящееся на балансе (например, на офис, помещение, производственный объект, находящийся в собственности), транспортный налог (если организация имеет на своём балансе транспортные средства). Помимо всего этого, все сотрудники, работающие в НКО, оформлены, как говорится «официально»; следовательно, организация обязана уплачивать единый социальный налог на каждого сотрудника, так как она выплачивает ему заработную плату. Возьмём например школу, это бюджетная некоммерческая организация, целью которой является предоставление образовательных услуг населению в возрасте от 7 до 18 лет. Школа не делает из свих услуг вид бизнеса, а средства на осуществление деятельности получает из местного (преимущественно) или из федерального бюджета. Учителя в школе получают заработную плату, а школа, в свою очередь, переводит государству налоги.Если же у НКО в собственности имеется земля, то она обязана уплачивать и земельный, а в мелких населенных пунктах, где отсутствуют источники централизованного водоснабжения, и водный налог.В целом необходимо отметить, что некоммерческая организация, несмотря на то, что не ставит перед собой задачу в получении прибыли, уплачивать налоги должна и обязана. Однако, будучи всё-таки некоммерческим предприятием, выполняющим социальные роли государства, она имеет некоторые послабления в оплате налогов. Так, НКО не уплачивают налог с целевых доходов, но уплачивают налоги с внереализационных доходов; НКО имеют право воспользоваться статьёй 145 НК РФ и не уплачивать налог на добавленную стоимость. Но будучи организацией, являясь юридическим лицом, НКО обязана оплачивать единый социальный налог (ЕСН), налог на имущество, транспортный, земельный, водный налоги. Налогообложение некоммерческих организаций на примере ЗАО «Здоровье»3.1 Особенности налогообложения ЗАО «Здоровье»Закрытое акционерное общество «Здоровье», что находится в г. Курске, было создано в 1996 году путём подписания решения об учреждении общества на собрании учредителей. В сферу деятельности НКО входит три основных направления: 1) предоставление оздоровительных услуг, включающих отдых в оздоровительном комплексе «Фламинго», состоящем из 4 детских лагерей: «Следопыт», «Крылатый», «Солнечный», «Звездный», расположенных в экологически чистом лесном массиве на территории парка «Майский»;2) лечение, совмещенное с отдыхом в санатории - профилактории «Майский»;3) оказание организациям и населению гостиничных услуг, услуг по проживанию в общежитиях для одиноких и в семейных общежитиях.Оздоровительный комплекс «Фламинго» за летний период принимает порядка 10000 отдыхающих, не только из города Нижний Новгород, но и из разных уголков Российской Федерации. Возраст детей принимаемых в лагеря от 7 до 15 лет включительно. Оздоровительный комплекс «Фламинго» предоставляет для любителей активного отдыха в зимнее время - прогулки на лыжах, катание на коньках, бильярд, настольный теннис, терренкур, сауна, в летнее время - отдых на пляже. Имеется обширная культурно-развлекательная программа: показ кинофильмов, концерты художественной самодеятельности, дискотеки.Руководство текущей деятельностью ЗАО «Здоровье» осуществляется единолично генеральным директором. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, распоряжается имуществом предприятия, утверждает положения о структурных подразделениях. Директор оздоровительного комплекса «Фламинго» ведет руководство оздоровительными лагерями «Солнечный», «Следопыт», «Крылатый», «Звездный». Его деятельность подотчетна генеральному директору.Для ЗАО «Здоровье» характерна линейно-функциональная структура управления с разграничением прав и обязанностей между линейными и функциональными руководителями. При ней нижестоящее звено полностью подчинено одному вышестоящему руководителю. Такая система довольно эффективна, но требует от руководителя большого профессионализма и очень высокого уровня компетенции во всех вопросах, по которым руководитель принимает решения. Обмен информацией осуществляется в двух направлениях (снизу вверх и сверху вниз).Преимущества данной структуры:1) единство и четкость распорядительства;2) согласованность действий исполнителей;3) высокая компетентность специалистов, отвечающих за выполнение определенных функций;4) личная ответственность руководителя за результаты своей деятельности.Недостатки:1) высокие требования к руководителю;2) большая перегрузка информацией, множественность контактов с подчиненными, вышестоящими и смежными организациями.