Вход

Основы анализа бухгалтерской отчётности.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 210806
Дата создания 15 апреля 2017
Страниц 41
Мы сможем обработать ваш заказ 21 сентября в 16:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
940руб.
КУПИТЬ

Описание

Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)
Курсовая работа по МДК 04.02.
Основы анализа бухгалтерской отчётности.
...

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 4
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 6
1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации 6
2. Задачи и источники экономической информации 9
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 12
1. Анализ имущественного положения предприятия 12
1.1. Общая оценка имущественного положения предприятия 12
1.2. Анализ внеоборотных (долгосрочных) активов 14
1.3. Анализ наличия состава и структуры текущих активов 14
2. Анализ пассивов предприятия 17
2.1. Общая оценка капитала вложенного в имущество 17
2.2. Анализ обеспеченности предприятия собственными средствами используемых для формирования внеоборотных активов 18
2.3. Оценка величины собственных оборотных средств, находящихся в обороте предприятия 18
3. Анализ финансового состояния предприятия 20
3.1. Анализ показателей финансовой устойчивости 20
3.2. Анализ показателей ликвидности 21
3.3. Сводные показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия 23
4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 24
4.1.1. Анализ динамики прибыли отчетного года. 24
4.2. Факторный анализ прибыли . 25
4.3. Расчет показателей рентабельности средств (источников) и капитала (имущества) предприятия………………........................................................................26
4.4. Расчет рентабельности производственных ресурсов . 28
4.5. Расчет показателей деловой активности . 29
4.6. Анализ запаса финансовой устойчивости (зона безубыточности предприятия) . 31
5. Прогнозирование возможности банкротства предприятий………………32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...35
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКО………………………………….37
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………...4

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что роль информации в современном мире неуклонно возрастает, и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность, зависит финансовое состояние организации. В предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики от качества и своевременности экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. А это в свою очередь оказывает влияние на финансовое состояние организации.

Фрагмент работы для ознакомления

1100
151
298
147
97,35
Долгосрочные обязательства
2
1400
44
44
х
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
3
-
-
-
-
х
Собственные источники средств, используемые для формирования внеоборотных активов (стр. 01 – стр. 02 + стр. 03)
4
-
151
254
103
68,21
Собственные источники средств, используемые для формирования внеоборотных активов представлены внеоборотными активами.
2.3. Оценка величины собственных оборотных средств находящихся в обороте предприятия
Для анализа величины собственных оборотных средств, находящихся в обороте предприятия, составляется следующая аналитическая таблица 2.3.1.
Таблица 2.3.1. Оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
Показатели
Номер строки
Код строки
Сумма, тыс. руб.
Изменение за год,
(+, -)
Темп прироста, %, (+,-)
на начало года
на конец года
1
2
3
4
5
6
7
Капитал и резервы
1
1300
1441
1715
274
19,01
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
2
х
х
х
х
х
Собственные акции, выкупленные у акционеров
3
х
х
х
х
х
Собственный капитал (стр. 01 – стр. 02 – стр. 03)
4
х
1441
1715
274
19,01
Внеоборотные активы
5
1100
151
298
147
97,35
Долгосрочные обязательства
6
х
44
44
х
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
7
х
х
х
х
х
Величина собственных оборотных средств (стр. 04 – стр. 05 – стр.+ стр. 06 + стр. 07)
8
х
1290
1461
171
13,26
Величина собственного капитала превышает сумму внеоборотных активов, что влечет за собой положительную величину собственного оборотного капитала.
Данные таблицы 2.3.1 показали, что на протяжении анализируемого периода собственные оборотные средства имеет положительную величину, увеличиваются в динамике и составляют на конец 2015 года 1461 тыс. руб., это свидетельствует о достаточности имеющихся в распоряжении предприятия текущих активов для покрытия срочных обязательств.
В процессе анализа статей баланса выявлены следующие положительные тенденции: общая стоимость имущества увеличилась; рост собственных оборотных средств; увеличение собственного капитала; отсутствие убытков. Положительным моментом является значительное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами для обеспечения ликвидности и платежеспособности.
3. Анализ финансового состояния предприятия
3.1. Анализ показателей финансовой устойчивости
Расчет показателей финансовой устойчивости приведен в таблице 3.1.1.
Таблица 3.1.1. Расчет и анализ показателей финансовой устойчивости
Показатели
Номер строки
Код строки
Сумма, тыс. руб.
Изменение за год,
(+, -)
на начало года
на конец года
1
2
3
4
5
6
Капитал и резервы, тыс. руб.
1
1300
1441
1715
274
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, тыс. руб.
2
1526
х
х
х
Собственные акции, выкупленные у акционеров, тыс. руб.
3
1320
х
х
х
Собственный капитал, тыс. руб. (стр. 01 – стр. 02 – стр. 03)
4
расчет
1441
1715
274
Валюта баланса, тыс. руб.
5
1600
8786
9667
881
Коэффициент автономии (стр. 04: стр. 05)
6
расчет
0,16
0,18
0,01
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.
7
1400
44
44
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
8
1500
7345
7908
563
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ((стр. 08 + стр. 07): стр. 04)
9
расчет
5,10
4,64
-0,46
Оборотные средства, тыс. руб.
10
1200
8635
9369
734
Собственные оборотные средства, тыс. руб.
11
Табл. 2.3.1 стр. 08
1290
1461
171
Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (стр. 11: стр. 10)
12
расчет
0,15
0,16
0,01
Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 11: стр. 04)
13
расчет
0,90
0,85
-0,04
Значение коэффициента автономии, характеризующего отношение собственного капитала к общей сумме капитала, не достигает нормативного (0,18 на конец 2015 г.), демонстрирует положительную динамику. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. 
Уровень коэффициента соотношения заемных и собственных средств выше 1 (на конец 2015 года – 4,64%) свидетельствует о потенциальной опасности возникновения недостатка собственных денежных средств, что может служить причиной затруднений в получении новых кредитов.
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования имеет положительное значение 0,16 на конец 2015 года, соответствует нормативу (не менее 0,1), значит, предприятие может обеспечить свои оборотные активы с помощью собственных оборотных средств. Это свидетельствует об устойчивом состоянии организации.
Значение коэффициента маневренности выше требуемой нормы. Он показывает отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств. Он определяет в данном случае, что большая часть собственных средств организации нахо­дится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В целом высокое значение показателя положительно характеризует состояние ООО «Ланс».
3.2. Анализ показателей ликвидности
3.2.1. Анализ ликвидности баланса
Для определения ликвидности баланса составляется таблица 3.2.1.
Баланс считается абсолютно ликвид­ным, если выполняются следующие неравенства: А1 > П1; А2 > П2; A3 > П3; А4>П4.
Результаты расчетов показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет вид: А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4<П4
Таблица 3.2.1. Анализ ликвидности баланса
Актив
Сумма, тыс. руб.
Пассив
Сумма, тыс. руб.
Платежный излишек или недостаток
На начало года
На конец года
На начало года
На конец года
На начало года
На конец года
Наиболее ликвидные активы (А1)
6
15
Наиболее срочные обязательства (П1)
5532
5498
-5526
-5483
Быстрореализуемые активы (А2))
1696
613
Краткосрочные (П2)
1813
2410
-117
-1797
Медленно реализуемы активы (А3)
6933
8741
Долгосрочные обязательства (П3))
44
6933
8697
Труднореализуемые активы (А4)
151
298
Наиболее срочные обязательства (П4)
1441
1715
-1290
-1417
Баланс
8786
9667
Баланс
8786
9667
Как видно из таблицы 3.2.1, за весь анализируемый период соотношение активов и пассивов отличается от абсолютной ликвидности. Даже минимально необходимое условие (А4≤П4) для признания структуры баланса ООО «Ланс» удовлетворительной – не соблюдается. Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Ланс» осуществляет рискованную финансовую политику, т. е. организация использует на формирование вложений в основном краткосрочные обязательства.
3.2.2. Оценка коэффициентов ликвидности
Расчет показателей ликвидности приведен в таблице 3.2.2.
Анализируя таблицу 3.2.2, следует отметить, что наблюдается не соответствие основных показателей ликвидности нормативным значениям, что свидетельствует о недостаточности средств в организации для погашения задолженности.
Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в течение анализируемого периода имеет значение ниже нормативного.
Таблица 3.2.2. Расчет коэффициентов ликвидности
Показатели
Номер строки
Рекомендуемые значения
Значение
Изменение за период (+ -)
Темп прироста. %, (-*--)
На начало года
На конец года
Коэффициент абсолютной ликвидности
1
>0,2-0,24
0,00
0,00
0,00
132,20
Коэффициент ликвидности
2
>0,7-0,8
0,25
0,09
-0,16
-65,58
Коэффициент текущей ликвидности
3
2,0-2,5
1,18
1,18
0,01
0,78
Низкие значения коэффициента быстрой ликвидности и отрицательная динамика (-68,58%) говорят о несвоевременной и неэффективной работы с дебиторами в целях обеспечения возможности обращения наиболее ликвидных средств в денежную форму для расчетов.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень покрытия оборотных пассивов оборотными активами. Коэффициент на конец 2015 г. составляет 1,18, что по общим нормативам достаточно низкое значение. 
Подводя итоги, проведенного анализа можно сделать следующий вывод: показатели, характеризующие платежеспособность, находятся на недостаточном уровне. Компанию ООО «Ланс» можно считать неплатежеспособной.
3.3. Сводные показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия
Сводные показатели, характеризующие финансовую устойчивость и ликвидность предприятия представим в таблице 3.3.1.
Таким образом, ни один из показателей платежеспособности не соответствуют нормативным значениям. Показатели финансовой устойчивости так же не соответствуют нормативам.
Оценим структуру баланса на удовлетворительность. Если одновре­менно значения коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обес­печенности оборотных активов собственными средствами не меньше мини­мально рекомендуемых, то структуру баланса можно считать удовлетвори­тельной, а предприятие – платежеспособным.
Таблица 3.3.1. Сводные показатели
Показатели
Номер строки
Рекомендуемое значение
На начало периода
На конец периода
Изменение за период, (+.-)
Темп роста. %, (+.-)
Обоснование
Коэффициент абсолют­ной ликвидности
1
> 0,20-0,25
0,001
0,002
0,001
132,20
табл. 3.2.2.
Коэффициент ликвидно­сти
2
>0,7-0,8
0,25
0,09
-0,16
-65,58
табл. 3.2.2.
Коэффициент текущей ликвидности
3
2,0-2,5
1,18
1,18
0,01
0,78
табл. 3.2.2.
Коэффициент соотноше­ния заемных и собствен­ных средств
4
<1,0
5,10
4,64
-0,46
-9,03
табл. 3.1.1.
Коэффициент маневрен­ности собственных средств
5
>0,5
0,90
0,85
-0,04
-4,84
табл. 3.1.1.
Коэффициент обеспечен­ности предприятия соб­ственными оборотными средствами
>0,3
0,15
0,16
0,01
4,38
табл. 3.1.1.
Коэффициент текущей ликвидности меньше 2, коэффициент обеспеченности меньше 0,3. Одновременно эти условия не выполняются, следовательно, ни в одном из периодов структура баланса не была удовлетворительной, а организация – платежеспособной.
4. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Для анализа прибыли (убытков) отчетного года cоставляется следующая аналитическая таблица.
Таблица 4.1.1. Анализ динамики прибыли отчетного года
Показатели
Номер строки
Предыдущий год
Отчетный год
Изменение (+,-)
сумма, тыс. руб.
% к итогу
сумма, тыс. руб.
% к итогу
сумма, тыс. руб.
% к итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
1
54085
100
65210
100
11125
Себестоимость продаж
2
42249
78,12
52642
80,73
10393
2,61
Валовая прибыль (убыток)
3
11836
21,88
12568
19,27
732
-2,61
Коммерческие расходы
4
9570
17,69
10250
15,72
680
-1,98
Управленческие расходы
5
-
-
-
-
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
6
2266
4,19
2318
3,55
52
-0,64
Доходы от участия в других организациях
7
-
-
-
-
-
-
Проценты к получению
8
-
-
-
-
-
-
Проценты к уплате
9
67
0,12
25
0,04
-42
-0,09
Прочие доходы
10
124
0,23
140
0,21
16
-0,01
Прочие расходы
11
249
0,46
269
0,41
20
-0,05
Прибыль (убыток) до налогообложения
12
2074
3,83
2163
3,32
89
-0,52
Текущий налог на прибыль
13
415
0,77
433
0,66
18
-0,10
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
14
-
-
-
-
-
-
Изменение отложенных налоговых обязательств
15
-
-
-
-
-
-
Изменение отложенных налоговых активов
16
-
-
-
-
-
-
Прочее
17
-
-
-
-
-
-
Чистая прибыль (убыток)
18
1659
3,07
1731
2,65
72
-0,41
На протяжении всего анализируемого периода деятельность организации прибыльна. Чистая прибыль по итогам 2015 года увеличилась и составила 1731 тыс. руб..
Из табл. 4.1.1. видно, что на формирование а также динамику чистой прибыли (конечного результата) организации влияет изменение многих показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Выручка предприятия в течение анализируемого периода вдет себя аналогично чистой прибыли: возрастает в 2015 г. на 11125 тыс. руб.
Коммерческие расходы предприятия оказывают существенное влияние на динамику прибыли от продаж, поэтому этот показатель ведет себя в течение всего анализируемого периода аналогично валовой прибыли.
Также из табл. 4.1.1. видно, что предприятие имеет низкий уровень прочих доходов и расходов. В 2015 гг. прочие расходы ООО «Ланс» перекрывают (превышают) его прочие доходы. Наибольшую долю в структуре выручки занимают прочие расходы (0,41% на конец 2015 г.). Именно поэтому прибыль до налогообложения ниже прибыли от продаж.
Таким образом, основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ООО «Ланс» в 2015 г. являются: себестоимость, коммерческие расходы, прочие расходы.
Не смотря на сложную макроэкономическую ситуацию, возникшую в 2015 году, ООО «Ланс» хотя и столкнулись с рядом единовременно возникших внешних негативных факторов, которые привели к дестабилизации ситуации, тем не менее получили чистую прибыль.
4.2. Факторный анализ прибыли
Исходные данные и результаты расчетных данных для факторного анализа прибыли приведены в таблице 4.2.1.
Таблица 4.2.1. Исходные и расчетные данные для факторного анализа прибыли
Показатели
Предшествующий год
Фактический объем реализованной продукции в отчетном году
По ценам и себестоимости предшествующего года
По ценам и себестоимости отчетного года
1
2
3
4
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных платежей), тыс. руб.
54085
61062
65210
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
42249
47699
52642
Коммерческие расходы, тыс. руб.
9570
10250
10250
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс. руб.
2266
3113
2318
1. Влияние на прибыль от реализации товаров, работ, услуг цен:
△Пр(Ц) =65210 – 61062 = 4148 тыс.руб.
2. Влияние на прибыль себестоимости (включая коммерческие и управленческие расходы):
△Пр(с) =47699+10250-52642+10250 = - 4943 тыс.руб.
3. Влияние на прибыль физического объема реализованной продукции:
При расчете темпа роста реализованной продукции следует исключить влияние цены:
I = 112,90
△Пр(Qh) = 2266 ×0,129 = 292 тыс.руб.
4. Влияние на прибыль структурных сдвигов:
△Пр(сmр) = 3113-2266-291 = 555 тыс.руб.
5. Производится проверка результатов расчета
△Пр = 4148+(-4943)+292+555 = +53 тыс.руб.
4.3. Расчет показателей рентабельности средств (источников) и капитала (имущества) предприятия
Расчет показателей рентабельности для отчетного года приведен в таблице 4.3.1.
Таблица 4.3.1. Расчет показателей рентабельности
Показатели
Номер строки
Условное обозначение
Источник информации
За отчетный год
1
2
3
4
5
Источники собственных средств, тыс. руб.
1
Ксоб
Бухгалтерский баланс
1715
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.
2
Кдолг
44
Средняя величина активов, тыс. руб.
3
Аср
9226,5
Средняя величина текущих активов, тыс. руб.
4
Аср. тек
9002
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов, тыс. руб.
5

Отчет о финансовых результатах
65210
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
6
Пqр
2318
Прибыль (убыток) до налогообложения
7
П6
2163
– Чистая прибыль, тыс. руб.
8
Пч
1731
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг тыс. руб.
9
Сqр
62892
Показатели рентабельности капитала (имущества), %:
рентабельность капитала (стр. 08: стр. 03 * 100 %)
10

Расчет
18,76
рентабельность текущих активов (стр. 08: стр. 04 * 100 %)
11
RАтек
Расчет
19,23
Показатели рентабельности средств (источников), %:
рентабельность собственного капитала (стр. 08: стр. 01 * 100 %)
12
RКсоб
Расчет
100,93
рентабельность инвестиций стр. 08: (стр. 01 + стр. 02) * 100 %
13
Rинв

Список литературы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в ред. от 23.05.2016. - Режим доступа: КонсультантПлюс.
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н в ред. от 04.06.2015.– Режим доступа: КонсультантПлюс.
3. Абдукаримов И. Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 214 с.
4. Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2015. – 455 с.
5. Басовский Л. Е. Экономический анализ: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, А.М. Лунева, А.Л. Басовский; Под ред. Л.Е. Басовского. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 222 с.
6. Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Вахрушина М.А., 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 432 с.
7. Войтоловский Н. В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2015. - 548 с.
8. Евдокимова Ю.С. Анализ финансового состояния предприятия // Актуальные проблемы социально-гуманитарного и научно-технического знания.- 2016. -№ 3 (8). -С. 11-13.
9. Егорова А.А. Анализ финансового состояния и его информационное обеспечение / А.А. Егорова, О.А. Агеева // European research. -2016. -№ 4 (15).- С. 82-84.
10. Ефимова О.В. Финансовый анализ –современный инструментарий для принятия экономических решений Учебник. 5-е изд., испр. - М.:Омега-Л, 2014. – 348 с.
11. Климова Н. В. Экономический анализ (с традиционными и интерактивными формами обучения): Учебное пособие / Климова Н.В., - 2-е изд. - М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 287 с.
12. Кобелева И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 256 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2013. - 1104 c.
14. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 392 c.
15. Мельник М. В. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.
16. Полюшко Ю.Н. Анализ прибыли и рентабельности хозяйствующего субъекта // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2015. - Т. 2.- № 9. - С. 62-69.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В. Савицкая. -6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2014. — 544 с.
18. Сидорова С.А. Развитие методов анализа ликвидности баланса и платежеспособности организации // Путеводитель предпринимателя. -2016. -№ 31. -С. 147-153.
19. Скамай Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 378 с.
20. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 208 с.
21. Шихер А.Б. Роль финансовых показателей при анализе финансовой устойчивости организации / А.Б. Шихер, Ч.В. Керимова // Экономика и управление: проблемы, решения.-2016. -Т. 2. -№ 5. -С. 193-196.
22. Эргардт О.И. Вопросы анализа деловой активности предприятия // Экономика Профессия Бизнес.- 2016. -№ 4. -С. 34-38
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2021