Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта

Заключение

Целью деятельности любой организации является увеличение прибыли всеми возможными способами, в том числе посредством применения легальных схем налоговой оптимизации, на основе проведения и изучения анализа налоговой системы в Российской Федерации во взаимодействии с налоговым менеджментом. В задачи, служащие достижению поставленной цели, входит освещение действующей налоговой системы, изучение налогового планирования как инструмента налогового менеджмента, изложение основных инструментов налоговой оптимизации.
Выбор любой системы налогообложения не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность.
Актуальность рассматриваемой темы определяется те ...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты организации налогообложения хозяйствующего субъекта 6
1.1. Характеристика режимов налогообложения хозяйствующего субъекта 6
1.2. Методы и способы оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта 29
2 . Анализ и оценка процесса налогообложения в организации ООО «СТРОЙСЕРВИС» 36
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации 36
2.2 Оценка уровня налогового бремени организации и динамики налоговых платежей 43
3. Стратегия оптимизации налогообложения ООО «СТРОЙСЕРВИС» 52
3.1 Оптимизация налогообложения в рамках традиционного налоговой системы 52
3.2 Возможность применения упрощенной системы налогообложения в организации 56
Заключение 62
Список используемой литературы 67

Введение

В любые времена государство всегда было заинтересовано в создании и соблюдении правомерности налоговых отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта заинтересованность позволяла пополнять доходную часть бюджета во всех уровнях власти. Основными предпосылками возникновения налогов, становления и развития налоговой системы является государство и рыночные отношения.
В тоже время целью деятельности любой организации является увеличение прибыли всеми возможными способами, в том числе посредством применения легальных схем налоговой оптимизации, на основе проведения и изучения анализа налоговой системы в Российской Федерации во взаимодействии с налоговым менеджментом. В задачи, служащие достижению поставленной цели, входит освещение действующей налоговой системы, изуче ние налогового планирования как инструмента налогового менеджмента, изложение основных инструментов налоговой оптимизации.
Хозяйствующие субъекты имеют право отстаивать свои имущественные права любыми способами, которые не противоречат законодательству РФ. Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний.
Налоговый менеджмент - это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий. Главная цель налогового менеджмента – оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием.
Предпринимательская деятельность в настоящее время находится под пристальным вниманием со стороны контролирующих органов. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача разработки оптимальной системы налогообложения, которая отвечает всем нормам налогового законодательства. Кроме того, руководство предприятия должно непрерывно следить за изменениями, вносимыми чиновниками в действующие законы и нормативные акты.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.
Целью данной работы является предложение путей оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач, таких как:
изложить теоретические аспекты налогообложения в Российской Федерации;
изучить способы и методы оптимизации налогообложения;
обозначить меры ответственности налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов;
рассмотреть систему налогообложения исследуемой организации ООО «СТРОЙСЕРВИС»;
рассчитать налоговую нагрузку ООО «СТРОЙСЕРВИС»;
разработать рекомендации по оптимизации налогообложения для ООО «СТРОЙСЕРВИС».
Объектом исследования выступает процесс налогообложения ООО «СТРОЙСЕРВИС». Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем соблюдения законодательных норм хозяйствующим субъектом при оптимизации системы налогообложения.
Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с проблемой оптимизации налогообложения.
 

Существует понятие предельного годового заработка, свыше которого установлен тариф страховых взносов в пенсионный фонд в размере 10%. В 2013 году предел годового заработка составил 568 тысяч рублей. Кроме того, с 2012г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых организация должна перечислять страховые взносы. Иностранные граждане со статусом временно пребывающих на территории РФ с 1 января 2012 года являются застрахованным лицам.Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем. Сроки составления ежеквартальной отчетности в ПФР –15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября. Отчеты представляются в две контролирующие организации: Фонд социального страхования – форма 4-ФСС по взносам на социальное страхование;Пенсионный фонд – формаРСВ-1 по взносам на пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, и АДВ-6-2 по персонифицированному учету начисленных взносов на пенсионное страхование.Страховые взносы уплачивают все организации, независимо от выбранной системы налогообложения. Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Организации выбирают между общей системой и упрощенной, руководствуясь объемом выручки, оборотом денежных средств, численностью работников и рядом других немаловажных факторов. Безусловно, использование УСН значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие, но также имеет и отрицательные моменты. Так, например, юридические лица, которые являются плательщиками НДС, обычно стремятся иметь дело с продавцами на общем режиме, так как в этом случае они не лишаются вычета «входного» НДС. Другими словами потенциальных покупателей привлекает не только низкая цена предлагаемого товара, но и возможность снизить свое налоговое бремя.Выбор системы налогообложения осуществляет руководитель предприятия. Но немаловажная роль отведена главному бухгалтеру, состоящая в том, что бы пояснить все преимуществами той или иной системы налогообложения и уберечь организацию от споров с контролирующими организациями. 1.2. Методы и способы оптимизации налогообложения хозяйствующего субъектаНалоговая оптимизация – это важнейшее направление финансовой деятельности организации, которое должно обеспечивать минимизацию налоговой нагрузки налогоплательщика используя все достоинства и недостатки существующего законодательства в области налогообложения, в том числе его сложность, несовершенство и противоречивость. При этом должно соблюдаться своевременное и полное выполнение организацией своих налоговых обязательств перед бюджетом. Кроме того налоговая оптимизация предусматривает реализацию таких налоговых схем, которые позволяют использовать такие способы экономического воздействия, налогообложение которых минимально. Рассмотрим подробнее методы оптимизации налогообложения:1. Метод замены отношений. Его суть состоит в том, что организация при взаимоотношениях со своими контрагентами предпочитает выбирать гражданско-правовые нормы с учетом их налоговых последствий. Другими словами, осуществляется замещение хозяйственных правоотношений, которые приводят к налогообложению по повышенным налоговым ставкам, на другие однородные правоотношения, которые имеют льготные режимы налогообложения. При этом должна оставаться неизменной экономическая сущность хозяйственной операции. Необходимо отметить, что замена юридической формы взаимоотношений не может включать признаки мнимости или фиктивности, т.е. заменяется не только формальная сторона сделки, а весь комплекс прав и обязанностей. В противном случае такие правоотношения могут быть признаны недействительными. 2. Метод разделения отношений. Данный метод также базируется на принципе юридической замены в гражданском праве, но данный метод предусматривает не замену одних хозяйственных правоотношений на другие, а деление на несколько простых хозяйственных операций одной сложной, хотя оно может самостоятельно функционировать.3. Метод отсрочки налогового платежа. Его суть состоит в том, что момент возникновения объекта налогообложения определяет срок уплаты основных налогов.Разновидностью метода отсрочки платежа является метод прямого сокращения объекта налогообложения, основной целью которого является освобождение от ряда налогооблагаемых операций или имущества. 4. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту. Метод базируется на передаче части предпринимательской деятельности, которой занимается налогоплательщик, другому субъекту. Основой метода является размещение «налогоемких» видов деятельности на других предприятиях. 5. Метод льготного предпринимательства. Это самый широко используемый метод, который заключается в переносе вида или объекта предпринимательской деятельности под льготный режим налогообложения с соблюдением норм законодательства.6. Метод замены налоговой юрисдикции. Данный метод заключается в регистрации юридического лица или учреждении филиала, дочернего общества в зоне льготного режима налогообложения, который установлен каким-либо отдельным субъектом РФ с учетом пределов, установленных Налоговым кодексом РФ.7. Метод использования учетной политики. Метод строится на принципе взаимозависимости бухгалтерского и налогового учета и заключается в том, что бы с помощью изменения в рамках законодательства методов и способов ведения учета, закрепляемых в учетной политике, изменять размеры налоговых баз. Большинство данных методов краткосрочны и не взаимодействуют в комплексе друг с другом. Но все же некоторые методы можно сочетать для достижения высокой эффективности налоговой оптимизации, которая позволит организации достичь установленных показателей с наименьшими затратами в наиболее короткий срок, но с учетом долговременной перспективы экономического роста и стабильности финансового положения предприятия.Можно выделить следующие принципы оптимизации налогообложения:1. Принцип разумности, который означает, что недопустимо применение необдуманных и грубых приемов, которые приведут к нежелательным последствиям в виде штрафов и санкций. Схема применяемой налоговой оптимизации должна быть спланирована до мелочей;.2. Не допускается построение схемы налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве с использованием зарубежного опыта налогового планирования.3. Запрещается строить схему оптимизации налогообложения на смежных с налоговым правом отраслях (банковском, гражданском, бухгалтерском и т. д.).4. Принцип совокупного расчета экономий и потерь. В процессе разработки той или иной схемы налоговой оптимизации необходимо рассмотреть все существенные аспекты деятельности организации.5. При избрании схемы налоговой оптимизации с высокой уровнем риска предприятию в обязательном порядке необходимо учесть ряд политических аспектов, таких как состояние бюджета субъекта РФ, где осуществляется деятельность; объем платежей, которые предприятие направляет для его пополнения и пр. 6. При формировании схемы налоговой оптимизации, разработка которой требует привлечения широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», так как работники должны четко знать и понимать свою задачу в данной операции, но также они не должны знать мотивов руководства компании, которые послужили основой для разработки данной схемы оптимизации.7. Самое пристальное внимание при формировании схемы налоговой оптимизации необходимо обращать на документальное оформление операций.8. Если разрабатываемая схема налоговой оптимизации строится на несистематическом характере деятельности, то в обязательном порядке следует подчеркнуть, что данные операции имеют разовый характер.9. Принцип конфиденциальности, означающий, что если компания применяет методы налоговой оптимизации, то ей необходимо соблюдать требование неразглашения (конфиденциальности). 10. Принцип комплексной налоговой экономии, т.е применяемые схемы налоговой оптимизации должны быть разнообразными.Факторы оптимизации налогового менеджмента можно разделить на внешние и внутренние. На рисунке 2 представлены основные факторы, которые влияют на методы налоговой оптимизации.Рис.2. Факторы оптимизации налогового менеджментаПоследовательность действий при принятии оптимизационного решения:Описание предлагаемых вариантов оптимизационных мероприятий и последовательности действий.Оценка и анализ проводимых мероприятий с точки зрения налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства, а также с позиций контролирующих органов, судов и прочих возможных участников реализации данных мероприятий.Оценка эффекта, получаемого налогоплательщиков в результате реализации мероприятий.Проблема разграничения законных методов налоговой оптимизации и схем ухода от налогов в последние годы волнует финансовых руководителей практически любого предприятия.Уход от уплаты налогов (или обход налогов) – широко распространенное в мире явление, обусловленное искажающим их воздействием на поведение экономических субъектов. Такие искажения поведения имеют следствием изменения в уровне и распределении налогового бремени между плательщиками, в структуре и объемах доходов, поступающих в распоряжение правительства, оказывая, таким образом, комплексное и многостороннее влияние на хозяйственные процессы.По юридическому критерию уход от уплаты налогов подразделяется на избежание налогов (tax avoidance) – законный уход от уплаты налогов, и уклонение от налогов (tax evasion) – незаконный уход от их уплаты.Избежание уплаты налогов представляет собой действия субъектов хозяйствования, направленные на минимизацию налоговых обязательств всеми законными способами: использование налоговых льгот, в том числе изменение налогового режима в зависимости от выбора места ведения хозяйственной деятельности и регистрации налогоплательщика; различные организационно-правовые формы ведения бизнеса и формы сделок; выбор рациональной учетной политики; наиболее выгодное с налоговой точки зрения размещение прибыли и активов; использование пробелов в законодательстве и даже прекращение легальной предпринимательской деятельности, перевод ее в сферу неформальной экономической активности.Уклонение от налогов – противоправные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых обязательств, которые влекут за собой, в случае обнаружения, ответственность за нарушение налогового законодательства. Уклонение от налогов включает в себя:1. Неформальная экономическая активность (если таковая по закону требует уплаты налогов) 2. Нелегальная экономическая активность, связанная с неуплатой налогов, сборов и других обязательных платежей. При раскрытии налоговыми органами фактов уклонения от уплаты налогов к налогоплательщику бут применены штрафные (финансовые) санкции, административная, дисциплинарная и уголовная ответственность.С учетом особенностей законных и незаконных способов уменьшения налоговых платежей в налоговом праве различают налоговые правонарушения и налоговые преступления. Налоговое правонарушение – это противоправное деяние, виды, ответственность и производство по которому регламентируются нормами Налогового кодекса РФ. Налоговые преступления – это возникающие в финансовой среде в определенных условиях противоправные общественно опасные деяния, которые носят преступный характер, их объектом являются отношения, которые охраняются уголовным законодательством, связанные с взиманием налогов и контролем своевременности и полноты их уплаты.Некриминальное уклонение от уплаты и обход налогов – это деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, которое направлено на избежание или снижение налоговых платежей в бюджет страны, связанное с нарушением налогового законодательства, но уголовно не наказуемое, а влекущее лишь применение к нарушителю мер налоговой и административной ответственности (штрафных санкций), которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и Кодексом об административных правонарушениях РФ. Данное деяние плательщика налогов и сборов не создают состава налогового преступления, но влекут за собой наступление налоговой ответственности в соответствии с положениями налогового и административного законодательства.Криминальное уклонение от уплаты налогов является противозаконным социально и экономически опасным деянием, которое совершает налогоплательщик. Данное деяние направлено на уклонение от уплаты налога или его части и нарушает нормы налогового и уголовного законодательства РФ. Криминальным способом уклонения от налогов признается неуплата (недоплата) налога в крупных и особо крупных размерах, которая была совершена неоднократно, умышленно и в сговоре группы лиц, которая была связана с подделкой документов или данных бухгалтерского учета, неоприходованием денежных средств, поступивших в кассу организации и другими действиями или бездействий.2 . Анализ и оценка процесса налогообложения в организации ООО «СТРОЙСЕРВИС»2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности организацииОсновная цель создания ООО «СТРОЙСЕРВИС» – получение прибыли, для чего обществом осуществляется деятельность по проведению полного комплекса строительных, строительно- монтажных и специально – строительных работ, реализации строительных материалов.Миссия компании – обеспечение потребителя качественными товарами по доступным ценам. Свою деятельность ООО «СТРОЙСЕРВИС» осуществляет на основе Гражданского Кодекса РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава.ООО «СТРОЙСЕРВИС» представляет собой хозяйствующий субъект, который наделен правами юридического лица, согласно законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и фирменную печать.Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. Государство, его органы и его организации не отвечает по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства, его органов и организаций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.Уставный капитал организации составляет 10000 руб. и разделен на 2 доли. Учредителями предприятия являются физические лица:1. Проничев Евгений Геннадьевич, д.р. 09.08.1966г. – доля в уставном капитале 60%;2.Кулашева Ольга Мироновна, д.р. 17.02.1960г. – доля в уставном капитале 40%;Руководителем предприятия на основании собрания учредителей назначен Проничев Евгений Геннадьевич сроком на 5 лет.Основными видами деятельности рассматриваемого предприятия являются:-проведение строительных работ-работ по монтажу оборудования;- реализация строительных материалов;- иные виды деятельности, которые не запрещены законодательством РФ.Основную долю выручки, около 85% компания получает от реализации строительных материалов и товаров. Кроме того, необходимо отметить, что ООО «СТРОЙСЕРВИС» занимает 2% рынка своего региона по реализации строительных и отделочных материалов.Все товары, реализуемые ООО «СТРОЙСЕРВИС» является сертифицированным, в соответствие с законодательством РФ.За реализацию оборудования, наносящего вред жизни и здоровью потребителей, ООО «СТРОЙСЕРВИС» будет нести ответственность, согласно действующему законодательству.Основной целью деятельности ООО «СТРОЙСЕРВИС» является получение прибыли и повышение эффективности финансовой и хозяйственной деятельности путем удовлетворения общественных потребностей в качественных строительных материалах, строительных работах.ООО «СТРОЙСЕРВИС» самостоятельно организует свою производственную и коммерческую деятельность. Финансирование деятельности ООО «СТРОЙСЕРВИС» осуществляется за счет собственных и заемных средств.Заемные средства на данном предприятии могут быть представлены кредитами коммерческих банков, но в настоящее время предприятие заемных средств не имеет, предыдущие кредиты и займы полностью погашены.ООО «СТРОЙСЕРВИС» имеет право:- сдачи в аренду основных средств;- продажи основных средств;- списания морально и физически устаревшего оборудования. В частности, для повышения эффективности хозяйственной деятельности на ООО «СТРОЙСЕРВИС» осуществляются следующие мероприятия:- регулярный мониторинг рыночной конъюнктуры и расширение ассортимента реализуемой продукции;- модернизация оборудования предприятия;- внедрение автоматизации производственных процессов.Высшим органом управления ООО «СТРОЙСЕРВИС» является общее собрание учредителей, которое проходит с периодичностью один раз в год.На собрании учредителей решаются следующие вопросы:- утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества;- утверждение отчета директора о работе за год;- утверждение отчета главного бухгалтера ООО «СТРОЙСЕРВИС»;- вопросы распределения чистой прибыли предприятия;- решение стратегических вопросов деятельности общества.Управление оперативной деятельностью общества осуществляет Генеральный директор, к компетенции которого относится решений стратегических и текущих вопросов деятельности ООО «СТРОЙСЕРВИС», а также представление интересов общества в различных инстанциях. Численность предприятия – 35 человека, из них административно-управленческий персонал 13 человек. В обществе с ограниченной ответственностью «СТРОЙСЕРВИС» действует следующая организационная структура управления которая представлена на рисунке 3.Рис. 3. Организационная структура управления ООО «СТРОЙСЕРВИС»Бухгалтерский учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия. Ведение бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии осуществляется в соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.К функциям главного бухгалтера ООО «СТРОЙСЕРВИС» относятся:-формирование учетной политики;-отражение хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском учете;-составление и предоставление в соответствующие органы бухгалтерской отчетности;- обеспечение соответствия осуществляемых на предприятии хозяйственных операций действующему законодательству РФ;-осуществление контроля за движением имущества предприятия;-заверение подписью документов по приему и выдаче денежных средств.Деятельность предприятия в 2013 была направлена на выполнение запланированных объемов производства и продаж продукции, выполнение основных технико-экономических показателей, сохранение рабочих мест и обеспечение полной занятости работников.Для сохранения рынка сбыта и продвижения товара на рынок предприятие постоянно участвует в действующих выставках и ярмарках, размещает информацию в СМИ и в интернете. С целью минимизации затрат на производство продукции на предприятии в отчетном периоде большое внимание уделялось подбору альтернативных материалов для выполнения строительных и отделочных работ и ресурсосбережению материалов.Политика предприятия, направленная на сохранение условий труда работающих, позволяет не допускать снижение численности работающих. В соответствии с Программой дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда на 2013 г., предприятие принимает участие в организации и проведении стажировки для граждан, ищущих работу, а также безработных из числа выпускников учреждений высшего профессионального образования.Проанализируем результаты деятельности ООО «СТРОЙСЕРВИС» в Таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности за 2012-2013гг. Таблица 2 - Анализ показателей эффективности деятельности ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2012-2013г., тыс.руб.№Показатели12 мес 2012 год12мес 2013 год+;-к прошлому периодуабс.%1Выручка от реализации тыс. руб.57255596362381104%2Расходы всего, тыс.руб.56396588012405104%3Прибыль до налогообложения, тыс. руб.859838-2198%4Чистая прибыль, тыс. руб.645617-2896%5Рентабельность от продаж, %1,50%1,40%-0,10%93%6Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.98,598,60,1100%7Оборотные активы на конец периода, тыс. руб.1780616297-150992%8Дебиторская задолженность, тыс. руб.58942302-359239%9Кредиторская задолженность, тыс.