Отражение в бухгалтерской отчетности амортизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Исследования, проведенные в данной работе позволяют сделать следующие выводы:
2. Основные средства являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности современных предприятий в нашей стране. Это основа деятельности любого коммерческого предприятия. Регулярно проводимые инвентаризации за наличием и состояние основных средств способствую повышению эффективности эксплуатации основных средств на предприятии.
3. Соблюдение действующих норм законодательства позволяет добиться получения наиболее полных и своевременных показателей состояния основных средств на предприятии.
4. Амортизация объектов основных средств делится на четыре группы:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоим ...

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 6
1.1 Понятия и цели начисления амортизации основных средств 6
1.2 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете 14
1.3 Отражение амортизации в налоговом учете 24
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ООО «ТЕРМИНАЛ» 33
2.1 Краткая характеристика ООО «Терминал» 33
2.2 Особенности начисления амортизации в ООО «Терминал» и аудит правильности ее отражения в учете 40
2.3. Выбор оптимального способа начисления амортизации для ООО «Терминал» 56
3. ОХРАНА ТРУДА 65
3.1 Организация работы по охране труда на предприятии 65
3.2 План мероприятий по охране труда на анализируемом предприятии 68
3.3 Экономические аспекты применения средств безопасности труда 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 75
Приложение 1. Основные хозяйственные операции по счету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» 78
Приложение 2. Учетная политика ООО «Терминал» 79

ВВЕДЕНИЕ

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, значительная роль здесь отведена основным средствам. Основные средства являются одним из важнейших условий осуществления любого вида хозяйственной деятельности. Не требуется дополнительных пояснений того, что они играют огромную роль в процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Основные средства занимают, как правило, значительный вес в сумме основного капитала предприятия. От их количества, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибы ль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.
Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Амортизация представляет собой часть всего комплекса учетного процесса основных средств, и имеет некоторые особенности, вызванные несовершенством действующего законодательства и разнообразием ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности современных предприятий. Все вышесказанное определило актуальность темы работы.
Целью работы является исследование бухгалтерского учета и аудита начисления амортизации основных средств в рамках требований налогового и бухгалтерского законодательства.
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:
1) рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств в РФ;
2) исследовать вопросы, связанные с формированием и применением в бухгалтерском и налоговом учете амортизационной политики, рассмотреть различные методы начисления амортизации основных средств и отражения их в учете;
3) раскрыть понятие, классификацию и оценку основных средств в целях их идентификации и определения амортизационной группы;
4) дать краткую экономическую характеристику исследуемого предприятия;
5) рассмотреть бухгалтерский учет и аудит амортизационных отчислений основных средств в рамках объекта исследования;
6) исследование особенностей начисления амортизационной премии, что является особо актуальным для оптимизации налоговых платежей по налогу на имущество современного предприятия.
Объект исследования – ООО «Терминал».
Предмет исследования –учет амортизации основных средств.
В выпускной квалификационной работе используются следующие методы бухгалтерского учета и анализа: счета, двойная запись, сравнение, метод относительных и средних величин, графический метод, группировка, обобщение по отчетным данным ООО «Терминал».

Процесс начисления амортизации определен сущностью и признаками основных средств, такими как внушительные размеры стоимость объектов основных средств и их длительное использование в процессе производства. Правила исчисления амортизации регламентированы действующим законодательством и имеют отличия для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:1) линейным;2) списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);3) уменьшаемого остатка;4) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.В налоговом учете, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Действующее законодательство допускает применение некоторого количества льгот, направленных на снижение налогового бремени предприятий путем увеличения величины средств, начисляемых в порядке амортизации основных средств (амортизационная премия).2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ООО «Терминал»2.1 Краткая характеристика ООО «Терминал»Общество с ограниченной ответственностью «Терминал» зарегистрировано 12 сентября 2007 года. Полное название – общество с ограниченной ответственностью «Терминал», сокращенное – ООО «Терминал».Общество является юридическим лицом, имеет печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), расчетный счет в банке, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.Общество имеет право от своего имени заключать договоры, контракты, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей.Целью деятельности общества является удовлетворение спроса населения на товары и услуги, а так же получение прибыли от незапрещенных видов деятельности.Общество является многопрофильным, основным видом деятельности общества является оптовая и розничная торговля моторного масла, автокосметикой и автозапчастями.Уставный капитал состоит из вклада участников общества и составляет сумму в размере 21 000 рублей. Прибыль, получаемая обществом, подлежит налогообложению по действующему законодательству, и после уплаты налогов, других обязательных платежей, процентов за кредит, штрафных санкций, используется для создания фондов общества и распределяется между участниками, пропорционально вкладу, внесенному в уставный капитал.Управление общества осуществляется единолично его участником, который является гражданином РФ. Текущее руководство деятельностью общества осуществляет генеральный директор.У общества в настоящее время существуют следующие перспективы развития:- расширение ассортимента реализуемых товаров;- расширение доли рыка на территории России;- выход на рынки ближнего зарубежья.Трудовые отношения граждан и общества регулируются трудовыми договорами и действующим законодательством. Работники общества подлежат социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Организационная структура предприятия является линейно-функциональной. Структура предприятия, численность работников определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями предприятия. Работники назначаются на должность и освобождается от нее приказом руководителя предприятия.Схема документооборота по учету основных средств на анализируемом предприятии построена в соответствии с действующим законодательством, но в тоже время ориентирована на индивидуальные особенности производственного процесса и требования управленческого персонала и может меняться в зависимости от объемов обрабатываемой информации в учетном процессе. Направления движения документов по учету движения основных средств на предприятии представлено на рисунке 6.Первичные документы Журнал операций Регистры бухгалтерского учетаОборотно-сальдовая ведомостьБухгалтерская отчетность Рисунок 6. Схема документооборота по учету основных средствСоздание единого информационного ресурса данных по основным средствам позволит решить сразу несколько задач: повысить качество управления основными фондами, оптимизировать затраты по обслуживанию имущества, в том числе минимизировать расходы на ремонты, обеспечить прозрачность и достоверность финансовой отчетности и т.д.Филиалы и дочерние (зависимые) компании обладают основными средствами, все они должны учитываться при формировании сводной корпоративной отчетности холдинга.Чаще основные средства подразделяются на такие основные группы:- здания;- сооружения и передаточные устройства;- машины и оборудование;- транспортные средства;- производственный и хозяйственный инвентарь;- рабочий скот;- продуктивный скот;- многолетние насаждения;- земельные участки и объекты природопользования;- капитальные вложения на коренное улучшение земель;- прочие основные средства.Для внутренней отчетности установлены и более детализированные срезы информации. Например, по группе объектов "Сооружения и передаточные устройства" данные собираются отдельно по земляному полотну, верхним строениям, передаточным устройствам и прочим сооружениям.Масштабной задачей для анализируемого предприятия можно назвать разработку унифицированной технологии выполнения процессов по учету ОС во всех филиалах и зависимых организациях (по возможности). Это обеспечит единообразие информации об объектах ОС, собираемой в разных предприятиях группы компании, т.к. использование в филиалах и ДЗО локальных (местных) справочников не позволяет однозначно идентифицировать объекты и корректно группировать в статистические группы.Любой учет начинается с постановки объекта на учет. Каждому новому объекту основного средства присваиваются уникальные параметры, идентифицирующие объект, а именно наименование и код классификации, основанный на кодах ОКОФ.Кроме того, унификация бизнес-процессов необходима и для увязки данных об объекте в разных его аспектах - БУ, НУ, МСФО, управленческий и производственный учет.Подчеркнем, что информация, характеризующая разные аспекты основных средств, содержится в отдельных, не интегрированных между собой учетных системах, которые ведутся в разных подразделениях и службах учреждения. А существующая процедура задания параметров уникального идентификатора объекта, т.е. присвоения кода классификации объекту, не позволяет однозначно определить объект в бухгалтерском, техническом и имущественном учете.Помимо этого, как правило, процент заполнения карточки основного средства невысокий. Вследствие этого информация из нее не востребована в полной мере. "Слепые" бухгалтерские проводки по операциям с основными средствами не фиксируются в карточке учета конкретного объекта. Например, в карточках может быть недостаточно данных о ремонтах, выручке при реализации имущества и пр.Способом решения перечисленных выше задач может стать разработка единой технологии по учету основных средств и консолидация данных об объектах основных средств компании в единой учетной системе основных средств (назовем эту систему единый регистр ОС). Такой регистр призван стать тем механизмом, который позволит унифицировать бизнес-процессы по учету основных средств всех предприятий холдинга и интегрировать разнопрофильные учетные системы внутри этих предприятий с целью получения сопоставимой информации.В основу концепции такого регистра ОС должны лечь две основные идеи - интеграция автономных детализированных первичных данных об ОС в едином хранилище и разделение массивов первичных данных в необходимых для анализа аспектах, которые будут использоваться для оперативной обработки и применяться для решения задач анализа и подготовки отчетности.Общая модель регистра ОС должна включать в себя три системы - систему сбора данных, систему хранения данных и систему подготовки отчетности. Сопоставление же срезов данных из разных форм учета должно происходить на уровне корпоративной отчетности холдинга. Это значит, что объединение первичных, временных и расчетных данных об основных средствах на уровне корпоративных отчетов позволит хранить в регистре ОС полностью актуальные сведения вне привязки к первичным учетным системам.Кратко структуру регистра ОС можно представить в виде следующих групп данных:- идентификаторы объекта основных средств;- основные данные объекта основных средств;- данные хозяйственных операций с основными средствами.Каждая хозяйственная операция должна хранить автоматическую ссылку на электронный первичный документ учетной системы, и именно это позволит достичь одной из главных целей регистра ОС - обеспечение прозрачности учета имущества. При этом первичный документ не рассматривается как только унифицированный первичный документ бухгалтерского учета. Помимо договоров, актов ввода в эксплуатацию объекта в карточке основного средства может устанавливаться привязка к таким документам, как страховой полис, инвентаризационная ведомость и прочее.С технической точки зрения единый регистр ОС должен обеспечить следующие возможности автоматизированной системы сбора и хранения информации:- контроль целостности получаемых из внешних систем данных;- высокую скорость обмена данными с внешними системами;- высокую скорость построения отчетов;- простоту построения отчетов;- широкие возможности анализа.Возможности и преимущества, которые появятся у ООО «Терминал» при реализации данного мероприятия:1. Оптимизация процессов управления активами. Совершенствование учета основных средств, обеспечение контроля и сохранности объектов, правильное оформление документов и своевременное отражение поступлений основных средств, их внутренних перемещений и выбытий.2. Осуществление оперативного анализа состояния основных фондов в целях стратегического планирования развития холдинга. Возможность комбинирования финансовых и нефинансовых данных объектов ОС для углубленного анализа показателей эффективности.3. Осуществление анализа эффективного использования имущества для формирования предложений о передаче имущества внутри холдинга (между предприятиями или филиалами компании) для его более эффективного использования или реализации неэффективного имущества.4. Формирование достоверных стоимостных оценок основных средств и результатов хозяйственных операций с ними, в том числе за счет формирования фактических затрат, связанных с принятием к бухгалтерскому учету активов, определения убытков при выбытии основных средств и пр.5. Возможность анализа и оптимизации затрат по основным средствам, включая затраты на содержание имущества, на восстановление объектов.6. Централизованное управление процессами сбора, трансформации и консолидации отчетности по объектам основных средств. Возможность оперативного и полного сбора данных об объектах основных средств, находящихся в разных организациях холдинга, в том числе расположенных в различных географических регионах.7. Получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской и налоговой отчетности, в отчетности по МСФО. Получение сопоставимой информации за счет единой технологии учета в филиалах и предприятиях холдинга.Формально создание единого регистра основных средств направлено на развитие системы формирования отчетности ООО «Терминал». Практически же реализация этого проекта предоставляет ООО «Терминал» инструмент оперативного контроля и управления основными фондами в части основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Убедительный пример - использование регистра ОС как инструмента управления затратами, относимыми на конкретное основное средство. В результате у компании появляется возможность контролировать целесообразность таких затрат, планировать их объемы, а также формировать отчеты по эффективности использования ресурсов.2.2 Особенности начисления амортизации в ООО «Терминал» и аудит правильности ее отражения в учетеРевизия и проверка основных средств на анализируемом предприятии занимает особое место. Этот контроль находится в области внимания проверяющих со стороны собственника и системы внутреннего контроля одновременно. Ревизия основных средств на анализируемом предприятии является гораздо более обширным явлением чем контрольные процедуры коммерческих предприятий. Проверка учета основных средств включает в себя изучение следующих направлений:- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально ответственными лицами;- соблюдается ли установленный порядок оформления поступления основных средств;- выполнены ли условия отнесения ценностей к основным средствам, в том числе к основным средствам, включаемым в категорию "особо ценное движимое имущество";- своевременно и правильно ли принимаются к учету объекты основных средств, как учитываются затраты на дооборудование основных средств;- состояния аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей;- законно ли совершена продажа основных средств;- полноты и своевременности поступления денежных средств от их продажи;- правильности и законности списания основных средств и безвозмездной их передачи. Операции по списанию основных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание обращается на следующее:а) создаются ли в учреждении приказом руководителя постоянно действующие комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта;б) правильность начисления и учета износа основных средств;в) наличие основных средств с составлением промежуточного акта (находятся ли они на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя бюджетного учреждения);г) эффективность и целевое использование основных средств.Для внутреннего контроля учета основных средств применяют в учреждении предварительное тестирование (табл.1).Таблица 1Предварительное тестирование внутреннего контроля учета основных средств№п/пВопросВариант ответа1Ведет ли учет основных средств бухгалтерДа2Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерииДа3Ведется ли учет операции по движению основных средств на типовых бланках (формах)Да 4На каком счете приходуется материальные ценности, полученные от ликвидации основных средствНе было подобных фактов5Как оценивается стоимость вышеуказанных материальных ценностейНе было подобных фактов6Какова периодичность начисления амортизации по ОС Ежемесячно7Имеется ли приказ о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатацииДа8Заключен ли договор о полной индивидуальной материальной ответственности с этими лицамиДаОценка внутреннего контроля основных средств ООО «Терминал» осуществляться по следующим направлениям:1. проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;2. распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;При проверке правильности принятия к учету, организации учета и списания (выбытия) основных средств часто встречаются такие нарушения:- неправильно сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств;- инвентарные карточки заведены не на все объекты основных средств;- неправильно начисляется амортизация и т.п. Предлагаем в этом подразделе книги на примерах рассмотреть типовые ошибки, встречающиеся в учете основных средств.Перечень расходов, которые учитываются при формировании первоначальной стоимости объектов, определен нормами действующего законодательства. В действительности часто бывает так, что предприятие относит ряд расходов на расходы, а не включает в стоимость имущества. Такие действия приводят к ошибочному представлению о состоянии активов в учреждении, к нарушению методологии учета и неверному исчислению налогов. В частности, налога на имущество, базой для начисления которого является остаточная стоимость объекта налогообложения. Следовательно, если первоначальная стоимость имущества была сформирована неправильно (занижена), база для начисления налога на имущество тоже занижена. А это уже приводит к неверной уплате налога и, как следствие, штрафным санкциям.Для внутреннего контроля учета основных средств на предприятии применяют предварительное тестирование (табл.2).Таблица 2Предварительное тестирование внутреннего контроля учета основных средств№п/пВопросВариант ответа1Ведет ли учет основных средств бухгалтерДа2Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерииДа3Ведется ли учет операции по движению основных средств на типовых бланках (формах)Да 4На каком счете приходуется материальные ценности, полученные от ликвидации основных средствНе было подобных фактов5Как оценивается стоимость вышеуказанных материальных ценностейНе было подобных фактов6Какова периодичность начисления амортизации по ОС Ежемесячно7Имеется ли приказ о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатацииДа8Заключен ли договор о полной индивидуальной материальной ответственности с этими лицамиДаВажнейшим обобщающим показателем использования основных средств является фондоотдача. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия, вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный (изменение качественных составляющих) путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования основных средств.Изменение общей фондоотдачи представлено как сумма изменений ее составляющих. При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые основные средства. Не учитываются объекты, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные в аренду другим предприятиям.Авторы, работающие в области экономического анализа, указывают, что обобщающим показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондорентабельность. Это можно отследить по схеме, представленной на рисунке 7.