Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе рассмотрены особенности бухгалтерского учета и отчетности в условиях ликвидации и реорганизации предприятия. Даны определения понятиям реорганизация, ликвидация предприятия. Определен порядок действий бухгалтера в процессе ликвидации или реорганизации, определен состав формируемой отчетности. В процессе ликвидации формируется следующая отчетность: ликвидационный баланс составляется, в том случае, если организация прерывает свою деятельность без передачи прав и обязанностей другим лицам (добровольная ликвидация, банкротство, принудительная ликвидация или другие случаи ликвидации юридического лица). Нулевой баланс составляется в том случае, когда предприятие не ликвидируется, а продолжает деятельность (слияние, преобразование, присоединение, разделение, выделение и ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ Бухгалтерского учета и отчетности В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ 5
1.1. Особенности Бухгалтерского учета и отчетности в условиях ликвидации и реорганизации организаций 5
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской деятельности в условиях ликвидации и реорганизации 18
1.3. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность 23
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА Бухгалтерского учета и отчетности ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ юридического лица 32
2.1. Экономическая характеристика организации 32
2.2. Планирование Бухгалтерского учета и отчетности в условиях реорганизации 45
2.3. Порядок проведения проверки Бухгалтерского учета и отчетности при реорганизации 47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ Бухгалтерского учета и отчетности ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ЕЁ РЕОРГАНИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 75

ВВЕДЕНИЕ

В связи с прогрессирующими движениями в экономике многие предприятия набирают свои обороты в реализации своей деятельности. На сегодняшний момент перед руководителями открываются огромные возможности в продвижении и изменении форм своего предприятия, на основании чего образуются филиалы, формируются новые подразделения и т.д.
Труды следующих ученых посвящены отдельным вопросам в формировании и использовании учётно-аналитической информации при реорганизаций хозяйствующих субъектов: С.Ю. Андреева, О.С. Безвидная, И.Н. Богатая, Н.Н. Бортник, О.В. Гудениц, Л. Демиденко, Д. Депамфилис, Д.А. Ендовицкий, Е.С. Казаков, Н.Н. Карзаева, Н.Н. Клинов, О.А. Курбангалеева, Т.И. Мелехина, Д.В. Назаров, А.Б. Погребс, В.Е. Соболева, Л.В. Сотникова, С.Г. Хозяева, П.Е. Шумилин и др.
Указанные автор ы широко исследовали проблему формировании и использовании учётно-аналитической информации при реорганизаций хозяйствующих субъектов, однако не исчерпали ее. Не достаточно полно освящен круг вопросов методического, так и прикладного характера, связанных с формированием учётной информации о процедурах реорганизации хозяйствующих субъектов и составлением бухгалтерской отчётности. В связи с указанными обстоятельствами определена цель и задачи диссертационного исследования.
Цель работы – разработать и обосновать теоретические, методические и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета операций при реорганизации предприятия.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач:
- рассмотреть теоретические и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности в условиях ликвидации и реорганизации;
- определить методику бухгалтерского учета и отчетности организации в условиях ликвидации и реорганизации юридического лица;
- определить пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности организации в условиях её реорганизации и ликвидации.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности в условиях реорганизации хозяйствующих субъектов. В качестве объекта исследования выступает ООО «ТехГазСнаб».

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА Бухгалтерского учета и отчетности ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ юридического лица2.1. Экономическая характеристика организацииОбщество с ограниченной ответственностью «ТехГазСнаб» учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. по решению участника от 05.07.2010 года.Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «ТехГазСнаб». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «ТехГазСнаб». Местонахождение: 115477, Российская Федерация, город Москва, улица Бехтерева, дом 11, корпус 1.ООО «ТехГазСнаб» является юридическим лицом, действует на основании законодательства, действующего на территории Российской Федерации. Форма собственности – частная. Данное предприятие является коммерческой организацией, т.к. основной целью деятельности является получение максимальной прибыли. Для обеспечения деятельности за счет вклада образовался Уставный капитал в размере 101 000 (Сто одна тысяча) рублей. Участником общества является физическое лицо: Баштовая Алла Константиновна, размер доли 100%, что составляет 101 000 (Сто одну тысячу) рублей 00 копеек.ООО «ТехГазСнаб» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, штампы, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Целью деятельности предприятия является получение прибыли. В настоящее время ООО «ТехГазСнаб» действует на основании Устава и оказывает населению и организациям следующие услуги:- Оптовая торговля автотранспортными средствами;- Оптовая торговля оборудованием;- Монтажные работы, установка сигнализации, навесных элементов;- Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;- Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;- Торговля моторным топливом;- Комплексная и портальная автомойка;- Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.Услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств сертифицированы. Организационная структура ООО «ТехГазСнаб» выглядит в соответствии с рисунком 2.00УчредительГенеральный директорФинансовый директорБухгалтерияФинансовый отделАдминистративно-хозяйственное управлениеКоммерческий директорОтдел сопровождения программ и систем менеджментаОтдел по работе с клиентамиОтдел кадровОтдел покупокОтдел продаж00УчредительГенеральный директорФинансовый директорБухгалтерияФинансовый отделАдминистративно-хозяйственное управлениеКоммерческий директорОтдел сопровождения программ и систем менеджментаОтдел по работе с клиентамиОтдел кадровОтдел покупокОтдел продажРисунок 2 - Организационная структура ООО «ТехГазСнаб»На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала. На данном предприятии используется программа «1С: Бухгалтерия». В таблице 1 представлены сведения об организации.Таблица 1 - Данные предприятияОрганизацияООО «ТехГазСнаб»Юридический адрес115477, город Москва, улица Бехтерева, дом 11, кор.1Государственная регистрация 77 № 012202720 от 05 августа 2010 года ИНН/КПП7702735506 / 772401001Телефон +7 (495) 782-64-07, 669-85-54БанкООО КБ «Новопокровский» Московский филиал Расчетный счет Р/с № 40702810600010020407Кор.счетК/с № 30101810800000000912БИКБИК 044579912ОКВЭД51.10 ОКФС16ОКАТО45296590000ОКОПФ65ОКПО66934750ОКОГУ49013ФИО Главного бухгалтераБаранова Екатерина АнатольевнаФИО Генерального директораИващенко Игорь АлексеевичПоказатели реализации продукции (работ, услуг) ООО «ТехГазСнаб» представлены в таблице 2.Таблица 2 - Сводка по реализации продукции (работ, услуг)ПоказателиЕд. изм.Фактически 2014 год2013 г.ОтклонениеТемп роста %Iкв.IIкв.IIIкв.IV кв.2014г.Реализациятыс. руб.10057516091980459,660344,7402298691003-28870558,22В стоимостном выражении, выручка от реализации готовой продукции в 2014 г. уменьшилась на 288705 тыс. руб. или на 42,7% по отношению к тому же показателю 2013 г. Рассмотрим теперь финансовые показатели выпуска продукции в 2014 году. По данным предприятия фактически было зарегистрированы следующие изменения (таблица 3).Таблица 3 - Финансовые показатели выпуска продукции, тыс. руб.ПоказателиФактически 2014 год2013 г.ОтклонениеТемп роста %Iкв.IIкв.IIIкв.IV кв.2014г.Себестоимость товарной продукции169460271136135568101676677841381913295928177,49материалы10167616268281340,861005,6406705229148177557134,56заработная плата3389254227,227113,620335,213556876382,659185,6123,78начисления1694627113,613556,810167,667784,138191,329592,8118,9амортизация15251,424402,212201,19150,8461005,734372,226633,5154,86прочие затраты1694,62711,361355,681016,766778,413819,132959,28167,23Затраты на 1 руб. товарной продукции0,130,260,210,150,180,170,01105,88Прибыль по товару58911817491512393126531278148,17Рентабельность продаж24,124,21930,824,320,34119,70Себестоимость произведенной продукции увеличилась в 2014 году на 295928 тыс. руб. или 77,49 %, причем рост ее произошел из-за роста затрат на заработную плату и увеличение ставок пенсионных взносов в 2014 году. Следует отметить практически одинаковые темпы роста реализации и себестоимости товарной продукции.Рост себестоимости в 2014 году (на 77,49%) по сравнению с 2013 годом обусловлен несколькими факторами:Увеличением материалов на 16,4%, с одной стороны материалов потреблялось больше, но и стоимость их с каждым годом растет. На 776 тыс. рублей увеличилась амортизация оборудования и нематериальных активов. Такой резкий скачек амортизации обусловлен тем, что фирма в 2014 году покупала оборудование, а также лицензионное программное обеспечение, т.е. отказалась от пиратских компьютерных программ. Увеличением затрат на выплату заработной платы на предприятии на 9,2%. Динамика себестоимости и, выпуска продукции обуславливает динамику прибыли по товару, а также затрат на 1 рубль товарной продукции.Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2014 году увеличились на 0,01 коп. по сравнению с 2013 годом, причем в II квартале 2014 года затраты резко возросли и составили 0,26 коп. против 0,13 коп. в I квартале. В 3 квартале 2014 затраты стали сокращаться до 0,21 и в 4 квартале опустились до уровня 1 квартала – 0,15 копеек, это обусловлено тем, что традиционно работники берут отпуска в летний период. Бухгалтерский отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия, который находится в подчинении непосредственно у Генерального директора ООО «ТехГазСнаб». Руководство деятельностью бухгалтерии осуществляет главный бухгалтер.Деятельность бухгалтерского отдела регламентируется следующими нормативными документами:- Федеральный закон от 21 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.); - Положения по бухгалтерскому учету; - Устав ООО «ТехГазСнаб»;- Учетная политика ООО «ТехГазСнаб».На ООО «ТехГазСнаб» используется журнально-ордерная форма учета. Каждая группа документов хранится в отдельной папке. В ООО «ТехГазСнаб» ведение бухгалтерского учета осуществляется самостоятельным отделом бухгалтерией. Руководство работой отдела возложено на главного бухгалтера ООО «ТехГазСнаб». Структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.Главный бухгалтерЗам. Гл. бухгалтера по налоговому учетуНачальник расчетного отдела Бухгалтер по расчету заработной платыБухгалтер по учету ТМЦБухгалтер по учету реализацииБухгалтер - кассирГлавный бухгалтерЗам. Гл. бухгалтера по налоговому учетуНачальник расчетного отдела Бухгалтер по расчету заработной платыБухгалтер по учету ТМЦБухгалтер по учету реализацииБухгалтер - кассирРисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «ТехГазСнаб»Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности генеральным директором, и подчиняется непосредственно ему.За главным бухгалтером ООО «ТехГазСнаб» закреплены следующие функциональные обязанности: - формирование учетной политики организации,- ведение бухгалтерского учета, - своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Помимо главного бухгалтера, в бухгалтерской службе ООО «ТехГазСнаб» предусмотрена должность бухгалтера-кассира. Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени проведем сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива (таблица 4). Для ликвидности баланса необходимо выполнение следующих соотношений: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Проведя, таким образом, сопоставление средств по активу и пассиву определили нормальную ликвидность баланса в 2012, 2013 и 2014 годах.Таблица 4 - Показатели ликвидности баланса и платежеспособности ООО «ТехГазСнаб»ПоказательНормативное значениеНа 31.12. 2012г.На 31.12. 2013г.На 31.12. 2014г.Откл(+,-)2014 г. от 2012г.Общий показатель платежеспособности21,171,211,280,07Коэффициент абсолютной ликвидности0,2 – 0,30,010,020,030,01Коэффициент быстрой "критической" ликвидности0,7-1,00,430,590,660,07Коэффициент текущей ликвидности≥20,570,811,030,22Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами≥0,1-0,76-0,23-0,47-0,24Оценим общий показатель платежеспособности и его динамику. Степень ликвидности баланса организации и степень платежеспособности наблюдается на начало 2014 – 1,28. В 2012 году показатель составил 1,17. В основном расчеты с контрагентами осуществляются за счет заемных источников, так как собственных средств у предприятия недостаточно.На начало 2014 года коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,03. Значит, предприятие в текущий момент может на 3 % погасить все свои долги наиболее ликвидными активами. Что является хорошим значением. На начало 2012 года организация могла покрывать свои текущие обязательства при условии своевременного осуществления расчетов с дебиторами, на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности за счет наиболее ликвидных активов. Расчетные значения больше допустимого, что положительно влияет на уровень платежеспособности и кредитоспособности организации.В начале 2014 года на каждый рубль текущих обязательств по кредитам и расчетам приходилось 1,03 руб. текущих активов, то есть ожидаемая платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств соответствует необходимым значениям. Положительно можно оценить уменьшение за рассматриваемый период коэффициента маневренности функционирующего капитала, который показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Возросла доля оборотных средств в активах. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в рассматриваемом периоде изменяется незначительно, его значения к началу 2014 года по сравнению с 2013 годом уменьшилось на 0,24.Таким образом, показатели ликвидности имеют отрицательные тенденции на протяжении рассматриваемого периода. По уровню риска потери платежеспособности и независимости на основе анализа абсолютных и относительных показателей, применения балансовых моделей ООО «ТехГазСнаб» следует отнести в зону высокого риска.Проведем более детальный анализ при помощи относительных и абсолютных экономических коэффициентов финансовой устойчивости.Финансовая устойчивость – это стабильность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе. Она характеризует финансовую независимость предприятия, его способность маневрировать собственным капиталом. Риск потери предприятием финансовой устойчивости характеризует нарушение соответствия между возможностями источников финансирования и требуемыми материальными оборотными активами для ведения предпринимательской деятельности.Проведем оценку финансовой устойчивости с помощью абсолютных показателей (Таблица 5).Таблица 5 - Показатели финансовой устойчивости ООО «ТехГазСнаб»ПоказательНа 31.12.2012г.На 31.12.2013г.На 31.12.2014г.Откл (+,-)2014 г. от 2012г.Темпроста, % 2014г. к 2012г.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент капитализации), Кзс5,694,563,47-1,0976,1Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, Косс-0,76-0,23-0,47-0,24204,3Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, Козс-4,16-1,24-1,72-0,48138,7Коэффициент автономии, Ка0,150,180,220,04122,2Коэффициент финансирования, Кф0,170,220,290,07131,8Коэффициент финансовой устойчивости, Кфу0,150,180,490,31272,2Коэффициент маневренности собственных оборотных средств, Км-2,46-0,87-0,12-0,25128,7Приведенные расчеты показывают, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом почти все коэффициенты финансовой устойчивости снизились, в 2013 году их величина незначительно возросла.Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на конец 2014 года на каждый рубль собственных средств, приходится около 3,5 рублей заемных, что ниже уровня конца 2013 года на 1,9 рубля. Для кредиторов является важным показатель финансовой независимости ООО «ТехГазСнаб». Рост данного показателя в 2014 году по сравнению с 2012 годом свидетельствует о повышающейся зависимости организации от привлеченных средств. За счет собственных средств в 2014 году деятельность предприятия финансировалась на 29%, что на 12% больше значения 2012 года.Увеличение коэффициента маневренности собственных оборотных средств ведет к увеличению их мобильности, что является положительным.Изменение значений коэффициентов, свидетельствуют об ослаблении финансовой устойчивости организации.Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия.В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.На основании данных для расчета показателей рентабельности исследуемого предприятия за 2012-2014гг. рассчитаем показатели рентабельности ООО «ТехГазСнаб» за 2012-2014 гг., и проанализируем их изменение (динамику) за эти периоды. Динамика показателей рентабельности ООО «ТехГазСнаб» за 2012-2014 гг. представлена в таблице 6.Коэффициент рентабельности продаж рассчитывается посредством деления балансовой прибыли на объем реализованной продукции. В 2012 году на предприятии ООО «ТехГазСнаб» этот показатель составлял 4,9% в 2014 году рентабельность продаж имеет положительную величину 13,1%. Повышение этого показателя на ООО «ТехГазСнаб» свидетельствует о повышение спроса на продукцию предприятия.Таблица 6 - Показатели рентабельности ООО «ТехГазСнаб», %ПоказательНа 31.12.12 гНа 31.12.13 гНа 31.12.14гОткл-е(+/-)2014 к 2012 г.Рентабельность активов, Ra0,190,230,410,18Рентабельность оборотных активов, Rоa19,623,843,317,5Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов, Rос37,261,469,98,5Рентабельность собственного капитала, Rск63,242,4116,373,2Рентабельность продукции, Rпр5,86,316,29,9Рентабельность продаж, Rв4,95,613,17,5Коэффициент рентабельности основных средств и прочих внеоборотных активов отражает эффективность их использования, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. На предприятии ООО «ТехГазСнаб» в 2012 году этот показатель составлял 37,2% и повысилась до 69,9% в 2014 году. Следовательно эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов повышается. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании. На предприятии ООО «ТехГазСнаб» этот показатель в начале исследуемого периода составлял 63,2% и повысился до 116,3% к концу периода. Это говорит о повышении эффективности использования собственного капитала предприятия ООО «ТехГазСнаб».2.2. Планирование бухгалтерского учета и отчетности в условиях реорганизацииРассмотрим порядок планирования бухгалтерского учета ООО «ТехГазснаб» реорганизации в случае реорганизации общества. Первым этапом действий станет проведение общего собрания участников ООО, на котором принимаются решения:о реорганизации ООО в форме разделения;о порядке и условиях разделения общества;о создании новых обществ;об утверждении разделительного баланса.Затем участники каждого из вновь созданных обществ подписывают учредительные договоры, проводят общие собрания, на которых утверждаются их уставы и избираются органы управления.Разработка концепции реорганизации в форме выделения начинается, безусловно, с формирования разделительного баланса – документа, в соответствии с которым производится переход прав и обязанностей части реорганизуемого общества к выделенным обществам. В связи с отсутствием особых требований к форме разделительного баланса, он составляется на основе данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, предшествующий дате принятия решения о реорганизации общим собранием акционеров. Разделительный баланс - это своеобразное уравнение, в левой части которого – баланс реорганизуемого ООО «ТехГазСнаб» до реорганизации, а в правой - сумма балансов реорганизуемого ООО «ТехГазСнаб» и созданного обществ после проведения реорганизации. В свою очередь, составление разделительного баланса начинается с определения состава передаваемых активов. В наиболее распространенных случаях выделяемым активом является определенный объект (объекты) недвижимого имущества, хотя встречаются случаи, когда целью реорганизации является необходимость выделения иных активов. В любом случае основная составляющая актива баланса общества, создаваемого при выделении, определена в размере балансовой стоимости передаваемого имущества. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 года №44н (редакция от 25.10.2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» «Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организаций имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.)». Рассмотрим вариант составления разделительного баланса по остаточной стоимости имущества. Пассив баланса создаваемого общества формируется из двух разделов: собственные и заемные средства. В первую очередь, необходимо определить размер Уставного капитала создаваемого общества. Размер Уставного капитала зависит от типа создаваемого общества, а так же от источников его формирования. Необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: • Размер Уставного капитала создаваемого (Нового) общества может быть не равен размеру передаваемых активов и может быть значительно меньше. Для равенства актива и пассива в создаваемое общество по разделительному балансу передается соответствующая часть задолженностей реорганизуемого общества. Чем больше Уставный капитал создаваемого общества, тем меньше задолженностей ему должно быть передано по разделительному балансу и, наоборот, при небольшом Уставном капитале нового общества и существенном размере передаваемых активов размер передаваемой задолженности будет значительным. • При реорганизации Уставный капитал создаваемого общества не оплачивается, а формируется за счет собственных средств реорганизуемого общества (пассив баланса). Распространенным является заблуждение: Уставный капитал Нового общества формируется за счет имущества (активов) реорганизуемого общества или оплачивается участниками создаваемого общества. Моментом завершения реорганизации юридического лица законодатель определил как момент государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.