Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Содержание
Введение 2
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России. 8
1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в период рыночных реформ. 8
1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней. 14
1.3 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц. 18
Глава 2. Динамика собираемости налога на доходы физических лиц. 31
2.1. Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц. 31
2.2. Динамика поступления платежей по налогу на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой. 35
2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции федеральной налоговой службы. 43
Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взимания ...

Содержание
Введение 2
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России. 8
1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в период рыночных реформ. 8
1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней. 14
1.3 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц. 18
Глава 2. Динамика собираемости налога на доходы физических лиц. 31
2.1. Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц. 31
2.2. Динамика поступления платежей по налогу на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой. 35
2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции федеральной налоговой службы. 43
Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взиманияналога на доходы физических лиц. 52
3.1 Оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по взиманию налога на доходы физических лиц. 52
3.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц. 67
Заключение 75
Список используемой литературы 80

Содержание
Введение 2
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России. 8
1.1 Реформирование порядка взимания подоходного налога в период рыночных реформ. 8
1.2 Роль и значение налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов различных уровней. 14
1.3 Анализ действующего порядка уплаты налога на доходы физических лиц. 18
Глава 2. Динамика собираемости налога на доходы физических лиц. 31
2.1. Анализ эффективности организационной структуры инспекции в разрезе контроля уплаты налога на доходы физических лиц. 31
2.2. Динамика поступления платежей по налогу на доходы физических лиц и меры по борьбе с недоимкой. 35
2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции федеральной налоговой службы. 43
Глава 3. Основные проблемы и направления совершенствования дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. 52
3.1 Оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по взиманию налога на доходы физических лиц. 52
3.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц. 67
Заключение 75
Список используемой литературы 80

479577
490813
617918
138341
128,8
127105
126
Налог на прибыль
31649 (58,63%)
193401
(41,5%)
95618
(15%)
-220879
-30,2
-97783
-49
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
6
7
8
Подоходный налог с физических лиц
39700
(7%)
61314
(12%)
120156
(21%)
27644
302,6
58842
196
НДС
98393
(18%)
97181
(17%)
195383
(31%)
96990
198,6
98202
201
Единый налог на вмененный доход
3782
(1%)
29196
(6%)
42974
(7%)
39192
1136
13778
147
Налог на имущество
16624
(4%)
13452
(2,5%)
32898
(5,5%)
16274
198
19446
245
Земельный налог
9487
(2%)
2694
(0,5%)
5340
(0,8%)
-4147
-56,3
2646
198
Местные налоги
25051
(5%)
46854
(9%)
51656
(9%)
26605
206
4802
110
Целевые сборы
768
(0,35%)
679
(0,4%)
807
(1,2%)
39
105
128
119
Налог на рекламу
53
(0,02%)
152
(0,1%)
384
(0,5%)
331
724
232
253
Налог на содержание жилищного фонда
19120
(5%)
45404
(9%)
50376
(9%)
31256
263
4972
111
На приведенной ниже диаграмме отражена собираемость налогов за период с 2002 по 2004г. в соответствии с данными таблицы 2.3
Рис. 2.3 Доля налога на доходы физических лиц в поступлениях по ИФНС Октябрьского района г. Ростова-на-Дону
Основную долю налоговых поступлений составили налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход. Поступления по налогу на добавленную стоимость в 2004г. по сравнению с предшествующими годами возросли на 97 млн. руб., подоходного налога на 27 млн. руб.
Поступления налога на прибыль предприятий и организаций сократились на 221 млн. руб. одним из факторов является понижение ставки налога с 35% до 30%.
В 2004г. поступления местных налогов в общем объеме поступлений региона составили 8%. По сравнению с предшествующим годом (99г.) они уменьшились на 2%. Данные о доле налоговых поступлений в консолидированном бюджете региона представлены в таблице 2.4. и на рисунке 2.4.
Как видно из таблицы, сохраняется устойчивая тенденция к увеличению доли налога на доходы физических лиц в общей массе налоговых поступлений.
Таблица 2.4.
Доля налоговых поступлений в консолидированном бюджете региона.
Статьи доходов
2002
2003
2004
1
2
3
4
Налог на прибыль
66%
39%
15%
Подоходный налог
8%
13%
19%
Единый налог
0,8%
6%
7%
НДС
20,5%
20%
32%
Местные налоги
5%
10%
8%
Поступления по налогу на доходы физических лиц по сравнению с предшествующими годами увеличились на 31 млн. руб. (с 2002г. по 2004г.). Это связано с увеличением числа плательщиков, изменением налогооблагаемой базы, а также с ведением активной работы по борьбе с задолженностями.
Рис. 2.4. Диаграмма налоговых платежей по ИФНС Октябрьского района г Ростова-на-Дону.
Основной проблемой формирования бюджетов регионов является их низкая собираемость. Формирование бюджетов на прямую зависит от того сколько и как вовремя собираются налоги и сборы. Проблем собираемости много; но самая актуальная – элементарные не платежи, т.е. задолженность (недоимка) по налоговым платежам в бюджет.
Основными причинами неплатежей бюджету являются:
Рост убыточных предприятий, которые не платят налог на доходы работающих у них физических лиц – на 1.01.2004г. в районе около 1000 таких предприятий.
Сокрытие доходов – расчеты через третьих лиц.
Отсутствие денежных средств на счетах предприятий. Неплатежеспособность организаций обусловлена не поступлением денежных средств на расчетные счета за выполненные работы или поставленную продукцию и, как следствие, рост дебиторской задолженности.
Фиктивное перечисление налоговых платежей через неплатежеспособные банки г. Москвы.
Уклонение предприятий и предпринимателей от налогового учета и уплаты налогов и сборов из-за несовершенной законодательной базы. Применяя практику создания предприятиями – должниками новых предприятий с одновременным переводом во вновь организованные всех активов.
Незначительное поступление денежных средств от реализации арестованного имущества. Это связано с неэффективностью работы судебных приставов.
Отсутствие права у налоговых органов на бесспорное взыскание арендой платы за землю.
Одной из основных причин, влияющих на низкое поступление платежей в бюджет, являются несовершенная законодательная база, дающая возможность руководителям предприятий безнаказанно уклоняться от уплаты налогов. Анализ поступлений в бюджет свидетельствует о том, что 87% налогов поступают в бюджет в результате принудительного взыскания по предъявленным налоговой инспекцией распоряжением. За 12 месяцев 2004г. налоговой инспекцией предъявлено 4456 инкассовых распоряжений на сумму 323516 тыс. руб. Вручено 2204 требований об уплате налогов и сборов на сумму врученных требований в 2003г. и на 857 больше врученных требований в 2002г. принято 190 постановлений об прекращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 101590 тыс. руб.
В условиях общего кризиса неплатежей налоговой инспекцией проводится целенаправленная, повседневная работа по повышению собираемости налоговых платежей и сокращению недоимки. В результате проводимой работы налогоплательщиками добровольно погашено недоимки в сумме 24322 тыс. руб.
Ежемесячно проводятся совещания с руководителями предприятий – недоимщиков по вопросам снижения недоимок, разъясняются порядок проведения взаимозачетов.
В инспекции создавались рабочие группы по собираемости налогов, которые проводят проверки по специальной программе.
Не отчитывающимся предприятиям неоднократно направлялись письма – приглашения, направлены по ним заявки в УФСНП по СК и Прокуратуру на розыск руководителей и учредителей. 102 предприятия за последние 3 года закрыто по решению арбитражного суда.
По отделу контроля налогообложения физических лиц за 12 месяцев 2004г. было проведено 391 выездные налоговые проверки. Дополнительно начислено в бюджет по выездным налоговым проверкам 10349 тыс. руб., в том числе штрафных санкций и пени 4600 тыс. руб.
В инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону состоит 11877 предпринимателей. При проверке выявлены нарушения у 18 человек, занимающихся предпринимательской деятельностью. Дополнительно начислено 67 тыс. руб., в том числе штрафных санкций 13 тыс. руб., взыскано в бюджет 67 тыс. руб.
Анализируя сложившуюся ситуацию, инспекцией были разработаны следующие предложения по увеличению собираемости налога на доходы физических лиц в бюджет налоговых платежей и снижению недоимки:
Запретить выдачу лицензий на подакцизные товары и работы предприятиям, имеющим задолженность перед бюджетом.
Ввести штрафные санкции к предприятиям, нарушающим сроки сдачи платежных поручений по расчетам с бюджетом.
Ужесточить контроль со стороны банковских учреждений за полнотой и своевременностью зачисления выручки на расчетные счета предприятий.
Разработать порядок списания безнадежной к взысканию недоимки.
Обязать городской финансовый отдел, производить зачеты в городской бюджет строго в установленные сроки.
Управлению УФСНП активизировать работу по реализации арестованного имущества предприятий – недоимщиков, допустивших неплатежи по налогу на доходы физических лиц.
2.3. Анализ контрольно-экономической работы инспекции ФНС.
О результатах контрольной работы инспекции ФНС по Октябрьскому району представляет своему вышестоящему органу отчет формы 2 – НК. Он составляется раз в пол года нарастающим итогом. В отчете указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщиком сумма налога, которая была излишне уплачена в бюджет; количество случаев приостановлении операций по счетам плательщиков финансово – кредитных учреждений; количество материалов передаваемых в правоохранительные и судебные органы, количество должностных лиц и граждан, на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе уплаченная.
Информация, содержащаяся в отчете формы 2 – НК, является основной для оценки количественных и качественных показателей характеризующих организацию контрольной работы.
В практике используются показатели:
Количества документально проверенных юридических лиц или проверенных на месте физических лиц.
Сумма доначисленных налоговых санкций.
Процент взысканных платежей к общей сумме доначислений, доля доначислений к сумме поступающих налогов и платежей.
Таблица 2.5.
Анализ организации контрольной работы по показателю количества проверенных предприятий за 2002 – 2004гг по уплате НДФЛ.
Год
Фактическая среднесписочная численность
Количество проверенных предприятий
Количество предприятий, состоящих на учете в НИ
Сумма баллов
Коэффициент значимости 3.
Всего
На одного работника
Всего
На одного работника
Количество предприятий (проверенных)
Отношение к среднему показателю за три года
Количество (нагрузка)
Отношение к среднему показателю за три года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2002
7
310
44
0,3
3506
500
0,3
0,6
1,8
2003
7
388
55
0,4
3876
554
0,34
0,74
2,2
2004
7
313
45
0,31
3988
570
0,35
0,66
2
Всего
21
1011
144
1,01
11370
1624
0,99
2
6
Как видно из таблицы 2.5. наибольшее количество предпринимателей проверено в 2003г. (388) и меньшее количество в 2002г. (310). Однако делать выводы об уровне организации контрольной работы по абсолютному значению документально проверенных предприятий неправомерно. Включение показателя нагрузки в расчет обусловлено тем, что он оказывает влияние на количество документальных проверок. При прочих равных условиях, чем больше предприятий приходится на инспектора, тем больше он затрачивает времени на проведение камеральных проверок и решения вопросов с налогоплательщиками, следовательно, остается меньше времени на документальные проверки.
Таблица 2.6.
Оценка организации контрольной работы инспекции по показателю доначисленных сумм налогов и штрафных санкций в ходе выездных проверок уплаты налога на доходы физических лиц.
Год
Фактическая среднесписочная численность проверяющих инспекторов
Доначислено налогов и санкций
Поступило НДФЛ тыс. руб.
Доля доначисленных платежей в сумме поступивших
Сумма баллов
Коэффициент значимости 2,7.
Всего тыс. руб.
На одного работника
Доначислено
тыс. руб.
Отношение к среднему показателю за три года
Доля
Отношение к среднему показателю за три года
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2002
7
1897
271
0,3
25051
7,5
0,5
0,8
2,2
2003
7
1823
260
0,29
46854
3,9
0,24
0,53
1,4
2004
7
2540
363
0,4
51656
5
0,3
0,7
1,9
Всего
21
6260
894
0,99
123561
16,4
1,04
2,03
5,5
Анализ данных таблицы 2.6. показывает, что лучших результатов по сумме доначислений в целом и на одного работника добилась инспекция в 2004г. (2540 тыс. руб. и 363 тыс. руб.). Сумма доначисленных налогов в ходе контрольной работы зависит от многих факторов объективного и субъективного характера:
от квалификации работников налоговой инспекции;
уровня работы по разъяснению плательщикам налогового законодательства;
законопослушание предприятий.
При прочих равных условиях наиболее значимым фактором является размер налогооблагаемой базы или объем поступивших налогов в бюджет в разное время. Чем выше база, тем больше возможностей произвести в ходе проверок дополнительные начисления налогов и предъявить плательщикам финансовые санкции. Поэтому при анализе необходимо использовать показатель отношения доначисленной при проверках суммы налогов к объему поступивших налогов в целом инспекции, по данным отчета формы 1 – НМ.
Включение в анализ показателя нагрузки показывает, что лучших результатов инспекция добилась в 2004 году (570). Но после включения коэффициента значимости равного трем, мы видим, что лучших результатов контрольной работы инспекция ФНС добилась в 2003 году, сумма баллов составила 2,2.
Больший размер данного показателя свидетельствует о недостатках в разъяснительной работе с плательщиками или о произошедших неординарных событиях.
Ведение показателя удельного веса доначисленных в ходе контрольной работы платежей в общей сумме поступивших в регионе местных налогов повлияло на количество балов и на дальнейший результат. Инспекция ФНС по доначисленным суммам налогов в 2004г. добилась лучших результатов (2540 тыс. руб.) по сравнению с 2003г. (1823 тыс. руб.). После введения показателя удельного веса доначисленных в ходе контрольной работы платежей в общей сумме поступивших местных налогов стало видно, что лучших результатов добилась инспекция ФНС в 2002г. Сумма балов составила 0,8. А в 2003г. Инспекция добилась наиболее плохих результатов. Сумма баллов составила 0,7.
Таблица 2.7.
Оценка организации контрольной работы инспекции по показателю удельного веса взысканных сумм налога на доходы физических лиц, предъявленного к уплате в ходе проверок.
Год
Доначислено налогов всего, тыс. руб.
Взыскано в бюджет доначисленных налогов и санкций
Сумма баллов
Коэффициент значимости 1,5.
Всего тыс. руб.
В процентах к доначислениям
Отношение удельного значения к среднему за три года
1
2
3
4
5
6
7
2002
1897
1688
89
0,35
0,35
0,52
2003
1823
1500
82
0,32
0,32
0,48
2004
2540
2108
83
0,33
0,33
0,49
Всего
6260
5296
254
1
1
1,49
Анализ данных таблицы 2.7. показывает, что наиболее высок удельный вес взысканных по доначислениям сумм Инспекцией в 2004 году (2108 тыс. руб.) по сравнению с 2003 г. (1500 тыс. руб.).
В таблице 2.8 представлена оценка работы инспекции федеральной налоговой службы Октябрьского района г. Ростова-на-Дону в комплексе по всем показателям.
Таблица 2.8.
Оценка работы Инспекции в комплексе по всем показателям.
Год
По документальным проверкам
По доначислениям
По доле взыскания
Сумма коэффициентов
1
2
3
4
5
2002
0,6
0,8
0,35
1,75
2003
0,74
0,53
0,32
1,59
2004
0,66
0,7
0,33
1,69
Данные таблицы 2.8. помогут оценить работу по всем показателям. По данным таблица видно, что наиболее эффективной оценивается организация контрольной работы в инспекции в 2002г., т.к. сумма коэффициентов является наибольшей и составила 1,75.
Наиболее значимым для оценки организации контрольной работы в Инспекции является показатель значимости. Каждому показателю дается коэффициент весомости отражающий его значимость на временном отрезке. Величина определяется экспертно и изменяется в зависимости от разных обстоятельств. Введение коэффициента значимости еще раз показало, что в 2002 году Инспекция наиболее эффективно организовала контрольную работу. Данные представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9.
Оценка работы Инспекции с учетом коэффициента значимости.
Год
По документальным проверкам
По доначислениям
По доле взыскания
Сумма баллов
1
2
3
4
5
Коэффициент значимости
3
2,7
1,5
2002
1,8
2,2
0,52
4,52
2003
2,2
1,4
0,48
4,08
2004
2,0
1,9
0,49
4,39
Для более конкретного анализа оценили организацию контрольной работы Инспекции в целом и отдельно в части налога на доходы физических лиц.
Поступления налогов в целом по инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району возросли с 2002г. по 2003г. на 1573 тыс. руб., с 2003г. по 2004г. на 113279 тыс. руб. В части местных налогов на 21803 тыс. руб. и на 4802 тыс. руб. соответственно.
Анализ показывает, что результаты контрольной работы в целом по ИФНС в 2003 году в доле доначислений возросли на 19793 тыс. руб., а в 2004г. снизились на 18987 тыс. руб.
Это говорит о недостаточности проведения контрольной деятельности налоговой инспекции в 2004г. Данный факт подтверждает количество проводимых выездных налоговых проверок: в 2004 году они уменьшились на 75 в части местных налогов, при этом результативные проверки сократились на 157 штук.
Проверки с нулевым результатом в общем по видам налогов в 2003г. сократились на 10 штук, а в 2004г. они возросли на 71 шутку.
В части местных налогов в 2003г. они возросли на 2 шт., а в 2004г. на 90 штук. Количество налоговых инспекторов, осуществляющих выездные налоговые проверки в общем по Инспекции в 2003г. возросло на 4 человека и в 2004г. уменьшилось на 2 человека. В части местных налогов количество инспекторов не изменилось.
Анализ показал, что увеличение в 2003г. количества инспекторов осуществляющих проверки на 4 человека привело к увеличению результативных проверок на 60 штук в общем по инспекции. И уменьшение в 2004г. на 2 человека привело к уменьшению результативных проверок на 80 штук.
Таблица 2.10.
Анализ показателей контрольной работы Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району.
Показатели
В целом по ИФНС Октябрьскому району
Отклонения
(+, -), %
В части местных налогов
Отклонения
(+, -), %
2002г.
2003г.
2004г.
99 к 98
99 к 00
2002 г.
2003г.
2004г.
03 к 04
02 к 04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1. Доля доначисленных и взысканных платежей по результатам контрольной работы в общей сумме поступлений налогов и сборов, %
17,5
21,6
14,3
4,1
-7,3
7,5
3,9
5
-3,6
1,1
2.Процент взысканных платежей от суммы доначислений, %
17
35
32
18
-3
89
82
83
-7
1
3. соотношение количества налоговых проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных налоговых проверок, %
17,1
12,5
31
-4,6
18,5
11,6
9,8
41
-1,8
31,2
4. количество результативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего выездные налоговые проверки, шт.
6
7
6
1
-1
68
85
46
17
-39
5. эффективность выездных налоговых проверок – суммы в расчете на одну результативную проверку: (тыс. руб.)
доначисленные суммы
взысканные налоги и сборы
286
47
294
104
311
100
8
57
17
-4
6,9
6,2
5,3
4,4
13,7
11,4
-1,6