Значение налоговых льгот в РФ (на материалах УФНС России по Алтайскому краю)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы налоговых льгот. С одной стороны, налоговые льготы позволяют налогоплательщику использовать высвободившиеся средства на расширение бизнеса, совершенствование технологий, использование инноваций. С другой стороны, необоснованное расширение налоговых льгот влечет сокращение доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы и тем самым ограничивает возможности государства при предоставлении общественных товаров и услуг.
Налоговая льгота - целевое преимущественное право, предоставленное налогоплательщику, или целевое исключение из налоговой базы и объекта налогообложения, по которым имеется возможность установить экономическую, бюджетную, фискальную или социальную эффективность.
В настоящее время в российской налогово ...

СОДЕРЖАНИЕ


1 Теоретико-правовые аспекты предоставления налоговых льгот в РФ 5
1.1. Льгота как элемент налога. Классификация льгот 5
1.2. Льготы в роли регулирующего инструмента воздействия на инвестиционные, инновационные и иные процессы в экономики России 11
1.3. Зарубежный опыт использования налоговых льгот 18
2 Практические аспекты установления льгот в РФ 28
2.1. Полномочия органов власти в части установления налоговых льгот 28
2.3. Анализ налоговых поступлений в бюджетную систему Алтайского края и выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговых льгот 46
3 Совершенствование действующего механизма предоставления налоговых льгот в РФ 52
3.1. Методические подходы к оценке эффективности налоговых льгот 52
3.2. Проблемы доступа к налоговым льготам и оценки эффективности их предоставления 61
3.3. Перспективы государственной политики в части предоставления налоговых льгот 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 75

ВВЕДЕНИЕ

Тема исследования выбрана автором в связи с тем, что при реализации налоговой политики государства важная роль отводится налоговым льготам для реализации социальной и стимулирующей функции налогообложения.
При реализации социально-экономической политики налоговые льготы играют стимулирующую роль для увеличения инвестиций в производство и развитие, отдельные отраслей и регионов. В условиях финансового кризиса государством формируются антикризисные пакеты, важной составной частью которых является снижение налогового бремени для приоритетных отраслей и территорий путем применения налоговых льгот, выполнение социальной функции государством также связано с введением налоговых льгот для социально незащищенных слоев населения.
Цель работы заключается в исследовании теории и практики применения налоговых льгот, определении проблем и перспектив их применения.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- исследовать налоговые льготы как элемент налога, их классификацию и регламентацию;
- определить роль льгот в качестве регулирующего инструмента воздействия на инвестиционные, инновационные и иные процессы в экономике России;
- рассмотреть зарубежный опыт применения налоговых льгот;
- сравнить практику применения налоговых льгот в регионах Сибирского федерального округа;
- провести анализ налоговых поступлений в бюджетную систему Алтайского края и выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговых льгот;
- определить проблемы доступа к налоговым льготам, оценить эффективность и перспективы предоставления.
Объектом исследования является система налоговых льгот, действующих в налоговой системе РФ.
Предметом исследования в настоящей выпускной работе являются налоговые льготы, предоставляемые организациям и физическим лицам.
Теоретической базой работы послужили научные труды отечественных экономистов в исследуемой области; материалы периодических изданий, экспертно-аналитических центров, институтов, комитетов и комиссий при представительных и исполнительных органах власти различных уровней по налогам и экономическим вопросам.
В качестве информационной базы исследования использованы законодательные и нормативные акты РФ; материалы Федеральной службы статистики РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и их территориальных управлений, размещенные на их официальных сайтах.
Выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
В первой главе исследованы теоретические основы предоставления налоговых льгот в России. Во второй главе раскрыт действующий механизм применения налоговых льгот организациями и физическими лицами, проведен анализ применения налоговых льгот на примере Алтайского края.
В третьей главе предлагаются направления по повышению эффективности применения налоговых льгот в России. В заключении выпускной работы сделаны основные выводы и предложения.
 

Следовательно, мотивацию к снижению налоговой ставки необходимо существенно усилить. Прежде всего, следует идентифицировать налогоплательщиков с позиции предоставления им преимуществ, а также и с позиций оправданности инновационных мероприятий. Целесообразно введение механизма контроля за использованием налоговой льготы, связав его с показателями эффективности ее применения, например, сроком окупаемости инвестиционных проектов, для того чтобы в случае отсутствия или недостаточности проведенных мероприятий, средства, сэкономленные за счет налоговой льготы, вернуть в бюджет. Наибольший ущерб бюджетам субъектов федерации наносит налоговая льгота, предоставляемая убыточным организациям – 134,4 млрд руб. Представляется вполне вероятным, что стимулирование получения убытка, причем неоднократного, снижающего налоговую базу не только текущего периода, но и десяти последующих, является побудительным мотивом получения убытка для необоснованной налоговой выгоды. Это предположение можно подтвердить тем, что количество убыточных организаций последовательно растет и в некоторых отраслях превышает половину организаций - налогоплательщиков. Видимо, преференция в виде снижения налоговой базы последующих налоговых периодов не является обоснованной, прежде всего потому, что не учитывает природу полученного убытка. Представляется справедливым и рациональным снижение налоговой базы на сумму полученных убытков для организаций, осуществляющих инновационные проекты, на срок их окупаемости или для организаций, деятельность которых зависит от, как правило, сезонных колебаний цен, а также убытка, полученного организациями за счет выпуска и реализации социально значимых товаров и оказания услуг, цены на которые являются фиксированными и экономически оправданными. Конечно, могут быть и другие обоснованные причины, но обоснованность получения льготы обязательна. Кроме того, рассмотрение проблемы сроков и суммы льгот является своевременным, то есть целесообразно ограничить снижение налоговой базы последующих налоговых периодов не более, чем на 50 %, что существенно повлияет на равномерность поступления средств в бюджеты субъектов федерации. И еще одна важная проблема, касающаяся выпадающих доходов бюджетов субъектов федерации, произошла из-за введения амортизационной премии, допускающей списание средств, потраченных на приобретение основных фондов, в момент постановки их на учет. Это очень существенные суммы – в 2013 году сумма амортизационной премии в размере не более 10 % стоимости основных средств составила 151,6 млрд руб. выпадающих доходов, а в размере не более 30 % – 693,7 млрд руб., при этом более 50 % амортизационных отчислений по назначению не используется8 . Кроме того, длительное время актуальной остается проблема получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с неоднократной перепродажей основных средств. Совершенно очевидно, что решение об отмене ограничений на такую перепродажу не является целесообразным, так как маловероятно, что только взаимозависимые лица полу- чают от нее выгоду. Механизм консолидации прибыли давно используется в налоговых системах развитых стран и был введен в РФ после его тщательного изучения и анализа. Проблема оказалась не совсем там, где ее ждали, а именно – в области распределения прибыли между участниками консолидированной группы, построенному по давно опробованному на обособленных подразделениях организаций принципу наличия основных производственных фондов и работников на территории соответствующего субъекта федерации. Естественно, предполагалась некоторая проблема выпадающих доходов в связи с наличием в группах убыточных организаций. На практике так и получилось и в 2012, и в 2013, и в 2014 гг. Общее недопоступление по налогу на прибыль организаций из-за введения института консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) в 2013 и в 2014 гг. весьма существенно. Большинство субъектов федерации, то есть 60 регионов, выиграли от введения нового законодательства, но остальные регионы существенно недополучают доходы по сравнению с предыдущими. Сложность ситуации определяется тем, что произошло существенное пере- распределение доходов между бюджетами субъектов федерации. В некоторых регионах проблема выпадающих доходов бюджета из-за введения консолидации платежей по налогу на прибыль привела к невозможности исполнения запланированных ранее расходных обязательств, в том числе и социального характера. Временное решение было найдено путем компенсации из средств федерального бюджета выпадающих доходов бюджетов по итогам 2012 и 2013 гг. тем регионам, которые пострадали из-за введения нового законодательства и из-за снижения поступлений налога на прибыль. Однако, проблема комплексно не решена [45, c. 28-34].2.2. Анализ практики применения налоговых льгот в регионах Сибирского федерального округа Рассмотрим динамику доходов бюджета в 2012-2014 гг.Таблица 1.2 – Динамика доходов бюджета РФ в 2012-2014 гг. Показатель2012 г.2013 г.2014 г.Темп прироста, % 2012 г. к 2013 г. Темп прироста, % 2013 г. к 2014 г.Налоговые доходы в РФ, всего млрд. руб.10959,311327,212670,2103,38111,33в том числе:Налог на добавленную стоимость1886,11868,22181,499,05116,76Налог на прибыль организаций2355,42071,72372,887,96114,53Налог на имущество организаций536,3615,1634,6114,69103,17Транспортный налог90,2106,1117,5117,63110,74Можно отметить рост налоговых доходов за рассматриваемый период в бюджете Российской Федерации на 3,38 % в 2013 г. и 11,33 % в 2014 г. Поступление НДС возросло на 16,76 % в 2014 г. В то время как поступление налога на прибыль организаций увеличилось с 2355,4 млрд. руб. в 2012 г. до 2372,8 млрд. руб. в 2014 г., прирост составил 14,53 % в 2014 г. Поступления налога на имущество организаций увеличились с 536,3 млрд. руб. в 2012 г. до 634,6 млрд. руб. в 2014 г. Прирост транспортного налога в 2012 г. составил 17,63 %, а в 2014 г. – 10,74 %. Рассмотрим суммы федеральных и региональных налогов, не поступившие в бюджет РФ в связи с предоставлением налоговых льгот в 2011-2014 гг., млн. руб. в таблице 4. Таблица 4 - Суммы федеральных и региональных налогов, не поступившие в бюджет РФ в связи с предоставлением налоговых льгот в 2011-2014 гг., млн. руб.Налог2012 г.2013 г.2014 г.Изменение, %2012 г. к 2013 г.2013 г. к 2014 г.НДС505686565733855867610129,9989,26Налог на прибыл организаций20120115223617646075,66115,91Налог на имущество организаций36444718402019103750,49103,81Транспортный налог774382029159105,93111,67По приведенным данным видно, что наибольшие суммы выпадающих доходов приходятся на НДС. Сумма выпадающих доходов в 2014 г. по НДС составила 5867610 млн. руб., что составляет 89 % от уровня 2013 г. По налогу на прибыль выпадающие доходы в 2014 г. увеличились по сравнению с 2013 г. и составили 176460 тыс. руб. в 2014 г. По налогу на имущество организаций прирост выпадающих доходов в 2014 г. составил 3 % по отношению к уровню 2013 г., а по транспортному налогу – 11,67 %. Рассмотрим долю выпадающих доходов по отношению к поступлениям налогов в консолидированный бюджет на рисунке 2. Рисунок 2 – Доля выпадающих доходов по отношению к поступлениям налогов в консолидированный бюджет в 2012-2014 гг.По приведенным данным видно, что наибольшую долю выпадающих доходов приходится на НДС. Выпадающие доходы бюджета от применения льгот в 2,6-3,5 раз превышают поступления по данному налогу. Доля выпадающих доходов по налогу на имущество организаций в 2013-2014 гг. составляет около 30 % от поступлений налога. Незначителен объем выпадающих доходов по отношению к поступлениям по налогу на прибыль организаций и транспортному налогу – на уровне до 10 % от поступлений налога.Оценка эффективности налоговых льгот исходя из критерия налоговых расходов бюджета может быть выражена показателями (коэффициентами) отношения темпов роста (снижения) анализируемых социальных расходов и (или) сегментов социальной сферы к темпам роста (снижения) бюджетных потерь налоговых расходов от применения этих налоговых льгот. Федеративное устройство России предопределяет показательность оценки «выпадающих» доходов бюджета по уровням бюджетной системы России. Рассмотрим налоговые льготы в регионах Сибирского федерального округа. На региональном уровне налоговые льготы устанавливаются преимущественно по;- налогу на имущество организаций;- транспортному налогу;- налогу на игорный бизнес;- налогу на прибыль организаций. Основная ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2 % от налоговой базы. В регионах данная ставка может дифференцироваться в зависимости от целевых приоритетов и устанавливается законами региональных властей. Проведем сравнительную характеристику налоговых ставок по налогу на имущество организаций в регионах Сибирского федерального округа в таблице 4. Таблица 4 – Льготные ставки по налогу на имущество организаций в Сибирском Федеральном округе, % [4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15]РегионДля инвесторов, осуществляющие проекты регионального значенияПо имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимостьРеспублика Алтай0собственность до 01.01.2008 г. - 2,0 %; собственность с 01.01.2008 г. 0,9 % в 2016 г.; 1,1 % в 2017 г.; 1,3 % в 2018 г.; 1,5 % в 2019 г.; 2,0 % в 2020 г. и последующие годыАлтайский крайнет льготы2,0Республика Бурятиянет льготы0,3 % в 2016 г.; 0,4 % в 2017 г.; 0,5 % в 2018 - 2019 г.г.; 2,0 % в 2020 и последующих годахЗабайкальский край1,11,5 % в 2016 г.;2 % в 2017 г. и последующих годахИркутская областьнет льготы1,5 % в 2016 г.;2 % в 2017 г. и последующих годахКемеровская областьнет льготы2 % в 2016 и последующих годахКрасноярский край1,1нет льготыНовосибирская областьнет льготы1,5 % в 2016 г.;2 % в 2017 г. и последующих годахОмская область1,1нет льготыТомская областьнет льготы1 % в 2016 г.; 1,5 % в 2017 г.;2 % в 2018 и последующих годахРеспублика Тыванет льготынет льготыРеспублика Хакасиянет льготы2 % в 2016 и последующих годахАнализ региональных законов о налоге на имущество организаций показал, что регионами, как правило, снижается налоговая ставка по налогу на имущество организаций с целью стимулирования отдельных видов деятельности. Большая часть налоговых льгот направлены на поддержание инвестиционной активности и постепенное увеличение налоговой нагрузки для имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.Проведенный анализ налоговых льгот по налогу на имущество организаций для предприятий Сибирского федерального округа показал, что в большинстве регионов не применяется налоговая льгота для инвесторов. Исключение составляют Республика Алтай, Забайкальский и Красноярский край, а также Омская область. Отсутствие налоговой льготы по налогу на имущество для инвесторов является негативной тенденцией, свидетельствующей о недостаточной инвестиционной активности предприятий в регионе. По имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость с 2016 г. отсутствует налоговая льгота в Красноярском крае и республике Тыва. В остальных регионах налоговая ставка вводится ступенчато с целью предотвращения резкого увеличения налоговой нагрузки на предприятия. Следует отметить, что максимальный уровень налоговой ставки по налогу на имущество организаций в регионах, принявших на законодательном уровне постепенное увеличение налоговой ставки составит 2,0 %. Наиболее льготные условия по налогу на имущество организаций в республике Бурятия, поскольку максимального уровня налоговая ставка по имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость достигнет в 2010 г. Налоговые льготы, устанавливаемые по налогу на имущество организаций приводят к возникновению выпадающих доходов бюджета субъекта федерации. Рассмотрим динамику налогоплательщиков, применяющих льготы в Сибирском федеральном округе в таблице 5.Таблица 5 – Динамика налогоплательщиков, применяющих льготы по налогу на имущество организаций в Сибирском федеральном округе в 2012-2014 гг., ед. Показатель2012 г.2013 г.2014 г.Количество налогоплательщиков, всего783837268867873Количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы131771241212654% налогоплательщиков применяющих налоговые льготы16,8117,0818,64По данным таблицы видно, что из 78383 налогоплательщика по налогу на имущество организаций налоговые льготы применяют 13177 налогоплательщиков в 2012 г., или 16,8 %. В 2014 г. доля налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы увеличилась до 18,6 %, однако в количественном выражении сократилось до 12654 предприятия. Рассмотрим динамику налоговых льгот по налогу на имущество организаций в Сибирском федеральном округе на рисунке 2.Рисунок 2 – Динамика налоговых льгот по налогу на имущество организаций в Сибирском федеральном округе в 2012-2014 гг., тыс. руб. По данным рисунка видно, что за анализируемый период произошло значительное сокращение суммы выпадающих доходов в связи с применением налогоплательщиками налога на имущество организаций налоговых льгот с 29432352 тыс. руб. в 2012 г. до 12206146 тыс. руб. в 2014 г.Увеличивается доля применения налогоплательщиками региональных налоговых льгот по налогу на имущество организаций с 25 % в 2012 г. до 78 % в 2014 г., что говорит о повышении роли регионального компонента в налогообложении имущества организаций. Рассмотрим налоговые льготы по транспортному налогу в регионах Сибирского федерального округа. По транспортному налогу в регионах уточняются ставки налога (таблица 6).Таблица 6 – Сравнение налоговых льгот по транспортному налогу в Сибирском Федеральном округе, % [16,17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26]Регионотдельные категории физических лицинвесторыРезиденты особых экономических зонОрганизации инвалидовРеспублика Алтайпониженная ставкапониженная ставкапониженная ставканет льготАлтайский крайосвобождены от уплатынет льготнет льготнет льготРеспублика Бурятияосвобождены от уплаты или уплачивают по пониженной ставкенет льготнет льготнет льготЗабайкальский крайосвобождены от уплаты или уплачивают по пониженной ставкенет льготнет льгот67 % от ставкиИркутская областьосвобождены от уплатынет льготнет льготнет льготКемеровская областьосвобождены от уплатынет льготнет льготосвобождены от уплатыКрасноярский крайосвобождены от уплатынет льготнет льготосвобождены от уплатыНовосибирская областьосвобождены от уплаты или уплачивают по пониженной ставкенет льготнет льготнет льготОмская областьосвобождены от уплатынет льготнет льготосвобождены от уплатыТомская областьосвобождены от уплатынет льготосвобождены от уплатынет льготРеспублика Тываосвобождены от уплатынет льготнет льготосвобождены от уплатыРеспублика Хакасияосвобождены от уплатыосвобождены от уплатынет льготосвобождены от уплатыПроведенный анализ налоговых льгот по транспортному налогу показал, что в регионах Сибирского федерального округа установлено льготное налогообложение транспортных средств, принадлежащих социально незащищенным гражданам (инвалидам, ветеранам, пенсионерам). Для данных категорий физических лиц установлено полное или частичное освобождение от уплаты транспортного налога. Особенностью данной льготы является то, что она может быть применена только к одному транспортному средству по выбору налогоплательщика. Льготы для инвесторов по транспортному налогу установлены в республике Алтай и республике Хакасия. В республике Алтай также действует налоговая льгота для резидентов особой экономической зоны. В пяти регионах Сибирского федерального округа отсутствует налоговая льгота для организаций инвалидов по транспортному налогу. В остальных – действует полное или частичное освобождение от уплаты налога. Особенностью данной льготы является то, что она действует для транспортных средств предприятий, используемых в уставной деятельности. Рассмотрим налоговые льготы по налогу на прибыль организаций в регионах Сибирского федерального округа. По налогу на прибыль организаций региональными властями ставка налога на прибыль (18 % зачисляемые в региональный бюджет) может быть снижена до 13,5 % для отдельных категорий налогоплательщиков. На региональном уровне устанавливаются приоритеты социально-экономического развития регионов в соответствии с которыми устанавливаются льготные ставки по налогу на прибыль организаций. Рассмотрим динамику налогоплательщиков, применяющих льготы по транспортному налогу в Сибирском федеральном округе в таблице 7.Таблица 7 – Динамика налогоплательщиков, применяющих льготы по транспортному налогу в Сибирском федеральном округе в 2012-2014 гг., ед. Показатель2012 г.2013 г.2014 г.Количество налогоплательщиков, всего42767534 454 7584 613 883Количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы470924507 527554 393% налогоплательщиков применяющих налоговые льготы11,0111,3912,02По данным таблицы видно, что из 4276753 налогоплательщика по транспортному налогу налоговые льготы применяют 470924налогоплательщиков в 2012 г., или 11,01 %. В 2014 г. доля налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы увеличилась до 12,02 %, а в количественном выражении увеличилось до 554393 плательщика.Рассмотрим налоговые льготы по налогу на прибыль организаций в регионах Сибирского федерального округа. По налогу на прибыль организаций в регионах уточняются ставки налога (таблица 8).Таблица 8 – Сравнение налоговых льгот по налогу на прибыль организаций в Сибирском Федеральном округе, % [27, 28, 29, 30, 31, 32, 33]РегионинвесторыРезиденты особых экономических зонорганизации инвалидовРеспублика Алтай13,513,5нет льготАлтайский крайнет льгот13,5нет льготРеспублика Бурятия13,513,5нет льготЗабайкальский край13,5нет льгот14,0Иркутская область0 %, в течение следующих пяти налоговых периодов – 10 %13,5нет льготКемеровская областьнет льготнет льгот13,5Красноярский крайнет льготнет льготнет льготНовосибирская область13,5нет льгот13,5Омская область13,5нет льготнет льготТомская областьнет льготнет льготнет льготРеспублика Тыванет льготнет льготнет льготРеспублика Хакасия13,5нет льгот13,5Проведенный анализ показал, что для инвесторов не предусмотрено налоговых льгот в Алтайском крае, Кемеровской области, Красноярском крае, Томской области и Республике Тыва. До 13,5 % снижена региональная часть по налогу на прибыль организаций для инвесторов в республиках Алтай, Бурятия и Хакасия, Забайкальском крае, Новосибирской и Омской областях. В Иркутской области инвесторы освобождены от уплаты налога на прибыль организаций в период реализации проектов. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций предусмотрены для резидентов особой экономической зоны в республике Алтай, Алтайском крае, республике Бурятия и Иркутской области. На данных территориях налоговая региональная часть ставки по налогу на прибыль организаций снижена до 13,5 % Льготное налогообложение для организаций инвалидов предусмотрено законодательством в Забайкальском крае, Кемеровской и Новосибирской областях, а также в республике Хакасия.Рассмотрим динамику выпадающих доходов бюджета в Сибирском федеральном округе по налогу на прибыль организаций и транспортному налогу на рисунке 3.Рисунок 3 - Динамика выпадающих доходов бюджета в Сибирском федеральном округе по налогу на прибыль организаций и транспортному налогу, тыс. руб. В соответствии с приведенными расчетами видно, что наблюдается устойчивая динамика налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и транспортному налогу, что говорит о стабильности налоговой базы и активном применении налоговых льгот налогоплательщиками в регионе.Составим рейтинг субъектов Сибирского Федерального округа по сумме выпадающих доходов в результате установленных льгот по региональным налогам и налогам на прибыль (таблица 9). Таблица 9 – Рейтинг субъектов Сибирского Федерального округа в 2012-2014 гг.