Учет и аудит деятельности подрядных строительных организаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для того чтобы организация функционировала правильно и приносила максимальный доход руководству, крайне важно уделять достаточно внимания грамотному ведению бухгалтерского учета. Именно правильность и полнота учета будет в дальнейшем влиять на выплату юридическим лицом налогов в бюджет государства, получение прибыли в результате своей деятельности, а также итоговые финансовые результаты. При этом обязательно следует принимать во внимание все важные изменения в законодательстве страны. Они могут серьезно влиять на учетную систему организации.
В ходе выполнения дипломной работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета строительной подрядной организации и проведена аудиторская проверка соответствия учета на предприятии ООО «РОСТ» тр ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 6
1.1. Строительство как отрасль материального производства 6
1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях 12
1.3. Цель, задачи и источники информации аудита в подрядных строительных организациях 18
2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СДАЧИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ В ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 22
2.1.Организационно-экономическая характеристика деятельности организации 22
2.2. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ 32
2.3. Учет сдачи строительной продукции 45
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В ООО «РОСТ» 50
3.1 Планирование аудита 50
3.2 Проверка оборотов и сальдо по счетам 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 67

ВВЕДЕНИЕ

Основным показателем финансовой деятельности любого хозяйствующего субъекта, в том числе и строительной организации, является финансовый результат, отраженный в финансовой отчетности, который представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Другими словами финансовым результатом работы организации является полученная прибыль или убыток.
Финансовая отчетность – это совокупность показателей учета, характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации за отчетный период.
Отчетность содержит информацию о состоянии активов и обязательств предприятия на начало и конец отчетного периода, а так же о результатах деятельности, полученной прибыли (убытка) за отчетный период и является завершающим этапом у четной работы бухгалтерской службы любого предприятия.
Информация, заключенная в финансовой отчетности необходима широкому кругу пользователей, но в первую очередь руководству для оценки эффективности деятельности организации. Вместе с тем отчетность необходима для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и актуальной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Кроме того, бухгалтерская финансовая отчетность представляется не только собственникам и руководству предприятия, а так же в контролирующие органы. На основе представленных отчетов контролирующие организации следят за полнотой и своевременностью начисления и уплаты в бюджеты всех уровней налогов и взносов.
Этим и объясняется пристальное внимание к финансовой деятельности организаций и предпринимателей со стороны контролирующих органов и возникновение споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке. Для того, что бы минимизировать риск попадания в поле зрения инспекторов налоговой службы перед каждой организацией стоит задача по формированию точного финансового результата и достоверной финансовой отчетности, которые отвечают всем нормам налогового законодательства.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что, все предпринимаемые аудитором в ходе обязательной аудиторской проверки действия имеют одну цель - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое оформляется соответствующим аудиторским заключением.
Кроме того, строительная отрасль является одной из отраслей материального производства, особенно динамично развивающейся в последние годы.
Особенности организации и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве.
Эффективная организация системы учета расходов становится насущной проблемой многих строительных организаций, требующей оперативного решения.
Цель дипломной работы – исследовать теоретические положения учета в подрядных строительных организациях, провести аудит основных показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица Общества с ограниченной ответственностью «РОСТ» и выработать рекомендации по результатам проведения аудита.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• исследование теоретических основ бухгалтерского учета подрядной строительной организации;
• изучение порядка учета затрат подрядной строительной организации и калькулирования себестоимости продукции;
• разработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета подрядной строительной организации;
• проведение аудита деятельности подрядной строительной организации на примере ООО «Рост»;
• изучение результатов аудиторской проверки и способов устранения выявленных нарушений.
Объект исследования – учетные процедуры и отчетные показатели подрядной строительной организации
Предметом исследования является система бухгалтерского учета подрядной строительной организации ООО «РОСТ».
Для проведения аудита были использованы следующие методы: анализ, синтез, сравнение, обобщение и методы экспертных оценок. Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, международные и национальные стандарты аудита, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой аудит предприятий строительной сферы.
 

9420.А20.ВБухгалтерская справка-расчет16Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли по заказам.20.А20.В94Бухгалтерская справка-расчет,Нормы естественной убыли.17Приняты к учету материалы, возвращенные из основного производства по заказам.1020.А20.В№ М-4 «Приходный ордер»,№ М-7 «Акт о приемке материалов».18Отражен выпуск готовой продукции основного производства по фактической себестоимости по заказам.40.А40.В20.А20.ВБухгалтерская справка-расчет19Принята к учету готовая продукция основного производства по фактической себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по заказам.43.А43.В20.А20.ВБухгалтерская справка-расчет20Затраты основного производства переданы в обособленные подразделенияпо заказам.7920.А20.ВБухгалтерская справка-расчет21Списана себестоимость проданных работ (услуг) основного производства по заказам.90-220.А20.ВБухгалтерская справка-расчетКак видно из таблицы все виды расходов относятся на затраты производства раздельно по каждому заказу, а за тем после полного завершения заказа себестоимость продукции также учитывается отдельно по каждому заказу. После завершения процесса производства бухгалтерская служба составляет сводную калькуляцию по каждому заказу.Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:1. «Сырье и основные материалы».2. «Полуфабрикаты собственного производства».3. «Возвратные отходы» (вычитаются).4. «Вспомогательные материалы».5. «Топливо и энергия на технологические цели».6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».7. «Отчисления на социальные нужды».8. «Расходы на подготовку и освоение производства».9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».10. «Цеховые (общепроизводственные) расходы».11. «Общехозяйственные расходы».12. «Потери от брака».13. «Прочие производственные расходы».14. «Коммерческие расходы».В бухучете возможно два варианта калькулирования себестоимости продукции: по полной и неполной производственной себестоимости. В первом случае при учете по полной себестоимости накладные расходы распределяют по заказам и списывают в конце месяца:Дебет 20 Кредит 25 (26) – списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на стоимость заказа.При втором методе расчета по неполной производственной себестоимости общехозяйственные расходы в конце месяца включают в себестоимость продаж:Дебет 90 Кредит 26 – отражено списание общехозяйственных расходов.Если же реализации в данном месяце не было, то общехозяйственные расходы относят на расходы будущих периодов:Дебет 97 Кредит 26 – списаны общехозяйственные расходы.В бухгалтерской учетной политике необходимо утвердить способ распределения накладных расходов. При его выборе лучше руководствоваться отраслевыми положениями (если они утверждены). Также там должен быть прописан порядок списания общехозяйственных расходов.При использовании позаказного метода учета затрат на производство продукции все затраты учитываются в незавершенном производстве вплоть до окончания выполнения заказа. Отчетная калькуляция составляется только после полного выполнения заказа. Период составления отчетной калькуляции может не совпадать со временем формирования периодической бухгалтерской отчетности.Кроме того, в учете можно сочетать позаказную калькуляцию с калькуляцией по нормативным затратам. Утверждение норм затрат необходимо при предварительном расчете расходов на прямые материалы, прямым затратам на оплату труда, нормативных накладных расходов по каждому заказу. Это комбинирование позволяет оценить конечный результат деятельности предприятия на определенном отрезке времени при выполнении каждого заказа.Недостатком позаказного метода учета затрат на производство продукции, услуг является отсутствие возможности оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложность в проведении инвентаризации незавершенного производства.Таким образом, рассмотрев особенности применения позаказного метода учета затрат, можно сделать вывод, что основной особенностью его является раздельный учет всех расходов по каждому заказу. Кроме того, те затраты которые невозможно отнести непосредственно на определенный заказ, должны быть распределены пропорционально выбранной базе распределения. Метод распределения накладных расходов закрепляется в учетной политике и применяется последовательно в каждом отчетном периоде. Главным преимуществом позаказного метода можно отметить то, что при его применении удается наиболее точно определить себестоимость каждого определенного заказа, вида продукции или работы. Что в свою очередь позволяет рассчитать рентабельность каждого заказа, каждого вида продукции или работы и установить оптимальную стоимость реализации.2.2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ В ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТИПОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВАПри планировании строительного производства особое внимание уделяется затратам и расчету плановой себестоимости. Плановая себестоимость строительных работ формируется на основании затратных показателей. Статьи расходов, способы калькулирования себестоимости организация устанавливает самостоятельно в учетной политике и иных внутренних актах. Учет затрат в строительных компаниях целесообразно вести по экономическим элементам (то есть по составу затрат, их экономическому содержанию — что и в каком объеме затрачено на строительство) и статьям калькуляции — статьям расходов (учет затрат по целевому назначению — куда и на что эти затраты произведены).Учет затрат по экономическим элементам для всех организаций включает:материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда;отчисления на социальные нужды;амортизацию основных средств;прочие затраты. Такая группировка характеризует структуру затрат на производство и используется в общеэкономических расчетах. Сведения о затратах по каждому экономическому элементу группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Кроме того, затраты могут учитываться по месту их возникновения — строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительно-монтажных работ по каждому объекту строительства.Группировку по видам строительных работ целесообразно осуществлять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Это новое строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.Для учета затрат на строительные, ремонтные, строительно-монтажные работы в подрядной организации используется счет 20 «Основное производство». На данном счете собираются все затраты по выполненным работам.Таблица 2 – Бухгалтерские проводки у подрядной организации при использовании собственных строительных материаловСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитОтражена стоимость работ и затрат по генподряду6290-1Начислен НДС90-368Отражены расходы на выполнение работ (материалы, зар.плата, страховые взносы, прочие услуги)2010,60,70,69Учтен НДС, предъявленный прочими организациями1960Отражено списание субподрядных работ90-220Принят к вычету НДС по субподрядным работам6819Если подрядчик выполняет строительные работы с использованием материалов заказчика, то полученные сырье и материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», по ценам, предусмотренным в договоре.  Аналитический учет материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей. Оборудование, полученное подрядчиком для монтажа от заказчика, учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.Таблица 3 – Бухгалтерские проводки у подрядной организации при использовании строительных материалов заказчикаСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПриняты к учету давальческие материалы003Отражены расходы по выполненным строительным работам2002,70,69Списаны давальческие материалы, израсходованные при строительстве объекта003Отражена выручка от выполнения строительных работ6290-1Начислен НДС90-368Списана стоимость выполненных работ90-220Отражена прибыль от выполнения строительных работ 90-999Отражен убыток от выполнения строительных работ9990-9Если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов бухгалтерского учета при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного характера - более одного года, которые согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиками за отдельные этапы работ, имеющие самостоятельное значение.Таблица 4 – Бухгалтерские проводки у подрядной организации при поэтапной сдаче заказаСодержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПолучена предоплата в размере 100%5162-1Выполнен первый этап работ4690-1Начислен НДС90-368-1Списана себестоимость первого этапа работ90-220Выявлен финансовый результат от сдачи первого этапа работ90-999Списана стоимость первого этапа работ6246Выполнен второй этап работ4690-1Начислен НДС90-368-1Списана себестоимость второго этапа работ90-220Выявлен финансовый результат от сдачи второго этапа работ90-999Списана стоимость второго этапа работ62462.3. УЧЕТ ЗАТРАТ И СДАЧИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ТИПЕ ПРОИЗВОДСТВАПозаказный метод учета затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, и заказам, используется при выполнении по специальным заказам услуг. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда услуги выполняются в соответствии с индивидуальными условиями заказчика.Важнейшими отличительными особенностями единичного типа являются:- разнообразие оказываемых услуг, значительная часть которой не повторяется и оказывается по отдельным заказам- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций за рабочими местами- применение универсального оборудования и приспособлений- большой удельный вес ручных операций- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции – это затраты сырья и материалов, заработной платы рабочих, занятых производством продукции или оказанием услуг, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость услуги на основании первичных документов.Любое производственной предприятие выпускает несколько видов продукции, и по каждому в бухгалтерском учете необходимо отдельно оценивать незавершенное производство и готовую продукцию. Рассмотрим, как предприятие может рассчитать прямые расходы на выполнение работ в бухгалтерском учете.На каждый поступивший заказ на предприятии оформляется заказ-наряд на выполнение работ. Для оформления получения материалов со склада бригадир заполняет бланк требования на получение материалов на определенный заказ и представляет ее кладовщику. Копии требования направляются в бухгалтерию, там они используются как основание для записи бухгалтерской проводки по отнесению материальных затрат на определенный заказ. Для этого на счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу.Например, предприятием были выполнены заказы по договорам на 2 вида работ. К счету 20 «Основное производство» были открыты 2 субсчета.Затраты на материалы были отражены на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных.Использованы материалы при производстве работ по заказу 1:Дебет 20-1 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»; Использованы материалы при производстве работ по заказу 2:Дебет 20-2 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»; Для учета сумм по затратам на оплату труда используются табели учета рабочего времени, наряды на сдельную оплату труда и ведомости начисления зарплаты. Эти формы содержат следующие показатели: дату совершения работы, описание производимой операции, количество отработанных часов и расценки за труд.При учете затрат на оплату труда были сделаны следующие проводки по начислению заработной платы и взносов на социальное страхование работников непосредственно занятых на строительных работах:Начислена заработная плата и взносы во внебюджетные фонды рабочим, занятым на производстве работ по заказу 1:Дебет 20-1 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»;Дебет 20-1 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» Начислена заработная плата и взносы во внебюджетные фонды рабочим, занятым на производстве работ по заказу 2:Дебет 20-2 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»;Дебет 20-2 «Основное производство»Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию».Кроме того, при производстве строительных работ по заказам 1 и 2 было использовано разное оборудование, соответственно, предприятие к прямым расходам относит также суммы начисленной амортизации по оборудованию. В бухгалтерском учете на сумму начисленной амортизации были сделаны следующие проводки:Начислена амортизация по оборудованию, участвующему в производстве работ по заказу 1Дебет 20-1 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС»;Начислена амортизация по оборудованию, участвующему в производстве работ по заказу 2:Дебет 20-2 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС».Помимо прямых затрат на материалы и оплату труда, существуют затраты, прямо не прослеживаемые, т.е. косвенные расходы. Накладные расходы связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общепроизводственные затраты, а также затраты на управление, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, отопление помещений и др.В организации накладные расходы разделяются на:- общепроизводственные;- общехозяйственные.Накладные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. Их относят на определенные заказы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Способ распределения косвенных расходов устанавливается на год в учетной политике предприятия.В бухгалтерском учете накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы относятся к затратам на производство продукции отражаемым на счете 20 «Основное производство». На предприятии в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Учтены суммы накладных расходов:1. Общепроизводственные накладные расходыДебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;2. Общехозяйственные накладные расходыДебет 26 «Общехозяйственные расходы»Кредит 10 «Материалы»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основании первичных учетных документов, оформленных в установленном порядке. Учет ведется в журнале-ордере №10. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят на каждый заказ с использованием коэффициента распределения, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. В бухгалтерском учете расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально базе распределения на каждый заказ: 1. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство работ по заказу 1:Дебет счета 20-1 «Основное производство»Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»2. Списаны общепроизводственные расходы на основное производство работ по заказу 2: Дебет счета 20-2 «Основное производство»Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».В результате получают расчетную производственную себестоимость, в которой фактические только – прямые материальные затраты и прямы затраты на оплату труда, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы могут списываются непосредственно на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», либо на счет 20 «Основное производство» на которых ведется учет в разрезе отдельных заказов для учета себестоимости реализованной продукции по заказам. Для этого общехозяйственные расходы списываются на себестоимость пропорционально выбранной базе распределения.1. Списаны общехозяйственный расходы на себестоимость работ по заказу 1:Дебет 20-1 или 90-2-1 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»;2. Списаны общехозяйственный расходы на себестоимость работ по заказу 2: Дебет 20-2 или 90-2-2Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».Таким образом формируется окончательная себестоимость каждого заказа.3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА В ООО «РОСТ»3.1. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦАДо начала проведения аудита аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита кассовых операций аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность кассовых расчетов и на бухгалтерскую отчетность в целом, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.Факторы, определяющие необходимость понимания деятельности экономического субъекта:экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;возможность качественного проведения аудита;правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.