Понятие налоговой тайны и механизмы защиты информации в налоговом праве

Таким образом, рассмотрев и исследовав понятие налоговой тайны и механизмы защиты информации налоговом праве, можно подвести итог и сделать определенные выводы.
Следует отметить, что цели и задачи данной работы были достигнуты и выполнены.
Налоговая тайна представляет собой определенные любые сведения, которые были получены налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом, за исключением сведений, предусмотренных действующим налоговым законодательством Российской Федерации. Налоговая тайна является важнейшей гарантией защиты сведений о налогоплательщиках. Сведения в обязательном порядке должны быть получены только в процессе осуществления своих полномочий соответствующим органов, иначе они не будут явля ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ТАЙНЫ 5
1.1. Понятие, содержание и значение налоговой тайны 5
1.2. Субъекты, имеющие доступ к налоговой тайне 8
2. РАЗГЛАШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ТАЙНЫ И ВИДЫ ОТВЕСТВЕННОСТИ ЗА ЕЁ РАЗГЛАШЕНИЕ 11
2.1. Разглашение налоговой тайны 11
2.2. Виды ответственности за разглашение налоговой тайны 13
3. ЗАЩИТА ИНФОРМАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ 17
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 24

Исследование темы данной работы заключается в изучении понятия налоговой тайны и механизма защиты информации в налоговом праве.
Тема данной работы является весьма актуальной, поскольку налоговая тайны выступает в качестве гарантии неразглашения сведений, которые получены налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами и другими. Наличие механизмов защиты информации в налоговом праве свидетельствует о том, что информация в налоговой сфере подлежит повышенной охране и защите со стороны специально уполномоченных органов и должностных лиц.
В качестве предмета данной работы выступает российское законодательство, закрепляющее и регламентирующее понятие налоговой тайны и механизмы защиты информации в налоговом праве.
Объектом исследования данной работы являются общественные отношения, возникающие по поводу исследования понятия налоговой тайны и механизмов защиты информации в налоговом праве.
Методологическую основу данной работы составляют такие методы исследования, как анализ, синтез, системный и функциональный подходы и другие.
В процессе написания данной работы были рассмотрены и использованы известные труды правоведов и ученых, а именно можно выделить: Шеховцева Е.В. (исследование и изучение понятия и содержания налоговой тайны), Журавлев М.П. (анализ и изучение ответственности за разглашение налоговой тайны); Крохина Ю.А. (исследование анализ защиты информации в налоговом праве).
Целью данной работы является исследование и изучение понятия налоговой тайны и механизма защиты информации в налоговом праве.


Задачи данной работы:
1) рассмотреть и раскрыть понятие, содержание и значение налоговой тайны;
2) рассмотреть и исследовать субъектов, имеющих доступ к налоговой тайне;
3) рассмотреть и раскрыть разглашение налоговой тайны и виды ответственности за её разглашение;
4) рассмотреть и исследовать механизмы защиты информации в налоговом праве.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Существуют различные способы разглашения сведений, которые составляют налоговую тайну. В частности, можно выделить такие способы разглашения налоговой тайны:
1) устный способ;
2) письменный способ
3) утрата документов, в которые содержали сведения, составляющие налоговую тайну и другие.1
Стоит отметить, что нарушение налоговой тайны может повлечь за собой причинение определенного вреда налогоплательщику (материальный, моральный вред). В тоже время, решая вопрос о том, является ли предоставление информации разглашением секретных сведений, суды учитывают, кому такая информация была предоставлена.
Под разглашением налоговой тайны следует понимать использование или передача иному лицу информации, которая составляет коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика и ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при осуществлении ими своих должностных обязанностей.
В тоже время, необходимо отметить, что не будет считаться разглашением налоговой тайны предоставление налоговым органом ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков сведений об участниках этой группы, составляющих налоговую тайну.
Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, которые составляют налоговую тайну, имеют определенный специальный режим хранения и доступа.
Утрата документов, которые включали в себя сведения, составляющие налоговую тайну, ли разглашение данных сведений влечет ответственность, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации (уголовным, административным).
Доступ к сведениям, которые составляют налоговую тайну, в органе государственной власти, в который такие сведения поступили в соответствии с действующим российским законодательством о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителем данного органа государственной власти.1
Таким образом, сведения, составляющие налоговую тайну, могут быть разглашены органами и лицами, имеющими к ним доступ. Однако они подлежат ответственности за их разглашение.
2.2. Виды ответственности за разглашение налоговой тайны
За разглашение налоговой тайны действующее российское законодательство предусматривает уголовную, административную ответственность.
Уголовная ответственность за незаконное получение и разглашение сведений, которые составляют налоговую тайну, установлена статьей 183 Уголовного кодекса Российской Федерации.1
Круг субъектов, а также действий закрепленных данной статьей достаточно сильно отличаются от тех, что предусмотрены налоговым законодательством.
Так, часть 1 статьи 183 Уголовного кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за неправомерное собирание сведений, составляющих налоговую тайну, посредством похищения, подкупа или угроз, а равно иным незаконным способом. В качестве субъекта данного преступного деяния может выступать любое лицо, которое достигло шестнадцатилетнего возраста.
Собирание сведений предполагает их получение неправомерными действиями из собственности, либо законного владения юридических, должностных и физических лиц. Похищение предполагает завладение данными сведениями посредством кражи, грабежа, разбойного нападения, присвоения, обмана или злоупотребления доверием.
Подкуп означает стремление завладеть данными сведениями посредством уплаты за них соответствующего вознаграждения (денежного, имущественного). Под угрозой в этом случае следует считать угрозу насилием, уничтожением или повреждением имущества, разглашением позорящих лиц сведений. К числу таких незаконных способов можно отнести, в частности, использование в этих целях подслушивающих и иных подобных технических устройств.
Наказывается такое деяние штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо исправительными работами на срок до одного года, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.1
Часть 2 статьи 183 Уголовного кодекса Российской Федерации устанавливает уголовную ответственность за незаконное разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе. Использование в данном случае здесь необходимо понимать как распоряжение субъектом данными сведениями (продажа, обмен, применение их в иных целях).
Наказывается данное деяние штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.
Деяния, установленные статьей 183 УК РФ, характеризуются наличием прямого умысла у лица, их совершившего.
Часть 3 статья 183 Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривает повышенную ответственность за деяния, указанные в части 1 или части 2 этой же статьи, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности.
Под крупным ущербом необходимо понимать наступление неблагоприятных последствий имущественного плана.
Корыстная заинтересованность означает стремление виновного извлечь из своих действий материальную выгоду. Наказываются такие деяния штрафом в размере до одного миллиона пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок.
Часть 4 рассматриваемой статьи конструирует состав данного преступления при особо отягчающих обстоятельствах: если указанные деяния повлекли тяжкие последствия. Их определение (как и размера крупного ущерба) - вопрос факта, и зависит от конкретных обстоятельств дела. К данным последствиям может относиться, в частности, вынужденное банкротство предпринимателя, заболевание тяжким недугом владельца соответствующей информации, разумеется, при установлении причинной связи между указанными действиями и последствиями.
Наказываются принудительными работами на срок до пяти лет либо лишением свободы на срок до семи лет.1
Статья 13.14 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации устанавливает также ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом.2
Отдельно стоит отметить, что статья 12 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» должностных лиц налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение ими своих обязанностей можно привлечь к дисциплинарной, материальной ответственности.3
Таким образом, рассмотрев и исследовав разглашение налоговой тайны и виды ответственности за её разглашение, можно сказать, что на сегодняшний день, несмотря на различные механизмы защиты налоговой тайны, имеют место случаи, когда происходит её разглашение. Разглашение, как правило, осуществляется теми субъектами, которые имеют соответствующий доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.
Действующее российское законодательство предусматривает определенную ответственность за разглашение налоговой тайны (в частности, уголовная, административная).
3. ЗАЩИТА ИНФОРМАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ
В современных условиях информационного общества информация выступает в качестве важнейшего ресурса, без которого довольно сложно представить нормальное функционирование отдельного предпринимателя, общества и российского государства в целом. Кроме того, с развитием и совершенствованием информационных технологий, информация стала одним из важнейших видов товара на рынке. Безусловно, лицо, которое обладает такого рода информацией, стремится сохранить данную информацию за собой, предотвратить её получение другими лицами, так как во многих случаях такое получение может иметь просто катастрофические последствия для бизнеса.1
Правовое регулирование информации в целом осуществляется Федеральным законом от 27.07.2006 №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».2
Защита информации и обеспечение информационной безопасности в налоговой сфере выступают в качестве наиважнейших функций государственной налогообразующей структуры. Для выполнения государственных задач, которые возложены на налоговые органы, существенную роль должен играть правовой режим информационных ресурсов, систем, технологий, инфраструктур и коммуникаций, а в результате всё это должно привести к формированию единого, но специфического правового поля всех объектов, относящихся к отрасли информационного права.
Следует отметить, что система налоговой информации определяется следующим образом:
1) общая информация;
2) персональные данные;
3) информация с ограниченным доступом;
4) служебная информация;
5) налоговая тайна.
На сегодняшний день существуют следующие меры по защите информации в налоговом праве:
1) управление персоналом;
2) физическая защита; поддержание работоспособности;
3) реагирование на нарушения режима безопасности;
4) планирование восстановительных работ.
Можно также выделить следующие механизмы защиты:
1) информационный. Иными словами, данный механизм предполагает наличие современных электронных устройств, дающих возможность в полной мере защитить информацию в налоговой сфере;
2) государственно-правовой. Иными словами, информация в налоговой сфере подлежит защите со стороны государства в лице специально уполномоченных органов власти и их должностных лиц. Кроме того, информация защищается тем, что действующее российское законодательство может предусматривать ответственность за незаконное получение информации в налоговом праве, её разглашение и распространение.1
На программно-техническом уровне согласно современным представлениям должны быть доступны следующие механизмы безопасности:
1) идентификация и проверка подлинности пользователей;
2) управление доступом;
3) криптограф и другие.
В тоже время обеспечение информационной безопасности налоговой сферы на сегодняшний день требует разрешения ряда определенных правовых и организационных вопросов.
В качестве основной проблемы в правовой плоскости выступает соотношение режимов служебной тайны и налоговой тайны как двух основных блоков конфиденциальной информации налоговых органов. Отсутствие определений “служебная информация”, “служебная тайна” в действующем российском законодательстве ведет к понятийной путанице во многих подзаконных актах, посвященных защите информации в налоговой системе, и к объединению этих двух режимов в один, а как следствие этого нарушению прав лиц, управомоченных на защиту своей финансовой информации.
Такие нарушения появляются из-за того, что в рамках налогового ведомства, сохранность информации, относимой как к налоговой, так и к служебной тайне обеспечивается одинаковыми мерами защиты. И при последующем предоставлении данной информации, влекущем ее разглашение, довольно часто не учитывается, что субъектом управомоченным осуществлять распоряжение сведениями, составляющими налоговую тайну, являются физические и юридические лица, которыми в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности были сформированы финансовые документы, предоставляемые в налоговые органы на основе действующего законодательства Российской Федерации.
Соответственно, разглашение этой информации может происходить лишь с письменного согласия данных лиц.
Недостаточная правовая регламентация порядка осуществления обмена конфиденциальной информацией налоговых органов с субъектами управомоченными на ее получение, также ведет к ее неправомерному разглашению.1
В тоже время, практически незатронутой правовым регулированием остается сфера защиты конфиденциальных информационных ресурсов налоговых органов, представленных в электронном виде. Причем необходимо заметить, что большая часть сведений, которые составляют налоговую тайну, а также служебную тайну налоговых органов в связи с огромными объемами хранимой информации содержаться именно в электронном виде.
Таким образом, положения о порядке формирования конфиденциальных электронных информационных ресурсов налоговых органов, порядке удаленного доступа к указанным ресурсам, рамки ответственности частных операторов связи, обеспечивающих передачу информации, должны найти отражения в действующем законодательстве Российской Федерации. Это на сегодняшний день является одной актуальных проблем в российском государстве.
Данные нарушения в большинстве случаев появляются при последующей передаче информации ограниченного распространения налоговых органов.
Возникающая при этом проблема связана с тем, что условия хранения информации, относящейся как к режиму налоговой тайны, так и служебной тайны внутри налогового ведомства могут быть одинаковыми.1