Формы налогового контроля.

Заключение

В заключении хочется отметить, что один из элементов государственной политики – создание эффективной системы налогового контроля. Важнейшим фактором его повышения является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Эту задачу целесообразно решать в разрезе следующих элементов:
• организация эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок таким образом, чтобы при минимальных кадровых, материальных ресурсов и средств инспекции добиться максимальной результативности проверок. Т.е. отбирать налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения нарушений достаточно высока;
• использование наиболее эффективных форм, методов и приемов налоговой проверки;
• совершенствование действующего программного обеспечения с учетом отраслевых особенностей о ...

Содержание

Введение 3
Содержание отдельных видов налоговых проверок 6
Методы фактического налогового контроля 14
Сроки проведения проверок 17
Основания и сроки приостановления проверок 19
Заключение 20
Список литературы 21

Введение

Налоги – это основная доходная часть бюджета Российской Федерации. В связи с этим у государства возникает необходимость в администрировании и контроле налоговых платежей. Формы налогового контроля, порядок и сроки проведения мероприятий налогового контроля регламентируются Налоговым кодексом РФ.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства и налогах и сборах.
Исходя из данного определения, можно конкретизировать следующие термины: субъекты, объект и предмет налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются контролирующие органы и контролируемые лица (налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты).
О бъектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, т.е. совокупность совершаемых им финансово-хозяйственных операций и их результаты.
Предмет налогового контроля более узкое понятие и выступает уточняющей категорией объекта. Это документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). Другими словами к предметам налогового контроля можно отнести договоры, первичные бухгалтерские документы, счеты, декларации, компьютерная информация и т.д.
В условиях рыночной экономики, отличительной особенностью которой является многообразие организационно-правовых форм бизнеса и разделение предприятий по размеру, основными целями налогового контроля являются:
• проверка соблюдения экономическими субъектами норм налогового законодательства;
• проверка полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.
• предупреждение налоговых правонарушений;
• привлечение к ответственности за налоговое правонарушение.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие формы налогового контроля:
• налоговые проверки;
• получение объяснений экономических субъектов;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли;
• участие свидетелей;
• экспертиза;
• выемка документов и т.д.;
• налоговый мониторинг (понятие введено с 01 января 2015 г.).

Цель данной работы – изучение сущности, порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, являющихся разновидностью формы налогового контроля; анализ типичных ошибок, выявляемых при проведении мероприятий налогового контроля и предложения автора реферата по их возможному устранению.
В условиях современной экономики РФ многие экономические субъекты уклоняются от обязанности своевременно и в полном объеме исчислять и уплачивать налоги, используя незаконные схемы налоговой оптимизации. Поэтому совершенствование механизмов налогового контроля, в т.ч. налоговых проверок, приобретает особую важность. Актуальность данной проблемы определила выбор темы реферата и круг рассматриваемых вопросов.

Положительные моменты введения налогового мониторинга:
налогоплательщик имеет возможность проконсультироваться с налоговым органом по поводу правильности исчисления налогов в той или иной хозяйственной ситуации до момента подачи налоговой декларации. При этом официальное мнение налогового органа снимает налоговую ответственность с экономического субъекта, что влечет за собой снижение объема налоговых доначислений;
налоговые органы получают беспрепятственный доступ к данным бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика;
за период проведения налогового мониторинга налоговым органом не проводятся выездные и камеральные проверки (за исключением нескольких случаев), что приведет к сокращению объема и частоты налоговых проверок.
Однако прерогатива использования такой формы налогового контроля есть только у крупных компаний.
По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, за исключением случаев отсутствия у него возможности предоставления помещения для проверки. Основанием проведения выездной проверки является решение руководителя налогового органа. Выездная проверка охватывает период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке. НК РФ допускает случаи проведения повторной налоговой проверки только:
в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в меньшем ранее заявленного размере.
В зависимости от объема проверки, размера организации проверка проводится сплошным или выборочным методом.
Налоговое законодательство позволяет при проведении налоговой проверки использовать дополнительные инструменты получения необходимой информации: инвентаризация имущества; осмотр помещений и территорий налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли; выемка документов и предметов; опрос свидетелей; проведение экспертизы. Под выездную налоговую проверку попадают не все организации. ФНС РФ разработана концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в которой приведена структура отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Так в план проведения выездных налоговых проверок могут попасть лица, у которых:
уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
налоговые платежи перечисляются несвоевременно и в неполном объеме;
имеются значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени;
имеются противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, или несоответствия информации, которой располагает налоговый орган;
по данным налоговых органов применяются схемы ухода от налогообложения или минимизации налоговых платежей.
В этом же документе приведены критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Такими критериями являются:
показатель налоговой нагрузки ниже среднеотраслевого уровня (рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к выручке от реализации);
отражение в отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (в течение двух и более календарных лет);
значительные суммы вычетов, заявленные в определенном периоде (доля вычетов по НДС в сумме начисленного налога равна или больше 89% за период 12 месяцев);
опережающий темп роста расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг);
среднемесячная заработная плата ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе;
неоднократное приближение к предельному размеру показателей, установленных законодательством с целью применения специальных налоговых режимов (приближение менее чем на 5%);
отражение ИП суммы расхода, максимально приближенного к сумме дохода за налоговый период (доля расходов в сумме доходов более чем 83%);
преобладающее количество заключенных договоров с посредниками и агентами без наличия деловой цели;
непредставление налогоплательщиком письменных пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
неоднократное снятие с учета и постановка на учет в связи с изменением места нахождения;
значительное отклонение уровня рентабельности от среднеотраслевого значения (отклонение на 10% и более);
ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
В последний день проведения выездной проверки налогоплательщику вручается справка о проведенной проверке. В течение двух месяцев со дня оформления справки составляется акт налоговой проверки. Если налогоплательщик не согласен с выводами, указанными в акте, он имеет право в течение одного месяца с момента его получения направить в инспекцию свои письменные возражения. В течение 10 дней возражения рассматриваются должностными лицами налогового органа, и выносится решение о привлечении (или отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Далее налогоплательщик вправе подать апелляцию в вышестоящий налоговый орган. Данная процедура представляет собой досудебный порядок рассмотрения результатов налоговой проверки.
Можно выделить следующие типичные ошибки, выявляемые при проведении проверок:
первичные документы отсутствуют или оформлены в разрез с законодательными требованиями;
неверное определение экономической сути объекта учета и как следствие некорректное отражение их в учете (например, основные средства отражаются как материалы);
несвоевременное отражение хозяйственных операций в учете, несвоевременное принятие к учету активов;
отсутствие раздельного учета льготных и облагаемых операций;
необоснованное занижение налогооблагаемой базы;
нарушение порядка применения налоговых вычетов по НДС;
необоснованное использование льгот;
необоснованное применение спец. режимов налогообложения;
использование незаконных методов налоговой оптимизации;
несвоевременная сдача налоговой отчетности.
Основная причина выявляемых ошибок – неэффективная система внутреннего контроля налогоплательщика, неэффективность работы бухгалтерии компании. Для устранения подобных недостатков необходимо грамотно и структурировано оформить учетную политику организации с соответствующими приложениями, разработать детализированные должностные обязанности сотрудников бухгалтерии, внедрить систему внутреннего контроля.
Таким образом, наибольшую эффективность в плане пополнения государственного бюджета имеют камеральные налоговые проверки, так как охватывают больший круг налогоплательщиков. При этом изменения в налоговом законодательстве позволяют проводить камеральные налоговые проверки с элементами выездных проверок. Внедрение и применение автоматизированных систем обработки и контроля данных в камеральных проверках позволяет увеличить производительность труда сотрудников инспекций, исключить схемы незаконной оптимизации налогов и снизить коррупционную составляющую проверок, уменьшить объем выездных проверок. Введение налогового мониторинга, как инструмента предпроверочного выявления и исправления ошибок в исчислении налоговых платежей, позволит организациям избежать дополнительной налоговой нагрузки в виде штрафов и пеней; снизить объем проводимых проверок; обеспечит прозрачность бизнеса.
Методы фактического налогового контроля
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля [3,72]. В зависимости от источников данных методы налогового контроля делятся на документальный контроль и фактический контроль.
Остановимся более подробно на фактическом налоговом контроле, который изучает фактическое состояние объектов при проведении проверки. Выделяют следующие приемы фактического налогового контроля:
инвентаризация;
экспертиза;
визуальное наблюдение.
Проведение инвентаризации возможно только во время выездной проверки. Порядок проведения инвентаризации имущества во время проверки регулируется Приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 г. «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке». Причинами для проведения инвентаризации обычно являются следующие случаи:
результаты проверки первичных документов, анализ информации, полученной из других источников, или осмотра территорий и помещений налогоплательщика дают основания предполагать наличие имущества, не отраженного в учете;
или наоборот выявлены данные, являющиеся основанием предполагать отсутствие имущества при наличии соответствующих данных в первичных документах.
Фактическое наличие имущества определяют путем пересчета, взвешивания, обмера.
Хочется отметить, что инвентаризация имущества во время проверки зачастую не приносит необходимого результата, поскольку выездной проверкой охватываются прошедшие периоды, а инвентаризация проводится по факту и имущество, подвергшееся инвентаризации, осматривается на дату проводимого контрольного мероприятия.
Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и других отраслях знаний. Не допускается назначение экспертизы по вопросам, познаниями по которым должны обладать специалисты налоговых органов (бухгалтерский, учет, право). Например, экспертиза может быть назначена для определения стоимости того или иного имущества или для установления достоверности подписей на документах (почерковедческая экспертиза). Здесь также следует отметить, что иногда должностные лица налоговых органов привлекают к проверке не экспертов (так как это довольно хлопотное дело, в котором также надо тесно сотрудничать и с налогоплательщиком), а специалиста (ст. 96 НК РФ). Однако специалист не может проводить исследований и давать заключений, поскольку его основной функцией является консультирование налоговиков, которым нужна помощь при рассмотрении каких-либо специфических вопросов. Следовательно, если привлеченный инспекцией специалист фактически проводил экспертизу и дал по ней заключение, то данные действия налоговой являются нарушением процедуры назначения экспертизы и прав налогоплательщика.
Визуальное наблюдение представляет собой обследование помещений, цехов, складов налогоплательщика для изучения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, можно сделать вывод, что приемы фактического контроля дополняют документальный контроль и позволяют всесторонне изучить финансово-хозяйственную деятельность проверяемого лица. Однако некоторые из них недостаточно эффективны.
Сроки проведения проверок
В соответствии с налоговым законодательством срок проведения камеральной налоговой проверки составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Однако данный срок не является пресекательным, т.е. законодатель не предусмотрел последствия его пропуска. Таким образом, истечение этого срока само по себе не может повлечь признание действий инспекции незаконным. Но если инспекция по истечении трехмесячного срока выставит требование о представлении документов, его можно будет признать незаконным. Срок проведения камеральной налоговой проверки отчитывается со дня, следующего за днем поступления налоговой декларации. Продление сроков проведения камеральной проверки законодательством не установлено.
По общему правилу срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать двух месяцев. Однако данный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев. Продление срока проверки может быть обусловлено следующими обстоятельствами:
проверка налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;