ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ: сущность и перспективы развития

Содержание
Введение 3
1. Налогоплательщики 4
1.1. От уплаты ЕСН освобождаются 6
2. Объект единого социального налога 8
2.1. Объект налогообложения для плательщиков-работодателей 8
2.2. Объект налогообложения для иных налогоплательщиков 9
3. Суммы, не подлежащие налогообложению 10
3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме 10
3.2. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах 14
3.3. Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ 14
4. Налоговая база 15
4.1. Налоговая база для плательщиков-работодателей 15
4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков 16
5. Налоговые льготы и вычеты 17
5.1. Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям 17
5.2. Налоговые льготы, предоставля ...

Содержание
Введение 3
1. Налогоплательщики 4
1.1. От уплаты ЕСН освобождаются 6
2. Объект единого социального налога 8
2.1. Объект налогообложения для плательщиков-работодателей 8
2.2. Объект налогообложения для иных налогоплательщиков 9
3. Суммы, не подлежащие налогообложению 10
3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме 10
3.2. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах 14
3.3. Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ 14
4. Налоговая база 15
4.1. Налоговая база для плательщиков-работодателей 15
4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков 16
5. Налоговые льготы и вычеты 17
5.1. Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям 17
5.2. Налоговые льготы, предоставляемые иным налогоплательщикам 19
6. Ставки налога 19
6.1. Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями 19
6.2. Ставки налога, применяемые иными налогоплательщиками 21
7. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога 21
8. Перспективы развития единого социального налога 23
Литература 25

Содержание
Введение 3
1. Налогоплательщики 4
1.1. От уплаты ЕСН освобождаются 6
2. Объект единого социального налога 8
2.1. Объект налогообложения для плательщиков-работодателей 8
2.2. Объект налогообложения для иных налогоплательщиков 9
3. Суммы, не подлежащие налогообложению 10
3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме 10
3.2. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах 14
3.3. Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ 14
4. Налоговая база 15
4.1. Налоговая база для плательщиков-работодателей 15
4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков 16
5. Налоговые льготы и вычеты 17
5.1. Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям 17
5.2. Налоговые льготы, предоставля емые иным налогоплательщикам 19
6. Ставки налога 19
6.1. Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями 19
6.2. Ставки налога, применяемые иными налогоплательщиками 21
7. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога 21
8. Перспективы развития единого социального налога 23
Литература 25

Объект налогообложения
3. Суммы, не подлежащие налогообложению
3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме
В состав доходов, подлежащих налогообложению, согласно ст. 238
НК РФ не включаются:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам; 
все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
с возмещением вреда,причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты могут быть освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и/или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) семьи;
работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и/или членам их семей за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; 
суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, если работник представил документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Эти доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении их на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ; 
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Эта льгота распространяется на доходы только тех членов хозяйства, которые ранее ею не пользовались как члены другого подобного хозяйства; 
доходы, кроме оплаты труда наемных работников, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 
суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников, заключенным со страховщиками и/или негосударственными пенсионными фондами, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; 
суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками их медицинских расходов при условии отсутствия выплат этим лицам; 
суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; 
стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством РФ работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; 
стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ обучающимся и воспитанникам, а также отдельным категориям работников; 
оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций; 
выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год; 
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями или из средств избирательных фондов кандидатов и зарегистрированных кандидатов либо избирательных фондов избирательных объединений и блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, на должность главы исполнительной власти субъекта федерации, в выборный орган местного самоуправления, на должность главы муниципального образования, на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта федерации, избираемых непосредственно гражданами, а также на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов.
3.2. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах
Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в состав доходов не включаются доходы, не превышающие 2000 руб., по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; 
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и/или инвалидам) и/или членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Из общего порядка налогообложения материальной помощи и иных безвозмездных выплат (объектом налогообложения признаются выплаты в части сумм, превышающих 1 000 рублей в месяц) сделано исключение для выплат в пользу работников и бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. При осуществлении данных выплат в размере, превышающем 2 000 рублей, налогом облагается сумма превышения.
3.3. Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ
Особо следует отметить, что отдельный порядок определения налоговой базы предусмотрен для исчисления ЕСН налогоплательщиками-работодателями в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.
Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но с учетом одной особенности – в состав доходов, подлежащих налогообложению не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
4. Налоговая база
4.1. Налоговая база для плательщиков-работодателей
Налоговая база плательщиков ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ.
Налоговая база работодателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как:
Нб = Sд + БВ  Во,
где
Sд  сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;
БВ  материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;
Во  выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.
Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а также в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.
При осуществлении любыми работодателями, кроме физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом не учитываются те выплаты, которые производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей, включаются в налоговую базу только в части, превышающей 1000 руб. в расчете на календарный месяц.
Все работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. До вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизм предусмотрен не был. Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупной суммы облагаемых налогом выплат в пользу всех получателей. Произошедшие изменения объясняются тем, что размер ставки налога определяют исходя из налоговой базы по выплатам, начисленным за налоговый период в пользу конкретного работника. Иными словами, определить, какую из предусмотренных ст. 241 НК РФ ставку применять, невозможно не имея сведений о налоговой базе по каждому работнику.

4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков
Налоговая база предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
К таким расходам согласно п. 1 ст. 221 НК РФ относятся:
– для физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Такие расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствии с нормами главы “Налог на доходы организаций” Налогового кодекса.
Уплаченные суммы налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с нормами главы “Налог на имущество физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве таковых;
– для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
– для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если доходы получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то они учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Для определения и признания рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги): биржевые котировки, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления или информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.
В стоимость товаров (работ, услуг), полученных в натуральной форме, включается сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов.
5. Налоговые льготы и вычеты
5.1. Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам-работодателям
От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются налогоплательщики-работодатели в следующих трех случаях:
Организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам , являющихся инвалидами I, II и III групп.
С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:
Общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;
Общественными организациями инвалидов, согласно Закону РФ от 24 декабря 1995 г. “О защите инвалидов”, признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов.
Законными представителями инвалидов являются родители, усыновители, опекуны или попечители.
Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
Следует отметить, что в указанных случаях льгота предоставляется всем работникам.
Налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. В случае, если иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
5.2. Налоговые льготы, предоставляемые иным налогоплательщикам
Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, освобождаются от уплаты ЕСН:
Когда вышеуказанные налогоплательщики являются инвалидами I, II и III групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Если доходы указанных налогоплательщиков от предпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 000 рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается в общеустановленном порядке.
В части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ.
Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
6. Ставки налога