Налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации; оценка динамики и структуры, меры по мобилизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значимость налогов и сборов в качестве ключевых элементов налоговой системы и как источника доходов федерального, региональных и местных бюджетов в первую очередь обусловливает приоритетность налогового администрирования и налогового контроля как направлений деятельности налоговых органов.
Большая роль в налоговом администрировании отводится формированию налогов как элемента бюджетного устройства, оказывающего значительное воздействие на функционирование всей экономической системы.
Проведенное нами исследование позволяет ещё раз сделать вывод о том, что характер отношений, формируемых между налогоплательщиками и государством, в конечном итоге определяет поступление налогов в доход государство, их объемы и регулярность. Значимость налогов в доходной части очевидна. При той нез ...

Содержание


ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. Теоретические аспекты современной системы налогообложения 7
1.1 Понятие, сущность, классификация налогов 7
1.2 История формирования налоговой системы Российской Федерации и ее эволюция 14
1.3 Особенности современного налогового законодательства РФ 19
Глава 2. Действующая практика формирования доходов бюджетной системы России 26
2.1 Анализ доходов консолидированного бюджета в 2013-2015 гг. 26
2.2 Анализ налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации 32
2.3 Оценка задолженности по налогам в консолидированный бюджет в 2013-2015гг. 38
Глава 3. Меры по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации 44
3.1 Совершенствование налогового администрирования и контроля, как механизма укрепления доходной базы бюджетной системы 44
3.2 Экономическая и социальная эффективность предложенных мероприятий 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 58
ПРИЛОЖЕНИЕ 63

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным инструментом государственного регулирования, используемым в ходе фискальной политики. Концентрация налоговых поступлений в руках государства позволяет ему реализовывать различные проекты, нацеленные на удовлетворение интересов и потребностей общества. Именно это и позволяет говорить об актуальности выбранной нами темы выпускной квалификационной работы.
Бюджетная система нашей страны построена по уровням формирования бюджетов. На каждом уровне можно увидеть определенные различия налоговых систем. Эти различия на региональном и местном уровнях обусловлены различиями в экономических и социальных условиях и проявляются в состав налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности региональной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования.
Вместе с тем, существуют общие черты, присущие всем бюджетным уровням. Таковыми являются:
- направленность налогообложения на увеличение доходов и обеспечение сбалансированности бюджета;
- приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;
- устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления;
- ориентация налоговых льгот по отдельным налогам на приоритеты экономической и фискальной политики.
Оценка работы органов региональной власти во многом определяется эффективностью функционирования налоговой системы на территории того или иного субъекта Российской Федерации.
Одной из важных составляющих в системе налогообложения является контроль органов государственной власти за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налоговых платежей юридическими лицами в бюджеты всех уровней. Особенно это актуально в условиях формирования национальной экономики и установления правовых отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами государства, распределения полномочий между ними.
Налоговый контроль – система мер со стороны государства, направленная на соблюдение требований налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Он предусматривает выявление налоговых правонарушений, установление причин нарушений, принятие мер, способствующих обеспечению поступления налоговых платежей в полном объеме в бюджеты всех уровней.
Исследование налоговых поступлений не ограничивается рамками отдельной науки. Предлагаемый нами интегративный подход, синтезирующий налоговый, управленческий, правовой и экономический анализ, позволяет выйти на объективный уровень понимания этой проблемы. Таким образом, актуальность данного исследования определяется теоретико-методологическим значением проблемы для понимания роли налоговых поступлений в современной экономике.
Отечественными и зарубежными авторами проведена серьезная работа по анализу налоговых поступлений, предложены различные модели по совершенствованию данного механизма. Среди основных отечественных исследователей данного направления следует выделить Л. И. Дедову, В. И. Дудорина, М. И. Литвина. Анализ значительного массива научной литературы, позволил обобщить особенности налоговых поступлений.
Актуальность проблемы обусловили выбор темы, формулировку цели, выделение объекта, предмета и задач исследования. Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации. Предметом являются налоговые поступления в бюджет РФ. Цель выпускной квалификационной работы состоит в анализе налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Цель, объект и предмет исследования требуют решения следующих задач:
исследовать историю формирования налоговой системы РФ и ее эволюцию;
провести анализ доходов консолидированного бюджета в 2013-2015 гг.;
предложить мероприятия по совершенствованию налогового администрирования и контроля.
Методологическую основу выпускной квалификационной работы составили современные научные методы познания: институциональный, исторический, сравнительный, системный и структурно-функциональный анализ. Это позволило выявить структурные и функциональные связи между элементами рассматриваемых отношений, а также исследовать эти связи в их развитии. В выпускной квалификационной работе использованы выводы, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговых поступлений.
Эмпирической базой работы послужили нормативные документы: федеральные законы, постановления Правительства РФ и статистические данные. В своей совокупности они позволили собрать богатый материал для исследования. Цель и задачи выпускной квалификационной работы определяют ее структуру. Она состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Это привело к тому, что встал вопрос о пересмотре некоторых позиций Налогового кодекса. С 2015 года Налоговый Кодекс РФ был дополнен двумя новыми главами «Торговый сбор» и «Налог на имущество физических лиц». На фоне постоянных изменений, вносимых в Налоговый кодекс, вопрос о корректном применении его отдельных положений становится актуальным. В частности, это относится к применению налоговых льгот. Статистические данные свидетельствуют о том, что одним из самых распространенных способов уклонения от налогов как раз является неправомерное использование налоговых льгот. В то же время действующие налоговые льготы – это действенный инструмент стимулирования развития как отдельных предприятий, так и целых отраслей, и экономических регионов. Именно поэтому разработка льготного налогообложения требует тщательной проработки. Вопросы размеров налогов, уплачиваемых различными налогоплательщиками, становятся особенно актуальными в период спада производства. Как известно, стимулирующая фискальная политика, применяемая в периоды экономических кризисов, предполагает сокращение налогов для создания потенциальной возможности расширения объемов инвестиций. Именно поэтому в Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов содержатся положения недопущения какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. На указанный период запланировано проведение антикризисных мер, налоговое стимулирование инвестиций, дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования. В качестве основной цели налоговой политики на ближайшие 3 года выдвигается обеспечение стабильности налоговой системы, повышение ее привлекательности для инвесторов.Подводя итог рассмотренным вопросам можно сказать, что налоговая система. Сформировавшаяся сегодня в нашей стране есть результат исторического развития. Незначительный опыт функционирования экономики страны в условиях рынка не позволил за 20 лет создать такую налоговую систему, которая была бы адекватна не только современным запросам, но и работала на перспективу. Именно этим и вызваны постоянные изменения, которые вносятся в налоговый кодекс и иные нормативные акты. Базовые принципы, лежащие в основе налогообложения позволяют создать действенную систему сбора финансовых средств для пополнения бюджета государства на разных уровнях. Множество налогов позволяет вводить дифференциацию объектов налогообложения размеров налоговых ставок в соответствии с выдвигаемыми целями экономического развития страны в целом и отдельных её регионов. Глава 2. Действующая практика формирования доходов бюджетной системы России2.1 Анализ доходов консолидированного бюджета в 2013-2015 гг.Бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств, которая предназначена для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Таким образом бюджет представляет собой баланс доходов и расходов. Бюджетная система Российской Федерации базируется на государственном устройстве Российской Федерации и отражает сформировавшиеся экономические отношения. Она регулируется нормами права и включает в себя совокупность бюджетов различного уровня - федерального, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.Бюджетная система России, включающая бюджеты трех уровней, отражает особенности формирования федеративного государства. Бюджеты каждого уровня, которые являются ее самостоятельными частями консолидированного бюджета. Консолидированный бюджет является сводом бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. В состав консолидированного бюджета входят федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. В свою очередь консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов. Показатели консолидированных бюджетов применяются в бюджетном и финансовом планировании, а также при анализе формирования и использования финансового фонда государства. Федеральный бюджет по существу является главным законом экономической жизни государства, в нем зафиксированы не только количественные параметры доходов и расходов, но и ключевые позиции экономического развития всей страны. Бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты выступают формами концентрации и расходования денежных средств, предназначены для решения задач и обеспечения функций, относящихся к предметам их ведения. Анализ исполнения бюджета по полученным доходов может быть построен исходя из различных оснований для классификации источников доходов. Основная классификация предполагает разделение доходов бюджетов по источнику образования. Они могут быть образованы за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также на основе безвозмездных перечислений. При этом основную часть поступлений доходов составляют налоги и сборы, составляющие более 90% доходной части бюджета. Анализ налогового бремени по странам в международной статистике основан на использовании показателя удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте.К неналоговым поступлениям относятся различные статьи доходов, в частности:доходы от внешнеэкономической деятельности;доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;платежи при пользовании природными ресурсами;доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства;доходы от продажи материальных и нематериальных активов;административные платежи и сборы;поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы российской федерации;штрафы, санкции, возмещение ущерба;прочие неналоговые доходы.Часть неналоговых поступлений, прежде всего, различного рода доходы от использования имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п., напрямую зависит от рационального использования ресурсов, которыми обладают те или иные субъекты. Более того расширение поступлений доходов по этим статья повлечет за собой расширение поступлений и соответствующих налогов, так как последние отражают экономическую ситуацию, складывающуюся в стране или регионе. Еще одним источником доходов являются безвозмездные поступления, которые подразделяются по кодам бюджетной классификации на следующие источники:нерезиденты;другие бюджеты бюджетной системы РФ; государственные (муниципальные) организации; негосударственные организации;доходы бюджетов от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов прошлых лет, имеющих целевое назначение.В таблице 3 представлены данные по исполнению доходной части консолидированного бюджета в 2013-2014 гг., а в приложении приведены данные о динамике доходов консолидированного бюджета за период 2012- плановый 2016гг. Полные данные за 2015 год ещё официально не опубликованы, поэтому не представляется возможным рассмотреть изменения произошедшее в 2015 году. Тем не менее данные за два рассматриваемых года демонстрируют, рост доходной части бюджет, при этом прирос в 2014 году был существенно (почти в 2 раза) больше, чем за предыдущий аналогичный период. Практически полностью доходы консолидированного бюджета формируются за счет налогов и налоговых доходов (более 99% от общего объема доходов.)Таблица 3 Доходы консолидированного бюджета Российской ФедерацииКассовое исполнениев % к предыдущему году2013201420132014Все доходы24442,6926 766,084,39,51%Налоговые и неналоговые поступления24329,6926 631,874,239,46%Безвозмездные поступления112,99134,2122,6918,78%Структура доходов может быть рассмотрена по уровням бюджетов, входящих в состав консолидированного бюджета. Такая структура по состоянию на 01.03.2015 года представлена на рис. 1. Данная диаграмма представляет распределение отдельных статей доходов по уровням бюджета. Некоторые доходы полностью отнесены к одному уроню бюджета, например, таможенные пошлины и сборы полностью поступают в федеральный бюджет, другие, - в большей своей части, например, налог на добычу ископаемых практически полностью идет на федеральный уровень и только его незначительная часть – консолидированные бюджеты субъектов федерации.Рис. 1 – Структура поступлений в консолидированный бюджет по уровням бюджетной системы РФ В кратком отчете об исполнении консолидированного бюджета, представленном на сайте Федерального казначейства, классификация доходов несколько иная. Здесь выделены отдельной статьёй доходы, получаемые от нефтяного бизнеса. Структура доходов консолидированного бюджета на основании этой классификации представлена на рисунке 2.Рис. 2 - Динамика основных статей доходов консолидированного бюджета (млрд. руб.)Основные доходы консолидированного бюджета формируются за счет поступлений от нефтяного бизнеса. Именно это определяет жёсткую зависимость бюджета нашей страны от мировых цен на нефть. Как видно из диаграммы. Падение цен на нефть не замедлило сказаться на доходной части бюджета. Следующий по значимости источник доходов - этот обязательные социальные взносы. Вполне обоснованно, что в отличие от нефтяных доходов они демонстрируют рост, который в определённой степени позволит компенсировать потери из других источников доходов, возникшие в силу сложившейся экономической ситуации в нашей стране. Поступления в доходную часть бюджета, объединённые в прочие доходы, также составляют значительную часть и демонстрируют поступательный рост. Для четкой идентификации налогов и унификации их по всем уровням бюджетов применяемся единая бюджетная классификация, в которую включаются не только доходы, но и расходы. Бюджетная классификация нашей страны представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также источников финансирования дефицитов данных бюджетов, которая используется для составления и исполнения бюджетов и обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы. Несмотря на самостоятельность региональных и местных бюджетов, тем не менее они являются составными частями консолидированного бюджета, что приводит к тому, что возникают определённые взаимоотношения между «центром» и «периферией». Региональные и местные власти, реализовывая глобальные экономические и социальные проекты вынуждены обращаться за дополнительными финансовыми средствами в бюджеты более высокого уровня. Таким образом, проблемы, формирования налоговых поступлений не могут рассматриваться на каком-то одном уровне. Они так или иначе затрагивают все уровни бюджетов. 2.2 Анализ налоговых доходов бюджетной системы Российской ФедерацииОсновную часть доходов бюджетов всех уровней формируют налоговые поступления. К налоговым доходам следует отнести предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, к ним также относятся пени и штрафы. Для анализа процессов, которые происходят в сфере формирования доходов на разных уровнях формирования бюджетов в Российской Федерации следует рассмотреть динамику их объема, а также роль в бюджетной системе России. Распределение «конечных» доходов между разными бюджетными уровнями представлено нами в таблице 4.Таблица 4 Распределение доходов между уровнями бюджетной системы за вычетом расходов на оказание финансовой помощи бюджетам других уровней (в % к ВВП) Годы /бюджетные уровниФедеральный бюджетКонсолидированный бюджет регионовРегиональные бюджетыМестные бюджеты200910,817,56,610,920109,715,16,38,75201111,313,97,46,8201214,615,18,76,4.201315,114,37,86,5201413,514,88,36,5201513,814,68,46,8Ранее в нашем исследовании было продемонстрировано, что почти 90% доходов сформированы через налоговую систему. Следовательно, исследование налоговых поступлений позволяет нам рассмотреть факторы, воздействующие на формирование доходов и проследить их динамику по отдельным доходным статьям. Данные представленные в таблице позволяют сделать вывод о достаточно стабильно налоговой нагрузке в рамках всех бюджетов. Разнонаправленные колебания не позволяют сделать вывод о какой-то сформировавшейся тенденции. Однако анализ данных по уровням бюджетов позволяет нам сделать некоторые выводы. Во-первых, происходит перераспределение налоговых поступлений в пользу федерального центра. Это в определённой степени есть результат прекращения практики «расщепления» НДС между бюджетами различных уровней.Во-вторых, наблюдаются сдвиги в структуре доходов консолидированного бюджета в пользу региональных бюджетов. Данный факт обусловлен тем, что регионы в большей степени принимают на себя расходные полномочия муниципалитетов (таблица 5).Таблица 5 Динамика доходов местных бюджетов в 2009—2015 гг. (в % к предыдущему году) Темпы роста доходов местных бюджетов2009201020112012201320142015цепные112,274,284,4100,1104,8104,4104,15базисные г. - 100%)112,283,170,170,273,576,777,51Статистические данные свидетельствуют о достаточном уровне самообеспеченности в финансовом плане регионов, хотя дотации из федерального бюджета составляют в среднем порядка 25 - 27%. Доходы регионов сформированы за счет поступлений от налогов и неналоговых доходов. В том числе неналоговые доходы в 2013 - 2015 гг. находились на уровне 25—27,5% от общего объема доходов.Долю собственных доходов в доходах местных бюджетов необходимо обозначить как индикатор степени фискальной автономии. В последнее время, наблюдается значительное уменьшение доли собственных доходов в общем объеме доходов местных бюджетов. Произведём анализ налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Данные за 2014 год представлены в таблице 6. Таблица 6Налоги в составе консолидированных бюджетов субъектов РФ по состоянию на 01.10.2014 г.Показательмлрд. руб.Налог на доходы физических лиц1 857,9Налог на прибыль организаций1 483,2Налоги на имущество672,9Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации357,7Налоги на совокупный доход241,0Налог на добычу полезных ископаемых31,4Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации4,3Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации1,2Таможенные пошлины0,6 Рассмотрение данных, представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что основную часть доходах, получаемых в результате сбора налогов, составляют налоги на доходы физических лиц и налоги на прибыль. Динамика основных доходов в составе доходной части бюджетов представлена на рисунке 3.Как свидетельствуют статистические данные основными источниками доходов являются страховые взносы, которые в полном смысле не могут быть отнесены к налогам. Второе место занимают доходы, и налоги, получаемые от использования природных ресурсов, что характерно для нашей страны, которая основной своей экспорт представляет именно продуктами добывающей промышленности. Рис.3. – Налоги в составе доходов консолидированных бюджетов РФ в 2013-2014 гг. Налоги на доходы физических мест опережают налоги от прибыли организаций, что моно рассматривать двояко. С одной стороны, это может быть рассмотрено как результат определённых шагов, предпринимаемых по сокращению двойного налогообложения. С другой стороны, это свидетельствует о том, что расходы на заработную плату в структуре цены становятся существенным элементом и рост заработной платы опережает темпы роста прибыльности предприятий. Данный вывод сделан на том основании, что заработная плата в общем объем доходов населения в нашей стране составляет около 70-80%. На протяжении достаточно длительного периода идет повышение доли не только подоходного налога в общем объеме налоговых доходов с нашей страны, но и налога на имущество физических лиц. Последнее происходит за счет повышения налоговых ставок. (рис. 4) Эта тенденция характерна и для зарубежных стран. Рис. 4 - Динамика доли налогов, уплачиваемых физическими лицами в общем объеме налоговых поступлений.Традиционно в нашей стране высока доля косвенных налогов и среди них выделяется налог на добавленную стоимость (НДС), которым облагаются практически все товары и услуги. В настоящее время действуют 3 уровня ставки по этому налогу, применяемые в зависимости от конкретного товара или услуги. Значителен объем НДС, выплачиваемый не только по отечественным товарам, но и по тем, что ввозятся из-за рубежа. Последнее характерно в связи с высоким уровнем поставок зарубежных комплектующих для отечественных производств. Высокая для косвенных налогов негативно сказывается на беднейших слоях населения, так как все косвенные налоги имеют регрессивную налоговую ставку. Расширение доли прямых налогов, при сокращении косвенных позволит в большей степени ориентировать нашу налоговую систему на принципы социальной справедливости. В то же время, косвенные налоги позволяют получать доход в бюджет практически при любом состоянии экономической деятельности отдельных предприятий. Именно это и становится основным аргументом для сохранения значительной доли косвенных налогов в нашей стране. 2.3 Оценка задолженности по налогам в консолидированный бюджет в 2013-2015гг.Резкое сокращение производства в 2015 году, позволившее говорить о кризисе российской экономики и накопленный долг заставили регионы резко сократить расходы в реальном выражении. Проблема бюджетной сбалансированности в 2015 г. стояла также как в 2013 и 2014 гг. Сокращение расходов, тем не менее не позволило регионам, в своём большинстве остановить увеличение долга. За 2015 г. номинальные доходы консолидированных региональных бюджетов выросли по сравнению с 2014 г. на 6,5 % и составили 9308 млрд. руб. В то же время в структуре трансфертов в 2015 г. возросла доля дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности при сокращении долей дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов и иных трансфертов. Изменение структуры в пользу дотаций, можно считать позитивным в сложившихся экономических условиях, но это вынужденная мера, которая в перспективе усугубляет положение регионов. Резкие изменения структуры трансфертов характеризуют неустойчивость межбюджетных отношений на современном этапе.Расширение поступлений по налогу на прибыль, по сравнению с 2014 г., составил 7,4%, налоги на доходы физических лиц увеличились на 4,8%, трансферты из федерального бюджета сократились на 3,2%. В то же время, в связи с ростом цен на фоне резкого падения курса рубля относительно основных мировых валют привело к росту расходов региональных бюджетов. По сравнению с 2014 г. он выросли в номинальном выражении на 2,9%, параллельно со снижением в реальном исчислении на 11%. В сопоставимых постоянных ценах уровень расходов регионов в 2015 году был на 7% ниже расходов, чем в 2009 г. В 2013 и 2014 годах регионы, решая проблему дефицита бюджета при одновременном сохранении необходимого уровня расходов вынуждены были пойти на значительное увеличение (в 1,5 раза) регионального и муниципального долга. Это произошло в связи с тем, что задача получения необходимого объема доходов не была выполнена. В 2015 году в большинстве регионов были вынуждены пойти на компромисс и ограничить расходы, что в сочетании со среднемесячной инфляцией на уровне около 16% способствовало резкому падению реальных расходов. Однако, данные усилия не принесли ощутимых результатов в плане сокращения долга.Сложное финансовое положение регионов в первую очередь отразилось на социальной сфере и положении работников, получающих доходы из бюджетов. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию с финансированием образования. За 2015 год номинальные расходы на образование в консолидированном региональном бюджете возросли на 0,9%, в реальном же выражении они сократились на 13%, постепенно ликвидируя прирост, который был получен в 2011 - 2013 годах, благодаря указам президента. При этом 55 регионов сократили расходы на образование по сравнению с прошлым годом в номинальном выражении. Реальный объем образовательных услуг, который финансируется из региональных бюджетов в 2015 г., значительно сократился.