Бухгалтерский учет, анализ и аудит кредитов и займов организации (на примере ОАО Сбербанк России)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
После написания основной части дипломного проекта достигнута ранее обозначенная целью - подробно исследован процесс бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов организации на примере ОАО «Сбербанк России».
Для этого был решен ряд сопутствующих задач:
1. Раскрыты понятие, сущность и виды кредитов и займов в России;
2. Описана нормативно-правовая основа по бухгалтерскому учету и аудиту кредитов и займов;
3. Выявлены особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в кредитных организациях;
4. Охарактеризована деятельность и кредитная политика ОАО «Сбербанк России»;
5. Проведен анализ кредитного портфеля банка;
6. Дана оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям;
7. Разработаны предложения по совершенствованию бу ...

СОДЕРЖАНИЕ

1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов организации 5
1.1 Понятие, сущность и виды кредитов и займов в России 5
1.2 Нормативно-правовая основа по бухгалтерскому учету и аудиту кредитов и займов 13
1.3 Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в кредитных организациях 16
2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит кредитов и займов в ОАО «Сбербанк России» 24
2.1 Характеристика деятельности и кредитной политики ОАО «Сбербанк России» 24
2.2 Анализ кредитного портфеля банка 34
2.3 Оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям 42
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита кредитной деятельности Сбербанка 52
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов банка 52
3.2 Пути повышения эффективности внутреннего аудита банка по кредитам и займам 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ 66

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы дипломного проекта обусловлена тем, что кредиты и займы являются основой деятельности кредитной организации, а их правильный бухгалтерский учет, анализ и аудит определяют эффективность работы Банка, позволяют своевременно выявлять имеющиеся недостатки и находить пути их решения.
Объектом текущего исследования выступает кредитный учет, анализ и аудит на примере ОАО «Сбербанк России».
Предмет исследования дипломного проекта – механизм формирования учета, анализа и аудита кредитов и займов исследуемого Банка.
Исследованию выбранной тематики, посвящены труды применяемые в текущем проекте, в числе которых: Амирова Т.С.,Батракова Л.Г., Ендовицкий Д. А., Жарковская Е.П., Коробова Г.Г.,Масленченков Ю.С., Тумасян Р.З. и многие другие.
Теоретическая значимость и сследования обусловлена исследовании и обобщением основных аспектов бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов, а также рассмотрении и систематизации теоретических основ деятельности Банка.
Практическая значимость исследования состоит в изучении основных особенностей бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов с приложением их в практику Сбербанка России и разработкой путей их усовершенствования.
Целью написания дипломного проекта служит подробное исследование процесса бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов организации на примере ОАО «Сбербанк России».
Для этого был определен ряд сопутствующих задач:
1. Раскрыть понятие, сущность и виды кредитов и займов в России;
2. Описать нормативно-правовую основу по бухгалтерскому учету и аудиту кредитов и займов;
3. Выявить особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в кредитных организациях;
4. Охарактеризовать деятельность и кредитную политику ОАО «Сбербанк России»;
5. Провести анализ кредитного портфеля банка;
6. Дать оценку бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям;
7. Разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов банка;
8. Предложить пути повышения эффективности внутреннего аудита банка по кредитам и займам;
9. Подвести итоги проделанной работе и составить заключительные выводы по исследованию.

Руководство Сбербанком осуществляет избираемый совет, обязанностями которого являются:-определение направлений дальнейшего развития финансового учреждения;-надзор за деятельностью аппарата правления;-утверждение годового отчета;-надзор за политикой в области кредитования и инвестирования;-избирание председателя;-организация работы ревизионного и кредитного комитетов.Отделения региональной принадлежности наделяются правом в качестве юридических лиц, баланс которых считается составляющей единого баланса Сбербанка России. Отделения функционируют за счет утверждённого положения, руководствуясь которым:-признаются в составе объединённой организационной системы;-обладают правами юридических лиц;-регламентируют свою деятельность на основе принятых в Банке и Центробанке РФ актов. Рассмотрим рисунок 4, отражающий организационную структуру правления Банка.Рисунок 4 – Организационная структура правления ОАО «Сбербанк»Данный вид структуры носит четкий тип подчинения, что в свою очередь обеспечивает слаженную систему взаимных связей, функций для эффективной работы Банка.В ходе прохождения практики были изучены последние финансовые показатели деятельности банка по средствам МСФО второго квартала 2014 года, согласно которым прибыль составила 72,9 млрд. рублей ,либо 3,41 рубля на обыкновенную акцию, что гораздо ниже показателей, полученных за квартальную отчетность 2013 года, благодаря созданию резерва под обесценение кредитного портфеля. Процентный доход по сравнению со вторым кварталом прошлого года увеличился на 20,2% и составил 414,2 млрд. рублей причиной того стал рост кредитного портфеля Сбербанка – на 6,6% за квартал, при этом кредиты корпоративным клиентам увеличились на 7,4% (до 10 517,3 млрд. руб.), а кредиты населению - на 4,6% (до 3 920 млрд. руб.). Общий объем активов в годовом выражении вырос на 19,6% и достиг 19,1 трлн. рублей.Основные показатели деятельности Сбербанка по данным МСФО, отражает график 1.График 1- Основные итоги деятельности Банка в динамике летОднако отмечается рост процентных расходов на 19,7% по сравнению с аналогичным периодом 2013 года и составили 239,6 млрд. рублей. Их основной составляющей являются процентные выплаты по вкладам Сбербанка для физических лиц, которые являются ключевым источником финансирования. На конец второго квартала 2014 года общий объем обязательств составил 17 183,9 млрд. рублей, при этом стоимость привлечения средств физических лиц равняется 5,3%, юридических лиц – 5,4%.В целом, чистые процентные доходы за 2 квартал 2014 года увеличились на 19,7% по сравнению с аналогичным периодом 2013 года и составили 239,6 млрд. рублей, а чистые комиссионные доходы выросли на 30,9%, составив 58 млрд. рублей, что свидетельствует о рациональной финансовой политике Банка.Представим график динамики процентной и непроцентной маржи за предшествующие 2 года деятельности Банка, отображенную на рисунке 5. Рисунок 5 - График динамики процентной и непроцентной маржи за 2012-13гг.Исходя из представленного графика видно, что в 2013 году наблюдается опережающие темпы роста процентных доходов, над процентными расходами, что свидетельствует о благоприятном положении банковской деятельности.Вся основа работы бухгалтерской службы начинается с учетной политики, при этом она утверждена строго регламентирована с приказом , в соответствии с определением совокупности способов ведения бухгалтерского учета по действующим НПА с целью формирования достоверной информации о результатах своей деятельности.Организация бухгалтерского учета в Банке действует в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета в филиалах Банка, утвержденным Президентом Банка 22.11.2007 с учетом последующих изменений и редакций.Рабочий план счетов Банка основан на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Положением Банка России № 385-П.Центральным аппаратом и филиалами Банка ежедневно формируют и выводят на печать баланс кредитной организации (приложение 8 к Положению Банка России № 385-П), оборотную ведомость по счетам кредитной организации (приложение 7 к Положению Банка России № 385-П).Годовой отчет за период, начинающийся 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, составляется в срок не позднее 25 марта нового года и подлежит раскрытию.В соответствии с Положением ЦБ РФ № 385-П Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации.Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возлагается на главного бухгалтера Банка.Непосредственный процесс ведения бухгалтерского учета совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций Банка осуществляется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у Сбербанка, происходит обособленно от имущества, принадлежащего ему на правах собственника.Бухгалтерский учет ведется Сбербанком непрерывно с момента его регистрации в качестве юрлица.Доходная часть центрального аппарата и филиальной сети ОАО «Сбербанк России» формируются за счет проведения операций как в рублях, так и зарубежной. Денежные средства иностранного происхождения, подлежат пересчету в рубли в соответствии с официальным курсом рубля на базе ежедневных котировок ЦБРФ, с учетом на день поучения доходов.Составными доходности центрального аппарата и филиальной сети Банка, которые учтены на балансовом счете № 701 «Доходы», являются:- % от предоставленных кредитов (счет 70101);- средства, по операциям с ценными бумагами (счет 70102);- средства, по операциям с иностранной валютой и прочими валютными эквивалентами (счет 70103);- получаемые дивиденды (70104);- выплаченные штрафы, пени, неустойки (счет 70106);- прочие доходы (счет 70107);Отделениями ОАО «Сбербанк России» каждый месяц передаются данные по полученным доходам на балансе территориального отделения.Центральным аппаратом и территориальными банками раз в месяц производится списание суммы дохода получаемого на счета при учете прибылей (убытков).Расходная часть центрального аппарата и филиальной сети ОАО «Сбербанк России» формируется при осуществлении операций как в рублях так и зарубежной валюте. Также как и доходы, они подлежат пересчету в рублевую валюту в соответствии с официальным курсом рубля по ежедневным котировкам ЦБ РФ, в соотношении с датой осуществления операции.Составляющими затратной части, признаваемых расходами Центрального аппарата и филиальной сети Сбербанка, которые учитываются на балансовом счете № 702 «Расходы», являются:- % по привлеченным кредитам (счет 70201);- % привлеченных средств для юридических лиц (счет 70202);- % физлицам в отношении депозитов (счет 70203);- оплата операций по ценным бумагам (счет 70204);- суммы операций с иностранной валютой и прочими валютными эквивалентами (счет 70205);- затраты по содержанию аппарата управления (счет 70206);- уплата штрафов, пеней, неустоек (счет 70208);- прочие расходы (счет 70209);Отделениями ОАО «Сбербанк России» ежемесячно передаются все произведенные расходы для баланса территориального банка.Центральным аппаратом (далее ЦА) и территориальными банками каждый месяц списываются суммы осуществляемых расходов на счет учета прибылей (убытков).ЦА и филиальная сеть Сбербанка проводится:1.Группировка собственности, на бухгалтерском учете с начала января 2003г., на ОС, НМА и МПЗ в соответствии с нормативными актами Банка России;2. Начисляется раз в месяц амортизация по объектам ОС:- на бухгалтерском учете Банка до начала января 2000г. – по стандартным нормам, в соответствии с постановлениями Министерств;- на бухгалтерском балансе позднее начала января 2000г. – по линейному способу на протяжении сроков их полезного пользования;- на бухгалтерском балансе позднее начала января 2003г., нормы амортизации рассчитываются по срокам полезного использования, установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».3. каждый месяц начисляется амортизация по НМА, на балансе до января 2003г., осуществляется в соответствии с нормами, исчисляемыми по первоначальной стоимости и срока полезного пользования конкретного предмета НМА. 4. каждый месяц начисляется амортизация по НМА, на балансе позднее января2003г., осуществляется по линейному способу на протяжении полного срока их полезного пользования, с учетом того, что годовые суммы амортизационных отчислений рассчитываются по первоначальной стоимости НМА и норм амортизации, с учетом срока полезного пользования данного объекта.Если НМА, по которым невозможно рассчитать срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет.В балансе ЦА и филиальной сети Сбербанка капитальные вложения, ОС, НМА, МПЗ учитываются без учета НДС. Размеры НДС, оплаченные при осуществлении капитальных вложений, приобретении ОС и НМА, МПЗ выделяются на балансовом счете 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» датой поставки товарно-материальных ценностей или датой проведения расчетов, если расчеты с контрагентом осуществляются по договорам с оплатой в дальнейшем.Лимитированная стоимость предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств устанавливается в размере 20 000 рублей. Объекты недвижимости, независимо от стоимости, учитываются в составе ОС.Ценные бумаги учитываются на балансе филиальной сети и ЦАОАО «Сбербанк России» по фактическим затратам на приобретение. В фактические затраты на приобретение включены расходы на оплату услуг, связанных с приобретением ЦБ.При реализации по вторичному рынку ценных бумаг, с учетом по стоимости приобретения, ЦА и филиальная сеть Общества списывают с баланса по методу «ЛИФО» каждый внутри своего портфеля ЦБ. В соответствии с методом «ЛИФО» в случае выбытия производится списание вложений в ЦБ, покупаемую последней по времени относительно даты продажи.В случае списания с баланса ЦБ с одной датой покупки, первыми списываются ЦБ, занесенные в реестр покупок за этот день самыми последними. При этом последний по порядковому номеру сделки покупок соответствует первая по порядковому номеру сделки-продажи, занесенные в реестры покупок и реализации.Принцип начисления процентов по операциям банка, связанным с привлечением и размещением финансов, осуществляется «кассовым методом» в соответствии с нормативными документами Банка России.Конечным результатом финансовой деятельности территориальных банков ОАО «Сбербанк России» является прибыль (убыток), определяемые как разница между суммой полученных доходов, учитываемых на балансовом счете № 701 «Доходы» и суммой про-изведенных расходов, учитываемых на балансовом счете № 702 «Расходы».Прибылью, сформированной ЦА Общества осуществляются поступления в бюджет налога на прибыль. Суммы причитающегося к уплате за отчетный период налога на прибыль начисляются и отражаются в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным, но не позднее сроков, установленных для уплаты налоговым законодательством.Законодательством установлено, что прибыль, извлекаемая итоговыми годовыми результатами после уплаты соответствующих налогов, других обязательных платежей в бюджет, распределяется по соответствующим фондам и перенаправляется на уплату дивидендов акционерам в соответствии с нормативами, утвержденным Наблюдательным Советам ОАО «Сбербанк России», после принятия годовым общим собранием акционеров решения о распределении прибыли.В случае получения территориальными банками по результатам финансовой деятельности убытка, ими производятся только обязательные платежи в бюджет. Банк ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую и иную отчетность в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами Центрального банка РФ.Годовой бухгалтерский отчет за период, начинающийся 01 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, составляется в срок не позднее 10 мая нового года. Он подлежит предварительному утверждению Наблюдательным Советом Банка не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.Банк и его филиалы обязаны хранить документы в порядке и в течение сроков, установленных федеральными законами и иными нормативно-правовыми актами.2.2 Анализ кредитного портфеля банкаДля оценки кредитного потенциала и эффективности текущего формирования кредитного портфеля Сбербанка, проведем его анализ по состоянию на начало 2014г., представив полученные результаты в таблице 1.Таблица1Анализ структуры и динамики кредитных операций ОАО Сбербанк РоссииНаименование статьиСумма, в тыс. руб.Структура в %на 1.01.2014г.на 1.02.2014гна 1.01.2014гна 1.02.2014г.1.Ссудная и приравненная к ней задолженность, всего в том числе:40272867794127300434100,00%100,00%2.Ссудная задолженность4026669802412665701999,98%99,98%2.1.Предоставленные МБК65248063749534171,62%1,82%2.1.1.Предоставленные МБК65248063749534171,62%1,82%2.1.2.Просроченная задолженность по предоставленным МБК000,00%0,00%2.2.Кредитные операции по счетам бюджета, в том числе кредиты предоставленные иностранным государствам000,00%0,00%2.3.Кредиты предоставленные клиентам3961421739405170360298,36%98,17%2.3.1.Кредиты предоставленные клиентам3921869224401125805097,38%97,19%2.3.2.Просроченная задолженность по кредитам предоставленным клиентам39552515404455520,98%0,98%2.4.Прочие размещенные средства8000659995520,0002%1,60%3.Приравненная к ссудной задолженность, всего в том числе:6169776434150,02%0,02%3.1.Драгоценные металлы, предоставленные клиентам6169776434150,02%0,02%3.2.Вексельные кредиты000,00%0,00%На основе расчетных данных следует обратить внимание на тот факт, что основную долю ссудной и приравненной к ней задолженности составляет именно ссудная задолженность, удельный вес которой на 1.01.2014г. составил 99,98% (или 99987217 тыс.руб.), который сохранился и к концу отчетного периода. На 1.02.2014г. сумма ссудная задолженность равнялась 4127300434 тыс. руб. (темп роста 102,48%).Номенклатура судной задолженности выражена в основном в виде кредитов, предоставленными клиентам, в долях на 1.01.2014г. составляла 98,36% (или 3961421739 тыс. руб.), на 1.02.2014г. она уменьшилась на 0,20пп. и составила 98,17% (или 4051703602 тыс.руб.) (темп роста 102,28%).На долю прочих размещенных средств, которая на 1.01.2014г. составляла 0,0002% (или 8000 тыс. руб.), а на 1.02.2014г. - она увеличилась на 1,5989 п.п. до значения в 1,60% (или 65999552 тыс. руб.).Сумма межбанковских кредитов выданных Сбербанком России на 1.01.2014г составила 65248063 тыс.руб., за рассматриваемый период этот показатель увеличился на 9705354 тыс.руб. (темп роста 114,87%) и к 1.02.2014г составил 74953417 тыс.руб.. За этот же период доля межбанковских кредитов в составе ссудной и приравненной к ней задолженности увеличилась с 1,62% до 1,82%.Причисленная к ссудной задолженность (Банка состав которой представлен предоставленными драгоценными металлами) составляет на 1.01.2014г 0,02 от общего объема ссудной и приравненной к ней задолженности (или 616977 тыс. руб.). На 1.02.2014 г. отмечается рост задолженности, а именно судной на 26438 тыс. руб. (тем роста 104,29%), таким образом составив 643415 тыс.руб.В результате отмечается низкая степень диверсификации кредитного портфеля банка.С целью рационального управления ликвидностью Обществу нужно регулярно держать на контроле диверсифицированность кредитного портфеля в сроках предоставления кредитных средств. Рассмотрим структурное содержание кредитного портфеля на основе данных таблицы 2.Таблица 2Анализ структуры кредитного портфеля Сбербанка России по срокамИ так, как видно из таблицы наибольший удельный вес в структуре выданных Банком кредитов занимают кредиты выданные на срок свыше 3-х лет. На начало рассматриваемого периода банком было выдано таких кредитов на сумму 1813281386 тыс. руб. (46,23% в структуре предоставленных банком кредитов), а на конец этого периода уже 1840760088 тыс.руб. (45,89%в структуре предоставленных банком кредитов).Также значительную часть в структуре кредитного портфеля занимают кредиты выданные на срок от 181 дня до 1 года и кредиты выданные на срок от 1 года до 3 лет. Доля этих кредитов в структуре кредитного портфеля на конец рассматриваемого периода составила соответственно 27,22% (1091784969 тыс.руб.).и 20,56%.(824608693 тыс.руб.). Если же рассматривать эти показатели в динамике, то и первый и второй показатель за отчетный период возросли. Кредиты, предоставленные на срок от 181 дня до 1 года увеличились на 59969955 тыс.руб., темп их прироста составил 0,61%. Кредиты, предоставленные на срок от 1 года до 3 лет с 1.01.2010г до 1.02.2010 увеличились на 5039192 тыс.руб. (темп прироста 1,52%). Доля прочих кредитов предоставленных на срок от 91 дня, до 180 дней на 1.01.2010г. составляла 4,48% (или 175805176 тыс. руб.), а на 1.02.2010г. - она уменьшилась на 0,11 п.п. до значения в 4,37% (или 175208471 тыс. руб.).За рассматриваемый период сумма кредитов предоставленных на срок от 31 до 90 дней уменьшилась с 39280467 тыс.руб. до 29632726 тыс.руб. Доля этих кредитов в структуре кредитного портфеля изменилась с 1,00% до 0,74%.Сумма кредитов, предоставленных на срок от 8 до 30 дней на 1.01.2010г 17679558 тыс.руб. За рассматриваемый период доля этих кредитов уменьшилась с 0,45% до 0,39%, темп прироста составил (-11,11)% и к 1.02.2010г сумма этих кредитов составила 15715536 тыс.руб. Сумма «овердрафтов» выданных Банком на 1.01.2014г составила 24413807 тыс.руб., за рассматриваемый период этот показатель увеличился на 9076544 тыс.руб. (темп роста 137,18%%) и к 1.02.2014г составил 33490351 тыс.руб.. За этот же период доля «овердрафтов» в составе кредитного портфеля увеличилась с 0,62% до 0,83%. Кредитов выдаваемых на срок от 1 до 7 дней у Сбербанком России за рассматриваемый период времени не было.Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что Банк предпочитает выдавать среднесрочные и долгосрочные ссуды. Процентная доля кредитов от 1 года и более в составе кредитного портфеля Банка на 1.02.2014г составила 93,66%.Построим график структуры кредитного портфеля Банка, на основании полученных данных таблицы 2, отобразив его на рисунке 5.Рисунок 6 - График структуры кредитного портфеля Сбербанка Далее произведем расчет коэффициентов качества кредитного портфеля, с целью выявления текущих недостатков, то есть определения слабых зон, оценки сбалансированности его показателей, а также прибыльности кредитных операций.Полученные данные представим в таблице 3, с последующим анализом отображаемых результатов.Таблица 3Расчет коэффициентов качества кредитного портфеля Сбербанка РоссииРассмотрев данные таблицы 3, необходимо выделить текущую неоднозначность результатов. Данный факт возник вследствие увеличения совокупного кредитного риска, банк увеличил кредитный портфель в большей степени чем собственный капитал (темпы прироста соответственно составили 2,258% и 0,029%).Коэффициенты степени защищенности от риска за период с 1.01.2014г по 1.02.2010г в целом были отрицательными. Особенностью данных коэффициентов является уменьшение значения коэффициентов К4, К5, К6, К7, К9, К10, К11, что крайне положительная тенденция, а снижение коэффициентов К3, К8 - негативной. В силу данных факторов значительно снизился коэффициент К8, темп прироста которого составил -63,77%. Снижение данного коэффициента связан как с уменьшением убыточных ссуд в составе кредитного портфеля Банка, так и с ростом кредитного портфеля.К тому же коэффициент К10 противоположно пошел на увеличение 15,49%, что связано с существенным увеличением неработающих кредитных активов.Коэффициент К3 понизился на 6,12%, что обусловлено высоким темпом роста фактических резервов на покрытие убытков по ссудам в сравнении с темпом роста составляющих кредитного портфеля не приносящих дохода.Также коэффициент К5 за отчетный период увеличился на 5,57%, что крайне неблагоприятно.