Правовое положение индивидуального предпринимателя

Данная работа содержит следующий план:
Введение 3
Глава 1. Сущность и содержание правового статуса индивидуального предпринимателя 6
1.1. Понятие индивидуального предпринимателя в российском праве 6
1.2. Соотношение понятий: индивидуальный предприниматель и глава крестьянского (фермерского) хозяйства 15
1.3. Индивидуальный предприниматель как субъект малого предпринимательства 23
1.4. Налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя 34
1.5. Использование индивидуальным предпринимателем контрольно-кассовой техники 37
1.6. Индивидуальный предприниматель как работодатель 39
1.7. Правовая ответственность индивидуального предпринимателя 42
Глава 2. Приобретение и прекращение правового статуса индивидуального предпринимателя 50
2.1. Государственная регистрация и регистрация прекраще ...

Соотношение понятий: индивидуальный предприниматель и глава крестьянского (фермерского) хозяйства

Крестьянское (фермерское) хозяйство относится к объединениям предпринимательского типа, с особым субъектным составом, действующим в области сельского хозяйства. Отличительной чертой данного образования является его отнесение к индивидуальному или семейному типу предпринимательства, так как в основном фермерское хозяйство объединяет небольшие группы людей, связанные между собой доверительными отношениями.
В 2003 г. был принят Федеральный закон «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее - Закон), ставший новой вехой в регулировании деятельности данных объединений в современной России. Однако детальный анализ данного Закона показывает, что многие нормы требуют уточнения, если не прямого пересмотра. И основной причиной этого является отсутствие четкого ответа на вопрос о сущности самого крестьянского (фермерского) хозяйства, соответствует ли оно признакам юридического лица, либо отказ законодателя от данного статуса был обусловлен спецификой этого объединения.
В ст. 1 Закона дается следующее определение крестьянского (фермерского) хозяйства. Это объединение граждан, связанных родством или свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Таким образом, в определении фиксируются основные признаки фермерского хозяйства: наличие коллективной природы, особый субъектный состав, специальная правоспособность.
Коллективная природа является особой отличительной чертой фермерского хозяйства. Причины этого, на наш взгляд, необходимо искать в идеологизированном отношении к сельскому хозяйству в России в целом. В п. 2 ст. 1 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» отмечается, что правовое положение тех обществ, которые задействованы в сельскохозяйственном производстве, определяется специальными нормативными актами . Однако этот подход является глубоко ошибочным, так как различие по виду функциональной принадлежности (экономическому критерию) юридических лиц, то есть по основному роду их деятельности, не может оказывать существенного влияния на формирование уставного капитала, его изменение, права и обязанности участников, особенности управления и реорганизации. То есть по тем вопросам, которым посвящено большинство норм законов о хозяйственных обществах.
В отношении крестьянского (фермерского) хозяйства наличие коллективного элемента может считаться ключевым признаком. Закрепленное в законе наличие родственных или иных близких, лично-доверительных отношений между членами хозяйства предопределяет особенности управления (ведения дел), прекращения деятельности и пр. в хозяйстве. Усиливают значение коллективного элемента отношения общей собственности и присутствие требований к личному участию членов фермерского хозяйства в его деятельности. Это правило не согласуется с реальной действительностью, где основное значение имеет труд наемных рабочих .
Но, несмотря на презумпцию коллективного субстрата в фермерском хозяйстве, закон предусматривает исключение из этого правила. В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона фермерское хозяйство может быть создано одним лицом. Данный прием соответствует устоявшейся традиции законодательного закрепления конструкции одночленной корпорации (компании одного лица) в российском праве. Однако, кроме четко закрепленных видов деятельности между фермерским хозяйством, действующим как компания одного лица, и индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, вряд ли можно найти какие-либо отличия. Вместе с тем именно наличие признака договорного объединения граждан на основе родства или свойства является основной характеристикой фермерского хозяйства. Поэтому представляется более верным установление запрета на существование фермерских хозяйств как одночленных корпораций, учитывая в том числе и отсутствие легального закрепления за хозяйствами прав юридического лица.

Актуальность темы. Индивидуальная предпринимательская деятельность является одной из основных основ рыночной экономики любого современного государства. В этой связи в условиях развития достаточно молодой рыночной экономической системы Российской Федерации обращение внимания законодателя, практиков и теоретиков к вопросам правового регулирования и особенностей правового статуса индивидуальных предпринимателей является актуальным и объективно обоснованным.
Сегодня нельзя отрицать факт того, что индивидуальная предпринимательская деятельность является одной из наиболее приоритетных видов экономической деятельности в России, поскольку крупные предприятия достались «в наследство» от ранее действовавшей плановой экономики советского периода, а мелкое предпринимательство во многом пришлось развив ать с чистого листа. Сказанное также обуславливает и необходимость существования эффективного и адекватного законодательство, регламентирующее особенности правового статуса и содержание деятельности индивидуальных предпринимателей, которое должно постоянно развиваться, отвечая потребностям каждого из этапов становления и развития индивидуального предпринимательства в России.

- у которых сумма годового дохода превысит 60 млн. рублей;
- у которых средняя численность работников превысит 100 человек;
- занятые игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.
На УСН не будут платить налоги ИП: НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности; НДС; налог на имущество физических лиц.
На УСН единый налог ИП должны платить по своему выбору:
1. либо по ставке 6% с дохода
2. либо по ставке до 15% с прибыли (доходы минус расходы). Конкретный размер налоговой ставки в диапозоне от 5 до 15 % устанавливают региональные власти в своих законах.
Также на этом режиме налогообложения ИП платят страховые взносы за себя и за работников. При этом на этомрежиме налогообложения ИП имеют дополнительные льготы. ИП без работников могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд России и ФФОМС. ИП с работниками, выбравшие режим УСН — доходы, вправе уменьшить налог на сумму страховых взносов в эти внебюджетные фонды, но в пределах 50 % от суммы единого налога ИП.
Переход на УСН может быть привлекателен для предпринимателей, которые не имеют крупных клиентов, являющихся плательщиками НДС (такие клиенты могут отказаться от сотрудничества с ИП, который находится на УСН и не платит НДС); и заинтересованных в упрощенном порядке ведения налогового учета и отчетности.
Что же касается выбора налоговой ставки на УСН (6% с дохода или до 15%, но с прибыли), то здесь нужно учитывать размер прибыли (и соответственно размер расходов, которые можно учесть в целях налогообложения УСН), возможность уменьшить единый налог ИП на сумму страховых взносов.
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД, Глава 26.3 НК РФ).
С 2013 года режим ЕНВД перестает быть обязательным. ЕНВД можно применять не по всем видам деятельности. Перечень видов деятельности, по которым можно работать в режиме ЕНВД, устанавливается Налоговым кодексом РФ и правовыми актами муниципальных районов, округов, законам Москвы и Санкт-Петербурга.
ЕНВД не вправе применять ИП, средняя численность работников которых превысит 100 человек. В отличие от УСН ограничений по размеру дохода в этом режиме налогообложения ИП не имеют.
Переход на ЕНВД позволит не платить налоги ИП: НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц.
В этом режиме налогообложения ИП должны платить страховые взносы за себя и за работников. При этом право на уменьшение налога предоставлено только ИП без работников, которые могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя в Пенсионный фонд России и ФФОМС. Налоговая ставка на ЕНВД равна 15 % и применяется к вмененному доходу, к которому применяются корректирующие коэффициенты К1 и К2. Таким образом, при таком налогообложении платить налоги ИП должен будет вне зависимости от конкретного размера дохода, полученного по итогам налогового периода (в том числе и в случае убыточности своей деятельности). 36
4. Патентная система налогообложения (Глава 26.5 НК РФ).
Патентная система вводится по решению региональных властей, о чем принимается закон соответствующего субъекта Российской Федерации, и распространяется не на все виды предпринимательской деятельности.
Не вправе применять патентную систему ИП, сумма годового дохода которых превысит 60 млн. рублей или средняя численность работников которых будет более 15 человек.
Переход на патентную систему дает возможность не платить налоги ИП: НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц. ИП должен будет платить страховые взносы за себя и за работников, а также налог ИП по ставке 6 % от величины потенциально возможного дохода. Размер такого дохода определяется в соответствии с региональными законами.
Таким образом, чтобы выбрать оптимальное налогообложение ИП нужно не только рассчитать конкретные суммы налога, подлежащие уплате при выборе того или иного режима, но также взвесить и оценить многие факторы (клиентская база и потребность работать с НДС или без, сложность налогового учета и отчетности, возможность уменьшения налога на выплаты страховых взносов, ограничения по численности работников и размеру доходов).
1.5. Использование индивидуальным предпринимателем контрольно-кассовой техники
Применение контрольно-кассовой техники регламентируется законом 54-ФЗ от 22.05.200337. В нем говорится, что все предприниматели, которые продают товары, оказывают услуги за наличный расчет или с применением пластиковых карт, должны применять ККТ. Но некоторые ИП все же могут работать без кассового аппарата, если попадают под исключение.
Все виды деятельности, свободные от бремени кассовой техники, перечислены в ст. 2 названного закона. К ним относится, к примеру, налогоплательщики ЕНВД и ИП, применяющие патентную систему налогообложения. Помимо этого ККТ не требуется при оказании услуг физическим лицам. В этом случае предприниматель может вместо чека выдавать бланки строгой отчетности. Так например поступают турфирмы, вручая покупателям путевки. Во всех остальных случаях отсутствие кассового аппарата влечет наложение на предпринимателя штрафа (ст. 14.5 КоАП РФ).
Необходимо отметить, что освобождение от применения ККТ не распространяется на соблюдение кассовой дисциплины. Кассовую дисциплину по-прежнему должны соблюдать все ИП, которые используют наличные денежные расчеты.
В большинстве случаев ИП приобретают ККТ в специализированных организациях и заключают договоры на техническое обслуживание с Центрами технического обслуживания (ЦТО). Цены на кассовые аппараты составляют примерно 10 000-15 000 тыс. руб. Тарифы на техническое обслуживание зависят от региона и сложности приобретаемой кассовой техники.
Модель приобретаемого кассового аппарата должна быть перечислена в «Государственном реестре контрольно-кассовой техники». При этом нужно учесть, что данный реестр периодически обновляется, и устаревшие модели из него исключаются. Сегодня практически для каждого вида деятельности предусмотрена своя модель ККТ - на рынке сейчас достаточно широкий спектр предлагаемого ПО для ККМ, которое учитывает нюансы деятельности предпринимателя. Это и работа с платежными картами, наименованиями товаров и услуг, бонусными картами и т д.
С 11 января 2014 года налоговые инспекции регистрируют кассовые аппараты только при наличии на них нового знака «Сервисное обслуживание». Образец нового знака утвержден приказом Минфина № 77н от 9 августа 2013 г.38
В попытке сэкономить предприниматели иногда задаются вопросом - «можно ли один кассовый аппарат использовать для двух ИП?», то есть добиться того, чтобы чеке отдельной строкой указывалось ИП Иванов или ИП Петров - в зависимости от ситуации. Такая ситуация законом не предусмотрена, поскольку кассовый аппарат может быть зарегистрирован только в отношении одного предпринимателя.
Использовать кассовый аппарат можно только после регистрации его в налоговой инспекции по месту жительства. Процесс регистрации регулируется «Положением о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и ИП» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 47039). Это положение содержит, в частности, требования к аппарату, в основном касающиеся его исправности, фискальной функциональности, наличия документов, наклеек и пломб.
Для регистрации ККТ в налоговый орган необходимо подать заявление по форме, установленной приказом ФНС России от 09.04.08 № ММ-3-2/[email protected], вместе с документами на эту технику. Регистрация осуществляется в пятидневный срок.
1.6. Индивидуальный предприниматель как работодатель
В ч. 4 ст. 20 ТК РФ41 работодатель определен как физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В этой же статье сказано о том, что в случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. Таким образом, к числу работодателей отнесены:
1) юридические лица (организации), вступившие в трудовые отношения;
2) физические лица, вступившие в трудовые отношения;
3) иные субъекты, наделенные правом заключать трудовые договоры.
С переходом страны к рыночной экономике, с развитием предпринимательства и ростом благосостояния отдельных представителей общества увеличивается число работодателей - физических лиц как участников рынка рабочей силы, стороны трудового договора.
Но большую часть работодателей, предоставляющих работу по трудовому договору наемным работникам, традиционно продолжают составлять юридические лица, т.е. организации.
Правовой статус работодателя-физического лица может быть связан с выполнением дополнительных обязанностей. В соответствии со ст.20 ТК РФ можно выделить следующие виды физических лиц, выступающих в качестве работодателя. Во-первых, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, физических лиц, осуществляющих профессиональную деятельность, подлежащую государственной регистрации и (или) лицензированию, например, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В-третьих, физических лиц, принимающих работников в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства.
Перечисленные работодатели-физические лица обязаны на основании ст. 303 ТК РФ:
1) оформить трудовой договор с работником в письменной форме;
2) уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, предусмотренных федеральными законами;
3) оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.
Работодатели – физические лица, использующие работников в личных целях, помимо этих обязанностей должны зарегистрировать трудовой договор в органе местного самоуправления по месту своего жительства ( в соответствии с регистрацией). Другие работодатели освобождены от обязанности регистрировать трудовой договор в органе местного самоуправления.
В качестве работодателя-физического лица могут выступать лица, достигшие возраста 18 лет либо признанные в установленном порядке эмансипированными. Данное правило вытекает из содержания ст. 26-27 ГК РФ, в которых определено возникновение дееспособности и деликтоспособности физических лиц. Отсутствие правосубъектности у физического лица не позволяет признать его субъектом трудовых отношений, в частности работодателем, так как дееспособность и деликтоспособность являются элементами его правового статуса. Для возникновения правосубъектности работодателя у физического лица установлены более строгие требования, чем для возникновения у человека и гражданина правосубъектности работника. Данные требования обусловлены тем, что работодатель призван организовать процесс труда работника и обеспечить его безопасность. За свои действия, которые нарушают трудовые права работников, работодатель должен нести установленную законодательством ответственность, то есть обладать деликтоспособностью. Деликтоспособностью в полном объеме обладают лица, достигшие возраста 18 лет либо признанные эмансипированными. После достижения указанного возраста или установления эмансипации физические лица могут обладать статусом работодателя. Тогда как правовой статус работника может быть приобретен и лицом в возрасте от 14 до 18 лет. Выполнение трудовой функции работника возможно и в том случае, когда физическое лицо не обладает в полном объеме деликтоспособностью, так как работник не несет ответственность за организацию и безопасность труда других лиц.42
Невыполнение работодателем-физическим лицом обязанности по обязательному страхованию работников не должно влечь для них неблагоприятных последствий. При установлении факта трудовых отношений органом по рассмотрению трудовых споров у работодателя-физического лица возникает обязанность по уплате страховых взносов за весь период трудовой деятельности работника. В свою очередь наличие решения о взыскании с работодателя-физического лица страховых взносов является основанием для включения в страховой стаж работника периода, за который взысканы указанные взносы.
1.7. Правовая ответственность индивидуального предпринимателя
ГК РФ не содержит специальной нормы, регулирующей вопросы ответственности индивидуальных предпринимателей. Однако в ГК содержаться положения, касающиеся размера ответственности граждан (ст. 24 ГК) и юридических лиц (56 ГК). Индивидуальный предприниматель по своему статусу является гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 23 ГК).
Как известно, на основании ст. 24 ГК гражданин, в случае причинения убытков неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, несет ответственность всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии со ст. 446 ГПК РФ не может быть обращено взыскание).
К ответственности индивидуальных предпринимателей применяются положения названной ст. 24 ГК, но с некоторыми особенностями. Дело в том, что граждане несут ответственность только при наличии вины (п. 1 ст. 401 ГК), а лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, несут ответственность вне зависимости от наличия вины, если не докажут, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы. Вообще, к отношениям, связанным с предпринимательской деятельностью, ГК предъявляет более жесткие требования (см., например, ст. 315, 322 ГК), значит, индивидуальные предприниматель несет более строгую ответственность, чем гражданин не предприниматель. Как справедливо отметила Е.А. Зверева: «главной особенностью гражданско-правовых отношений, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, является то обстоятельство, что уже сам по себе факт нарушения должником обязательств означает, что у кредитора появляется право требовать возмещения причиненных убытков или применения к должнику иных мер ответственности»43. Из изложенного следует вывод, что индивидуальный предприниматель несет ответственность гражданско-правового характера всем принадлежащим ему имуществом (за исключениями, установленными ст. 446 ГПК РФ) вне зависимости от его виновности, что подтверждается и судебной практикой44.
Согласно п. 3 ст. 23 ГК к деятельности индивидуальных предпринимателей применяются положения ГК, регулирующие деятельность коммерческих организаций. Как известно, юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Однако его учредитель (участник) или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица (п. 3 ст. 56 ГК), за некоторыми исключениями (установленными, например, ст. 75, п. 1 ст. 87, п. 1 ст. 95, п. 1 ст. 96, п. 2 ст. 107 ГК), в связи с чем, В. Семеусов считает, что у некоторых граждан прослеживается цель спрятать свою личность за статус юридического лица, ведь подобным образом учредители ограничивают свой имущественный риск, поскольку ответственность по обязательствам несет само юридическое лицо, а не его учредители45.
Таким образом, изложенное показывает, что совокупное применение норм ст. 23, ст. 24 и ст. 401 ГК к предпринимательской деятельности граждан юридически устанавливает более строгую ответственность индивидуальных предпринимателей как по сравнению с гражданами, не занимающимися предпринимательством, так и в сравнении с учредителями (участниками) или собственниками имущества юридического лица. Такое положение вряд ли можно признать обоснованным.
Конечно, общее правило о более строгой ответственности предпринимателя по сравнению с иными участниками имущественного оборота вовсе не означает, что и размер подлежащих возмещению убытков либо сумма неустойки для предпринимателя будет выше, нежели для лиц, не обладающих подобным статусом. В то же время, коммерческая организация и индивидуальный предприниматель являются субъектами хозяйственной деятельности, действуют на рынке одновременно, в силу чего закономерным является одинаковый подход к их ответственности. Сложившаяся ситуация с имущественной ответственностью индивидуальных предпринимателей связана с отсутствием факта обособления имущества, используемого в предпринимательской деятельности и в личных целях. Здесь следует заметить, что в ст. 24 ГК речь идет не только о тех активах, которые гражданин использует в предпринимательской деятельности, а также и о его остальном, личном имуществе. В юридической литературе неоднократно высказывалось мнение, что это является залогом использования предпринимателем всего своего интеллектуального и физического потенциала для эффективной предпринимательской деятельности46.
Ряд российских ученых указывают и на то, что ГК не проводит четкого разграничения обязательств личного и предпринимательского характера у индивидуального предпринимателя.
Так, например, Е.А. Зверева отмечает, что «гражданский кодекс не проводит четкой границы между имущественной ответственностью по обязательствам гражданина как индивидуального предпринимателя и ответственностью по личным обязательствам, не связанным с осуществлением гражданином предпринимательской деятельности», и что «до настоящего времени нет четкого определения, какую деятельность граждан включать в сферу предпринимательства, а какую признавать обычными действиями по распоряжению объектами своей собственности»47.
М. Чугунова также считает, что «ГК РФ не проводит четкой границы между имущественной ответственностью по обязательствам гражданина как индивидуального предпринимателя и ответственностью по личным обязательствам, не связанным с осуществлением гражданином предпринимательской деятельности»48.
Гражданин может «ответить добровольно» своим имуществом по своим обязательствам, в противном случае имеет место принудительное обращение взыскания на его имущество. Ст. 24 ГК указывает на возможность принудительного обращения взыскания по обязательствам гражданина на все его имущество, за исключением того имущества, на которое обращение взыскания невозможно. Исчерпывающий перечень такого - привилегированного - имущества устанавливает процессуальное законодательство49.
В своей практической деятельности суды нередко сталкиваются с гражданскими делами, в которых им приходится разрешать обозначенные вопросы.
Например, Верховный Суд Российской Федерации в своем Постановлении «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» от 18 ноября 2004 года № 2350 указал, что в тех случаях, когда не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя лицо приобрело для личных нужд жилое помещение или иное недвижимое имущество либо получило его по наследству или по договору дарения, но в связи с отсутствием необходимости в использовании этого имущества временно сдало его в аренду или внаем и в результате такой гражданско-правовой сделки получило доход (в том числе в крупном или особо крупном размере), содеянное им не влечет уголовной ответственности за незаконное предпринимательство.
На практике возникают спорные моменты, связанные с привлечением лица, прекратившего предпринимательскую деятельность, к ответственности по обязательствам, возникшим в период осуществление предпринимательской деятельности.
Как установлено судами, постановлением судебного пристава-исполнителя от 02.06.2008 возбуждено исполнительное производство на основании исполнительного листа № 075138 от 03.09.2004, выданного по делу № А70-3917/26-2004 Арбитражного суда Тюменской области по иску банка к предпринимателю о взыскании 885 617 рублей 16 копеек.
Учитывая, что на основании сведений из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей должник 29.05.2008 снят с учета, судебный пристав-исполнитель обратился в суд с заявлением о прекращении исполнительного производства.