Особенности налогового консультирования по НДФЛ

Заключение

Таким образом, на основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы по дипломной работе.
Основных целей налогового консультирования несколько:
 квалифицированное, системно-комплексное решение налоговых задач;
 построение оптимальной модели бизнеса с учетом специфики налого-плательщика, конкуренции и налоговых рисков;
 выбор наиболее выгодных и безопасных договорных конструкций и схем товарно-финансовых потоков.
Задачи налогового консультанта состоят в защите интересов своего клиента, в частности:
 спланировать предстоящие сделки с учетом налоговых последствий;
 оценить целесообразность снижения налоговых выплат;
 предупредить возникновение конфликтов с налоговыми органами;
 не допустить нарушения имущественных прав налогоплательщика.
Следует отметить, что для ...

Оглавление

Введение 3
Глава 1 Теоретические основы консультирования в системе налоговых правоотношений 6
1.1 Институт налогового консультирования: сущность и роль в налоговых правоотношениях 6
1.2 Налоговое консультирование физических лиц 16
1.3 Зарубежный опыт налогового консультирования 25
Глава 2 Особенности налогового консультирования по вопросам налогообложения доходов физических лиц 34
2.1 Методика налогового консультирования 34
2.2 Элементы НДФЛ как объект налогового консультирования 41
2.3 Анализ судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц 48
Глава 3 Основные направления совершенствования налогового консультирования 59
3.1 Совершенствование процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым консультантом 59
3.2 Повышение качества деятельности налоговых консультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ 70
Заключение 83
Список использованной литературы 86

Введение

Приоритетной задачей современной налоговой политики Российской Федерации является устранение административных барьеров и создание максимально комфортных условий для осуществления налогоплательщиками экономической деятельности. Достижение указанных целевых ориентиров обусловливает необходимость решения на теоретико-методологическом уровне проблемы формирования налоговых обязательств корпоративных налогоплательщиков и исполнения ими налоговой обязанности. Значительными возможностями в решении этой задачи обладает институт налогового консультирования, находящийся на этапе своего становления. Экономическая составляющая налогового консультирования основывается на рациональном выборе способов формирования налоговых обязательств исходя из целей достижения справедливости в распр еделении созданной стоимости в процессе реализации социального контракта, существующего между налогоплательщиками и публичной властью.
Рационализация налоговых издержек актуализирует потребность в сис-темном функционировании различных форм консультирования налогопла-тельщиков, которые должны рассматриваться как составной элемент современного налогообложения, гармонизирующий интересы участников налоговых отношений. Однако эффективная поддержка принимаемых налогоплательщиками решений затрудняется как отсутствием организационно-правового регулирования, так и недостаточной теоретической проработкой проблемы определения содержания налогового консультирования не только как независимой профессиональной деятельности, но и как публично-значимой услуги, которая призвана обеспечить прозрачность взаимодействия участников налоговых отношений.
Усложнение современного налогового законодательства требует расширения сферы консультационной поддержки, необходимой для исполнения экономическими агентами налоговой обязанности, что наиболее значимо для корпоративных налогоплательщиков, деятельность которых сопряжена со значительными налоговыми рисками. Развитие современных методов контроля за соблюдением законодательных норм со стороны налоговых администраций актуализирует для корпоративных налогоплательщиков задачи функционально-методического обеспечения подтверждения уровня рыночных цен совершаемых сделок в рамках зависимых отношений, в том числе – с целью заключения и реализации соглашений о ценообразовании, создания консолидированных групп налогоплательщиков, проведение мероприятий горизонтального монито-ринга. Совершенствование налоговых отношений в рамках институционального регулирования способствует повышению значимости налогового консультирования в профилактике налоговых правонарушений и предупреждении ущерба деятельности для корпоративных налогоплательщиков, обусловленного нерациональными с точки зрения возможных налоговых последствий управленческими решениями. Таким образом, данная тема весьма актуальна.
Целью дипломной работы является анализ особенностей налогового консультирования по вопросам налогообложения доходов физических лиц.
Для достижения поставленной цели требуется выполнить следующие задачи:
 охарактеризовать институт налогового консультирования, его сущ-ность, роль в налоговых правоотношениях;
 обозначить особенности налогового консультирования физических лиц;
 рассмотреть зарубежный опыт налогового консультирования;
 изложить методику налогового консультирования;
 описать элементы НДФЛ как объект налогового консультирования;
 проанализировать судебную практику по вопросам налогообложения доходов физических лиц;
 дать рекомендации по совершенствованию процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым кон-сультантом;
 предложить пути повышения качества деятельности налоговых кон-сультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ;
 сделать выводы по дипломной работе в целом.
Объектом исследования дипломной работы является налоговое консультирование по НДФЛ в системе правоотношений между участниками налогового процесса, предметом – особенности этих правоотношений.
Исходя из цели и задач дипломной работы, была определена ее структура, которая включает в себя три главы.
В первой главе работы дана общая характеристика института налогового консультирования, обозначена его сущность и роль в системе налоговых правоотношений, а также рассмотрен зарубежный опыт налогового консультирования.
Вторая глава посвящена анализу судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц, рассмотрена методика налогового консультирования, элементы НДФЛ как объекта налогового консультирования.
В третьей главе рассмотрен ряд проблем совершенствования процесса сбора информации и разработки собственных баз данных налоговым консультантом, а также предложены способы повышения качества деятельности налоговых консультантов в части формирования налоговой базы по НДФЛ.
Информационными источниками для написания дипломной работы по-служили данные судебной практики по вопросам налогообложения доходов физических лиц, а также опыт специалистов налогового консультирования в нашей стране и за рубежом.
Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, литера-турных источников, статей отечественных авторов, опубликованных в перио-дических изданиях.
В работе использованы такие методы и приемы как сопоставление, срав-нение, методы сравнительного анализа.

- внешние – это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на основе договора гражданско-правового характера;
- внутренние – это специалисты по налогам и сборам, состоящие в штате организаций.
Необходимые квалификационные требования к налоговым консультантам: базовое образование, опыт работы, дополнительная подготовка в области налогообложения.
Услуги консультанта заключаются в эффективном и оперативном реагировании на вопросы, связанные с налоговой сферой.
Для налогового консультанта важно выбрать обоснованную методику анализа финансового состояния организации. Таких методик достаточно много, особенно авторских. Это, пожалуй, одна из самых популярных тем для научных исследований последних лет. Однако рекомендуется придерживаться методик, закрепленных нормативно-правовыми документами.
Методика налогового консультирования – это методы и способы осуществления налогового консультирования. В налоговом консультировании применяются экспертная, процессная, проектная и обучающая модели налогового консультирования.
Экспертная модель налогового консультирования предполагает информирование и разъяснение руководителям и специалистам организации смысла, норм, правил и процедур, действующих в налоговом законодательстве. Помощь руководителям и специалистам организации по специальному запросу. При этом роль налогоплательщика выражается в обеспечении консультанту необходимой и оценка результатов работы специалиста по налоговому консультированию.
Достоинство данной модели налогового консультирования: минимальная затрата времени как для налогового консультанта, так и для налогоплательщика.
При экспертной модели налогового консультирования предполагает организацию и управление процессами сбора информации и ее анализа, а также разработки, для помощи принятия решений клиенту. Выбор форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. Разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления результатов проектирования.
Роль организации – заказчика  заключается в предоставлении необходимой информации консультанту для определения проблемы клиента, информирование и разъяснение специалистов организации налоговому консультанту по его специальному запросу. Внедрение разработанных и проанализированных способов решения проблемы заказчика.
Достоинство данной модели налогового консультирования: налоговый консультант, участвует в диагностическом этапе, для детального анализа проблемы и помощи принятия решения клиенту.
Процессная модель налогового консультирования заключается в организации и управлении процессами сбора информации и ее анализа, а также помощи выбора правильного решения представленных налоговым консультантом клиенту; выборе форм индивидуальной и групповой работы в рамках консультационных проектов, управление групповой работой. При данной модели налогового консультирования осуществляется разработка и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений, представления положительных результатов проектирования; сбор внешних и внутренних идей, оценка решений, полученных в процессе совместной с заказчиком работы, приведение их в систему рекомендаций, при необходимости участие во внедрении рекомендаций
При  процессной модели налогового консультирования налогоплательщик активно взаимодействует с консультантом в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Консультант высказывает свои идеи, соображения, предложения клиенту, для решения его проблем.  Клиент с консультантом анализирует проблемы и налогоплательщик выбирает подходящее решение проблемы. Достоинство процессной модели налогового консультирования заключается в том, что осуществляется совместная работа налогового консультанта и клиентом в качестве одной команды,  что дает возможность взаимного использования необходимых технических и информационных ресурсов, знаний и  опыта друг друга.
Обучающая модель налогового консультирования характеризуется предоставлением как теоретической, так и практической информации для налогоплательщика по соответствующей проблематике в форме лекций, семинарских занятий, тренингов, деловых игр, раздаточных материалов, формирование перечня рекомендованной литературы, разработка учебно-практических пособий, «кейсов» и т.д.
Роль организации – заказчика при данной модели  налогового консультирования сводится к формированию запроса на обучение, осознанному выбору целей, программы и формы обучения; к формированию учебных групп.
Данную модель налогового консультирования целесообразно использовать, когда организация-заказчик нуждается в помощи обучения.
В налоговом консультировании могут применять как формализованные, так и неформализованные методы обработки экономической информации.
Неформализованные методы основаны на отражении аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся: разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и прогнозирования.
Формализованные методы позволяют представить показатели в строгой зависимости (преимущественно математической). Среди них выделяют:
классические методы экономического анализа (балансовый способ, методы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный и логарифмический методы));
традиционные методы экономической статистики (метод средних величин, метод группировок, индексный метод);
математико-статистические методы изучения связей (корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ);
методы теории принятия решений (метод построения дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности).
Основные способы обработки информации, которыми пользуется налоговый консультант, - это сравнение и группировки.
Если рассматривать методы финансово-экономического анализа во временной детализации, то в российской практике до сих пор применяют преимущественно ретроспективный анализ, результаты которого очень значимы для налогового менеджмента.
Методы ретроспективного анализа (сравнение с прошлым периодом) позволяют выявить тенденции увеличения или уменьшения сумм налоговых баз и уплачиваемых налогов, а также их взаимосвязь с размерами хозяйственной деятельности и ее эффективностью.
Хотя, нельзя не отметить, в последние годы все большую актуальность приобретают методы перспективного анализа в виде налогового планирования.
Они используются для построения оптимальной учетной налоговой политики организации, позволяющей законными способами избегать роста налоговых платежей, опережающих темпы развития организации.
Рассмотрим элементы НДФЛ как объект налогового консультирования.
1.15 Элементы НДФЛ как объект налогового консультирования
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Большей части работающего населения в нашей стране этот налог известен как подоходный и связывают его, в основном, с заработной платой. Между тем, обязанность по уплате налога может возникнуть не только при начислении доходов, связанных с исполнением трудовых отношений. Плательщиком НДФЛ могут быть и пенсионеры, и даже дети (например, при продаже имущества, принадлежащего на праве собственности). Правда, за несовершеннолетних налог заплатят их родители.
Дадим краткую характеристику элементов НДФЛ как объекта налогового консультирования.
Порядок расчета и уплаты налога на доходы физических лиц установлен главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме1.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора1.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном законом.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров, налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено законом.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта.
Не подлежат налогообложению доходы:
1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Для наглядности остальные элементы НДФЛ представим в виде таблицы 2.
Таблица 2
Элементы НДФЛ
Элемент налога
Характеристика
Основание
Налоговый период
Календарный год
Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты
1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки
1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
виде платы за использование денежных средств членов "кредитного потребительского кооператива" (пайщиков), а также процентов за использование "сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом" средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения определенных размеров
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ, кроме доходов, получаемых:
в виде "дивидендов" от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%
4. 9% в отношении доходов
от долевого участия, полученных в виде дивидендов
виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления налога:
налоговыми агентами
отдельными категориями физических лиц
в отношении отдельных видов доходов
Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность
Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) .
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:
за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:
отдельные категории физических лиц
физические лица в отношении отдельных видов доходов