Методы начисления амортизаций в бухгалтерском учете и налоговом кодексе

Заключение

Работа посвящена вопросам бухгалтерского и налогового учета амортизации ОС.
Актуальность данной темы состоит в том, что от грамотности данной политики зависит размер налогообложения и соответственно возможности вкладывать свободные средства, остающиеся в распоряжении предприятия в обновление основных средств.
В работе проанализированы различные способы начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета и дан анализ работы по учеты ОС.
Несмотря на все разнообразие методов начисления амортизации, чаще всего как для целей бухгалтерского, так и налогового учета выбирается линейный метод. Он считается простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском учете, и в налоговом. Итак, ос ...

Оглавление

Введение 3
1. Амортизация основных средств, сущность, методы 4
2. Сравнительный анализ и оценка возможных способов амортизации основных средств общества 11
Заключение 14
Список использованной литературы 15
Приложения 16

Введение

В экономике нашей страны весьма стремительно развиваются различные формы собственности, складывается свободный рынок товаров, продукции и услуг, формируется рынок ценных бумаг и различных финансовых услуг.
Начиная с момента образования предприятия, хозяйствующий субъект оказывается под влиянием различных факторов внутренней и внешней среды: природно-климатических, демографических, социальных, экономических, в конечном итоге производственных: факторы живого труда, предметов и орудий труда, технологий и информационных средств и т.д.
Эффективное использование основных средств способствует увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления. От их технического уровня во многом зависит прибыль и рентабельность, т.е. конечные результаты работы предприят ия. Оснащенность предприятия оборудованием и рациональность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат.
Целью работы является изучение бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- исследовать теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского и налогового учета основных средств;
- проанализировать организацию использования различных методов амортизации основных средств.
Методической основой послужили Постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

Величина суммарного баланса будет изменяться на каждое 1-е число месяца и последовательно уменьшаться на суммы начисленной амортизации. Также суммарный баланс может уменьшаться по причине выбытия имущества. Увеличение суммарного баланса происходит при вводе в эксплуатацию объектов основных средств, их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения. Если срок полезного использования имущества заканчивается, величина суммарного баланса остается неизменной.Способ уменьшаемого остаткаСпособ уменьшаемого остатка исходит из предположения, что эффективность использования основных средств в предшествующий год выше, чем в последующий связи с тем, что ресурс работы основных средств постепенно исчерпывается.Сумма амортизационных отчислений за год при способеуменьшаемого остатка определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации. Норма амортизации исчисляется, исходя из срока полезного использования основного средства, коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Возможность применения коэффициента ускорения введена ПБУ 6/01, предусмотрена рядом нормативных документов для некоторых машин и оборудования. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений за год при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и следующего годового соотношения: в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производят, исходя из объема продукции в натуральном исчислении за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.В соответствии с действующим законодательством в целях налогообложения налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации (линейный или нелинейный), срок полезного использования основного средства в пределах амортизационной группы и не вправе менять выбранный метод в отношении используемого объекта основных средств в течении всего периода начисления.При расчете амортизации линейным методом норма амортизации применяется к первоначальной стоимости объекта и остается постоянной в течение всего периода, за исключением установленных законодательством случаев. При использовании нелинейного метода норма амортизации с коэффициентом 2 применяется к остаточной стоимости объекта и с течением времени постоянно уменьшается. Использование нелинейного метода является трудоемкой процедурой, так как вследствие отсутствия аналогичного метода в бухгалтерском учете возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".Сравнительный анализ методов показывает, что в первоначальный период начисления амортизации нелинейным методом суммы амортизационных отчислений превышают рассчитанные линейным методом, но впоследствии они постепенно снижаются. Действительно, общая налоговая выгода от применения того или иного метода начисления амортизации зависит от множества дополнительных факторов: стоимости имущества, сроков эксплуатации, периодичности обновления внеоборотных активов, диверсификации по группам. Если организация решит использовать нелинейный метод начисления амортизации, она должна быть готова к тому, что высвободившиеся денежные средства придется направить на капитальные вложения именно в начальный период применения данного метода.Организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту определяется срок полезного использования объекта основных средств. Амортизируемое имущество согласно НК РФ подразделяется в зависимости от срока полезного использования на 10 групп. Объекты, первоначальная стоимость которых менее 40 тыс. руб., не относят к основным средствам, а включаются в состав материальных расходов организации в полной сумме с момента ввода в эксплуатацию.Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трёх месяцев не приостанавливается.Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учётом их переоценки. Важно также подчеркнуть, что амортизационные отчисления по объекту начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. В бухгалтерском и налоговом учете существуют два случая приостановления начисления амортизации: перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев; ремонт, модернизация или реконструкция объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. Кроме того, в налоговом учете начисление амортизации также приостанавливается в случае передачи объекта основных средств по договору в безвозмездное пользованиеИтак, настоящее время в целях бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:- линейным;- уменьшаемого остатка;- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.В целях налогового учета различают линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В целях налогообложения суммы амортизации начисляются согласно п. 4 ст. 259 НК РФ на основании нормы амортизации, определенной для принятия объекта основных средств к налоговому учету. В налоговом учете основных средств амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Несмотря на все разнообразие методов начисления амортизации, чаще всего как для целей бухгалтерского, так и налогового учета выбирается линейный метод. Он считается простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском учете, и в налоговом. Таким образом, основным плюсом линейного метода является упрощение технического процесса. Однако начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем она выше, тем более привлекательной выглядит организация. В экономической литературе подчеркивается, что нелинейные методы помогают минимизировать налоговые платежи. Итак, сделаем заключительные выводы: в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно с учетом следующих обстоятельств:- ожидаемого срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;- нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.3. Установление минимального реального срока полезного использования в бухгалтерском учетеТаким образом, предлагается установление, минимальных реальных сроков полезного использования, так как завышение сроков полезного использования основных средств, установленных в целях бухгалтерского учета, приводит к увеличению и налога на имущество. В налоговом учете срок полезного использования определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. В случае приобретения объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при проведении реорганизации), можно использовать оставшийся срок полезного использования по данным предыдущего собственника. В налоговом учете срок можно выбирать в рамках интервала, установленного Классификацией основных средств, однако ближе к минимальному значению2. Сравнительный анализ и оценка возможных способов амортизации основных средств обществаНачисление амортизации служит в первую очередь не для создания источника для дальнейшего обновления основных фондов, а для компенсации издержек, понесенных частным собственником при вложении своего частного капитала в основные фонды. Таким образом, для собственников важно понимать влияние различных факторов на финансовый результат предприятия. Для демонстрации различий в начислении амортизации приведем конкретный пример. Например, предприятие в мае 2012г приобрело основное средство стоимостью 3000 000 руб., срок полезного использования 36 мес. Рассчитаем амортизацию линейным и нелинейным способом за весь срок полезного использования. Первоначальная стоимость основного средства 3 600 000 руб., срок полезного использования 36 мес. Рассчитаем амортизацию линейным и нелинейным способом за весь срок полезного использования. Результаты расчетов приведены в таблице 1Таблица 1 Сравнительный анализ линейного и нелинейного методов начисления амортизацииПериодСумма амортизации при линейном методе начисленияОстаточная стоимостьСумма амортизации при нелинейном методе начисленияОстаточная стоимостьянв.12100 000,003 500 000,00200 160,003 399 840,00фев.12100 000,003 400 000,00189 031,103 210 808,90мар.12100 000,003 300 000,00178 520,973 032 287,92апр.12100 000,003 200 000,00168 595,212 863 692,71май.12100 000,003 100 000,00159 221,312 704 471,40июн.12100 000,003 000 000,00150 368,612 554 102,79июл.12100 000,002 900 000,00142 008,122 412 094,67авг.12100 000,002 800 000,00134 112,462 277 982,21сен.12100 000,002 700 000,00126 655,812 151 326,40окт.12100 000,002 600 000,00119 613,752 031 712,65ноя.12100 000,002 500 000,00112 963,221 918 749,43дек.12100 000,002 400 000,00106 682,471 812 066,96Итого 20121 200 000,00 1 787 933,04 янв.13100 000,002 300 000,00100 750,921 711 316,04фев.13100 000,002 200 000,0095 149,171 616 166,86мар.13100 000,002 100 000,0089 858,881 526 307,99апр.13100 000,002 000 000,0084 862,721 441 445,26май.13100 000,001 900 000,0080 144,361 361 300,91июн.13100 000,001 800 000,0075 688,331 285 612,58июл.13100 000,001 700 000,0071 480,061 214 132,52авг.13100 000,001 600 000,0067 505,771 146 626,75сен.13100 000,001 500 000,0063 752,451 082 874,30окт.13100 000,001 400 000,0060 207,811 022 666,49ноя.13100 000,001 300 000,0056 860,26965 806,23дек.13100 000,001 200 000,0053 698,83912 107,41Итого 20131 200 000,00 899 959,55 янв.14100 000,001 100 000,0050 713,17861 394,23фев.14100 000,001 000 000,0047 893,52813 500,72мар.14100 000,00900 000,0045 230,64768 270,08апр.14100 000,00800 000,0042 715,82725 554,26май.14100 000,00700 000,0040 340,82685 213,44июн.14100 000,00600 000,0097 887,63587 325,81июл.14100 000,00500 000,0097 887,63489 438,18авг.14100 000,00400 000,0097 887,63391 550,55сен.14100 000,00300 000,0097 887,63293 662,92окт.14100 000,00200 000,0097 887,63195 775,29ноя.14100 000,00100 000,0097 887,6397 887,66дек.14100 000,000,0097 887,660,00Итого 20141 200 000,00 912 107,40  3 600 000,00 3 600 000,00 ГодСумма расходов на амортизациюПримечаниеСумма расходов на амортизациюПримечание2012г1 200 000,00 1 787 933,04 2013г1 200 000,00 899 959,55 2014г1 200 000,00 912 107,40 итого3 600 000,00 3 600 000,00 Сравнение расчета амортизации ОС линейным и нелинейным методом показывает, что в первый год при нелинейном метоле начисления амортизации амортизационные отчисления существенно выше на 148%,т.е. в части возмещения расходов собственников этот способ начисления амортизации выгоднее. Экономия на налоге на прибыль в первый год начисления амортизации ОС при использовании нелинейного метода может быть использована на покупку основных средств. Произведем расчет данной экономии: (1 787 933,04 – 1200 000) * 0,2 = 117 586, 61 руб.Однако, зачастую предприятия избегают резкого роста амортизационных отчислений, потому что происходит увеличение себестоимости продукции. Линейный метод начисления амортизации считается простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском учете, и в налоговом. Таким образом, основным плюсом линейного метода является упрощение технического процесса. Считается, что амортизация, рассчитанная линейным способом, не приводит к различиям между бухгалтерским и налоговым учетом. На практике же это далеко не так. Правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения во многом различны.