УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ НО «КОВЕРНИНСКАЯ ЦРБ»)

Важнейшим документом, регламентирующим бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, является учетная политика, которая оформляется приказом или распоряжением руководителя и формируется на год.
В первой части работы дано определение учетной политики. Учетная политика организации представляет собой внутренний документ организации, который раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Учетная политика подлежит утверждению руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Учетной политикой пункты инструкций по бюджетному учету должны не полностью копироваться, а только дополняться необходимыми аспектами. В учетной политике перечисляется перечень всех действующих н ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 6
1.1.Понятия, процесс и принципы формирования учетной политики 6
1.2. Задачи учетной политики, выбор формы и организации бухгалтерского учета 12
1.3. Особенности формирования учетной политики в бюджетных учреждениях 19
2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ НО «КОВЕРНИНСКАЯ ЦРБ» 26
2.1 Экономическая характеристика ГБУЗ НО «Ковернинская ЦРБ» 26
2.2 Организация бухгалтерского учета в учреждении 31
2.3 Анализ учетной политики учреждения 37
3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГБУЗ «КОВЕРНИНСКАЯ ЦРБ» 59
3.1.Рекомендации по изменению учетной политики в учреждении 59
Таблица 11 – Результаты исследования учетной политики 59
3.2. Экономический эффект от внедрения мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 74
ПРИЛОЖЕНИЯ

Контроль за исполнением бюджета организации, обеспечением полного и своевременного поступления доходов, использования средств бюджета по целевому назначению в современных условиях может быть эффективным лишь при четко организованной системе бухгалтерского учета исполнения бюджета и смет расходов, которая носит название бюджетного учета.
Специфические особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях обусловлены законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.
Уже доказано международной практикой, что действующая система учета не создает условий для эффективног о анализа налогово-бюджетной политики, измерения, мониторинга и оценки воздействия на экономику мер государственной бюджетной политики, а также долгосрочной устойчивости этих мер, поскольку кассовые операции не отражают адекватным образом ни момент осуществления операции, ни ее воздействие на экономику. Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного (муниципального) управления (общественного сектора). Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, причем, идет повсеместный переход от управления затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. При таких требованиях система национального бюджетного учета должна строится на других принципах и нацелена на применение других методов учета.
К сожалению, в настоящее время для многих государственных и муниципальных бюджетных учреждений первоочередная задача - достижение исполнения показателей бюджетного плана, при этом не уделяется должного внимание организации бухгалтерского учета и анализа с целью эффективности использования денежных ресурсов. Затратный подход в использовании бюджетных средств остается доминирующим. Поэтому очень важным в настоящее время для бюджетных учреждений становится разработка и соблюдение действенной учетной политики.
Все вышеизложенное делает необходимым проведение критического анализа существующих подходов к уточнению действующих процедур разработки соблюдения в бюджетных учреждениях учетной политики и подтверждает актуальность исследования.
Цель данной дипломной работы – рассмотреть методику и принципы формирования учетной политики на примере действующего учреждения, Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Новгородской области «Ковернинская ЦРБ».
Для осуществления цели необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить понятие, процесс и принципы формирования учетной политики;
- изучить задачи учетной политики на предприятии, выбор формы и порядка организации бухгалтерского учета;
- охарактеризовать особенности формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;
-исследовать организацию бухгалтерского учета в государственном учреждении здравоохранения;
- проанализировать особенности учетной политики в государственном учреждении здравоохранения;
- определить порядок проведения аудита учетной политики организации;
- составить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и учетной политики в бюджетном учреждении.
Предметом исследования выступает учетная политика бюджетного учреждения. Объектом исследования- отношения, возникающие при организации бухгалтерского учета и учетной политики в бюджетном учреждении.
Теоретической основой данной работы явились следующие методы: изучение нормативно-правовой базы; метод исследования – рассмотрение документов, необходимых для ведения учетной политики и наблюдение за их соответствием действующему законодательству; метод описания – приведение конкретной учетной политики бюджетного учреждения. Практическая значимость работы заключается в том, что в работе подробно рассматривается вопрос о применения учетной политики в бюджетном учреждении – это и составление политики, и выявление оснований применения ее в данном учреждении. Предпринята попытка раскрыть содержание правовых норм, закрепляющих правила применения учетной политики.
Рассматриваемая тема изучалась во многих трудах в современной научной литературе. Исследованием учетной политики и проблем, возникающих при ее составлении и исполнении занимались такие известные авторы, как: Макаревич В., С.Г. Хабаев О.Ю. Семенова, В.Е. Панин, И. Гарнов, С.В. Балдина и многие другие не менее выдающиеся специалисты.
Структура работы представлена введением, тремя главами и заключением.
Во введении обоснована актуальность темы, определены ее цель и задачи. В первой главе исследованы теоретические понятия учетной политики, ее нормативное обеспечение, процесс и принципы формирования учетной политики, особенности учетной политики в бюджетных учреждениях.
Во второй главе проанализированы особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении. Так же рассмотрена учетная политика в бюджетном учреждении, выделены ее недостатки.
В третьей главе разработаны предложения по совершенствованию учетной политики и бюджетного учета.
В заключении сделаны выводы по всей работе.
Методологической основой являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области учетной политики, монографическая и периодическая литература в области бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на основе данных бухгалтерского учета Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Новосибирской области «Ковернинская ЦРБ».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1.Понятия, процесс и принципы формирования учетной политики

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, который раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в определенном отчетном периоде. Руководитель предприятия утверждает учетную политику, и она применяется с 1 января следующего года после ее утверждения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а учетная политика для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).
Учетная политика должна быть разработана во всех организациях, как коммерческих, так и бюджетных. При существовании организации не один год, она предоставляет в налоговую инспекцию вместе с годовой отчетностью информацию только о новых способах учета [50, с.55]. Организация должна раскрывать способы ведения учета, которые приняты при формировании учетной политики, и которые оказывают существенное влияние на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности[9]. Важными являются способы ведения бухгалтерского учета, не имея знаний о которых сложно качественно и достоверно оценить финансовое положение предприятия, денежный оборот и результаты деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации, относятся:
- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
Если организация вновь создана, то учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть утверждена в срок, не позднее первой публикации бухгалтерской отчетности и не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации. Применение учетной политики должно быть со дня ее создания[3].

9.8. Аналитический учет по забалансовому счету 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
(Основание: п. 376 Инструкции N 157н)
9.9. В целях обеспечения управленческого учета вводится дополнительный забалансовый счет 27 "Программное обеспечение с неисключительными лицензионными правами". На забалансовом счете 27 учет программных продуктов ведется по балансовой стоимости. Аналитический учет по счету 27 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
(Основание: абз. 3 п. 332 Инструкции N 157н)
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Положение о комиссии по поступлению и выбытию активов в «Ковернинская ЦРБ»
1. Общие положения
1.1. Основными нормативными правовыми актами, использованными при разработке настоящего Положения, являются:
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н;
- Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834.
1.2. Состав комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - комиссии) утверждается ежегодно отдельным приказом руководителя.
1.3. Комиссию возглавляет председатель, который осуществляет общее руководство деятельностью комиссии, обеспечивает коллегиальность в обсуждении спорных вопросов, распределяет обязанности и дает поручения членам комиссии.
1.4. Комиссия проводит заседания по мере необходимости.
1.5. Срок рассмотрения комиссией представленных ей документов не должен превышать 14 календарных дней.
1.6. Заседание комиссии правомочно при наличии на нем не менее двух третей членов ее состава.
1.7. В случае отсутствия у учреждения работников, обладающих специальными знаниями, для участия в заседаниях комиссии могут приглашаться эксперты. Эксперты включаются в состав комиссии на добровольной основе.
1.8. Если договором, заключенным с экспертом, участвующим в работе комиссии, предусмотрена возмездность оказания услуг эксперта, оплата его труда осуществляется в пределах выделенных бюджетных ассигнований.
1.9. Экспертом не может быть лицо учреждения, на которое возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, используемые в целях принятия решения о списании федерального имущества.
1.10. Решение комиссии, принятое на заседании, оформляется протоколом, который подписывают председатель и члены комиссии, присутствовавшие на заседании.
2. Принятие решений по поступлению активов
2.1. В части поступления активов комиссия принимает решения по следующим вопросам:
- об определении, к какой категории нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относится поступившее имущество;
- о наличии признаков отнесения поступившего объекта нефинансовых активов к особо ценному движимому имуществу;
- об определении первоначальной (фактической) стоимости поступивших объектов нефинансовых активов;
- о сроках полезного использования поступивших объектов нефинансовых активов в целях принятия их к учету в составе основных средств и начисления по ним амортизации.
2.2. Принятие решений об отнесении поступившего имущества к объектам основных средств или материальным запасам осуществляется на основании Инструкции N 157н, других нормативных правовых актов.
2.3. Решение о первоначальной (фактической) стоимости объектов нефинансовых активов при их приобретении, сооружении, изготовлении (создании) принимается комиссией на основании контрактов, договоров, актов приемки-сдачи выполненных работ, счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов поставщика.
2.4. Первоначальной (фактической) стоимостью нефинансовых активов, поступивших по договорам дарения, пожертвования, оприходованных в виде излишков, выявленных при инвентаризации, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Текущая рыночная стоимость объектов недвижимого имущества определяется на основании оценки, произведенной в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
При определении текущей рыночной стоимости движимого имущества учреждения используются:
- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
2.5. Первоначальная (фактическая) стоимость нефинансовых активов при их безвозмездном получении от учредителя, а также других учреждений (организаций) определяется на основании данных о первоначальной стоимости предыдущего балансодержателя, указанной в акте о приеме-передаче, извещении (ф. 0504805).
2.6. В случае достройки, реконструкции, модернизации объектов основных средств производится увеличение их первоначальной стоимости. При приеме объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации комиссией оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).
2.7. Поступление нефинансовых активов оформляется комиссией следующими первичными документами:
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- другими документами по поступлению нефинансовых активов, предусмотренными Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н.
2.8. Решение о сроках полезного использования поступивших основных средств и начисления амортизации принимается комиссией в соответствии с п.44 Инструкции N 157н, учетной политикой учреждения, Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, документами производителя, входящими в комплектацию основных средств.
По объектам основных средств, по которым отсутствует информация о сроках полезного использования в Классификации основных средств и документах производителя, комиссия принимает решение самостоятельно с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
- гарантийного срока использования объекта;
- сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.
2.9. В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту комиссией пересматривается.
2.10. Присвоенный объекту инвентарный номер наносится материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии в порядке, определенном учетной политикой учреждения.
3. Принятие решений по выбытию (списанию) активов
3.1. В части выбытия (списания) нефинансовых активов комиссия принимает решения по следующим вопросам:
- о выбытии (списании) нефинансовых активов (в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом счете 21);
- о пригодности дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов, полученных в результате списания объектов основных средств;
- о выбытии периодических изданий, учитываемых на забалансовом счете 23.
3.2. Решение о выбытии имущества учреждения принимается в случае, если:
- имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа;
- имущество выбыло из владения, пользования, распоряжения вследствие гибели или уничтожения, в том числе помимо воли учреждения (хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации), а также невозможно установить его местонахождение;
- имущество передается другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти, органу местного самоуправления, государственному (муниципальному) предприятию;
- в других случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством РФ.
3.3. Решение о списании имущества принимается комиссией после проведения следующих мероприятий:
- осмотр имущества, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
- принятие решения по вопросу о пригодности дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления;
- принятие решения о возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от списанного имущества;
- установление причин списания имущества: физический и (или) моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, авария, стихийное бедствие, длительное неиспользование имущества, иные причины;
- установление лиц, виновных в списании имущества, до истечения срока его полезного использования;
- подготовка документов, необходимых для согласования решения о списании имущества с довольствующей службой.
3.4. Выбытие (списание) нефинансовых активов оформляется следующими документами:
- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
- Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144);
- Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230);
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- другими документами по выбытию (списанию) нефинансовых активов, предусмотренными Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н.
3.5. Оформленный комиссией акт о списании имущества утверждается руководителем учреждения после согласования с довольствующей службой.
3.6. До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается.
Реализация таких мероприятий осуществляется учреждением самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора и подтверждается комиссией.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Операции по распределению расходов ГБУЗ НО «Ковернинская ЦРБ»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Прямые расходы
Начислена заработная плата
сотрудникам, занятым в оказании:
- услуги 1
4 109 61 211
4 301 11 730
42 000
- услуги 2
4 109 62 211
100 000
Произведены начисления на заработную
плату:
а) в ПФР на страховую часть трудовой
пенсии (22%):
- по услуге 1
4 109 61 213
4 303 10 730
9 240
- по услуге 2
4 109 62 213
22 000
Б) в ФФОМС (5,1%):
- по услуге 1
4 109 61 213
4 303 07 730
2 142
- по услуге 2
4 109 62 213
5 100
В) в ФСС (2,9%):
- по услуге 1
4 109 61 213
4 303 02 730
1 218
- по услуге 2
4 109 62 213
2 900
Г) на травматизм (0,2%):
- по услуге 1
4 109 61 213
4 303 06 730
84
- по услуге 2
4 109 62 213
200
Произведено списание материалов:
- по услуге 1
4 109 61 271
4 105 36 440
5 316
- по услуге 2
4 109 62 271
4 800
Накладные расходы
Произведено начисление заработной
платы
4 109 70 211
4 303 11 730
28 000
Произведены начисления на заработную
плату:
- в ПФР на страховую часть трудовой
пенсии (22%)
4 109 70 213
4 303 10 730
6 160
- в ФФОМС (5,1%)
4 303 07 730
1 428
- в ФСС (2,9%)
4 303 02 730
812
- на травматизм (0,2%)
4 303 06 730
56
Отражены расходы:
- по услугам связи
4 109 70 221
4 302 21 730
8 200
- по транспортным услугам
4 109 70 222
4 302 22 730
9 000
- по коммунальным услугам
4 109 70 224
4 302 23 730
34 000
- на содержание имущества
4 109 70 225
4 302 25 730