Учет и анализ движения денежных средств

Заключение


При изучении изложенного выше материала можно убедиться, в том, что тема, изучаемая в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе является актуальной в современных условиях. Данная выпускная квалификационная (дипломная) работа посвящена изучению бухгалтерского учета и анализа денежных средств организации.
Задачи, поставленные в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе выполнены в полном объеме, а именно:
 исследование теоретических основ учета и анализа денежных средств;
 исследование порядка отражения информации о движении денежных средств в финансовой отчетности;
 изучение порядка учета денежных средств на расчетном счете и в кассе;
 проведение анализа движения денежных средств на примере организации ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН»;
 проведение анализа ликвид ...

Содержание


Введение 4
1 Теоретические основы движения и анализа денежных средств в организациях 8
1.1 Нормативное регулирование учета и анализа денежных средств 8
1.2 Значение и задачи учета денежных средств, функции денег 15
1.3 Основные формы безналичных расчетов и их характеристика 22
2 Учет движения денежных средств в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» 31
2.2 Учет кассовых операций 40
2.3 Учет движения денежных средств на расчетном счете 47
3 Анализ движения денежных средств в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» 53
3.1 Цели и задачи анализа в управлении денежными средствами 53
3.2 Оценка денежных потоков от текущей инвестиционной и финансовой деятельности организации 57
3.3 Анализ платежеспособности и ликвидности в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» 64
Заключение 70
Список используемой литературы 73
Приложения 79
Приложение А Приходный кассовый ордер 79
Приложение Б Расходный кассовый ордер 80
Приложение В Лист кассовой книги 81
Приложение Г Анализ счета 50 82
Приложение Д Платежное поручение 84
Приложение Е Выписка банка 85
Приложение Ж Анализ счета 51 86
Приложение З Баланс 87
Приложение И Отчет о финансовых результатах 92
Приложение К Отчет о движении денежных средств 93

Введение


Все предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляя производственную, торговую и хозяйственную деятельность, тем или иным образом вступают во взаимоотношения с другими организациями, предприятиями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти отношения основаны на всевозможных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и продажи продукции, товаров, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств между юридическими и физическими лицами осуществляются либо в безналичной форме через банки, либо наличными. Но при этом расчеты наличными деньгами имеют ограниченный характер и жестко регламентированы.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет первостепенное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном ис пользовании финансовых ресурсов.
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что контроль за сохранностью и приумножением денежных средств организации – важнейшая задача бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет большое значение для правильной организации наличного и безналичного денежного обращения, укрепления платежной дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов.
Кроме того, учет кассовых операций в организациях подлежит строгому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговой инспекции. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка организации расчетов по кассовым операциям к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.
Методической и теоретической основой дипломной работы послужили значительное количество специальной литературы, документация, учетные регистры по учету денежных средств, нормативные документы:
 Гражданский Кодекс РФ ч.1,2;
 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-ФЗ;
 Федеральный закон о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или расчетов с использование платежных карт)» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (ред. от 24.06.2012г. с изменениями от 07.05.2013г.);
 Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов по вкладам»;
 Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ №373-П;
 Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Для учета денежных средств применяются следующие счета, находящиеся в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности «Денежные средства»:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств являются:
Полный, точный и своевременный учет денежных средств операций по их движению;
Контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
Организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежной наличности;
Выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.
Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета и проведение анализа движения денежных средств на примере организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи учета денежных средств:
 исследование теоретических основ учета и анализа денежных средств;
 исследование порядка отражения информации о движении денежных средств в финансовой отчетности;
 проведение анализа движения денежных средств на примере организации ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН»;
 проведение анализа ликвидности и платежеспособности на примере организации ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН»;
 разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и их эффективного использования для организации ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН».
Предметом исследования являются вопросы учета и анализа денежных средств. Объект наблюдения – организация ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН».
Работа состоит из введения, трех частей, заключения и списка используемой литературы.
Во введении кратко обоснована актуальность темы, определяется степень ее изученности, установлены цель, задачи, объект, предмет и период исследования и объект наблюдения.
Первая глава является теоретической, в ней освящено нормативное регулирование учета денежных средств, значение и задачи учета и анализа денежных средств.
Вторая глава носит аналитический характер и отражает экономическую характеристику анализируемой компании. Также раскрыта организация учета денежных средств в кассе организации и на расчетном счете.
В третьей главе произведен анализ движения денежных средств, определены его цели и задачи. Кроме того в третьей главе произведена оценка ликвидности и платежеспособности исследуемой организации.
В заключении отражены основные итоги проделанной работы, определены, насколько достигнута цель и решены задачи, сформулированы предложения по практическому использованию полученных результатов.
В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, анализ, синтез, методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, сравнения и др.

Дт 50.1 Кт 71 – 294,30 руб. – возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:
Дт 50.1 Кт 73.2 – внесение средств в погашение недостачи по результатам инвентаризации.
В январе 2014 года по результатам инвентаризации инвентаря и оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 – стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 руб. – погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Наличные деньги из кассы выдаются только на основании расходных кассовых ордеров, которые подписываются генеральным директором ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» и главным бухгалтером. На ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» расходный кассовый ордер составляется и исполняется бухгалтером – кассиром. Все расходные и приходные ордера регистрируются в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров.
Также из кассы предприятия выплачиваются наличными деньгами расчеты с персоналом, в частности, заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т д. Данные выплаты кассир осуществляет на основании платежных ведомостей, содержащих на титульном листе разрешительной надписи о выдаче денег за подписями руководителя ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» и главного бухгалтера.
Если в течение трех рабочих дней после даты выдачи заработной платы некоторые сотрудники ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» не получили по какой-либо причине причитающиеся им выплаты, то в платежной ведомости в строке напротив фамилий этих сотрудников бухгалтер-кассир делает запись «Депонировано». После чего он составляет реестр депонированных сумм.
На общую сумму депонированной заработной платы составляется расходный кассовый ордер и она сдается в банк на расчетный счет.
Для ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» установлен лимит кассы 200 000 руб. Всю денежную наличность сверх установленного лимита, а также неиспользованные суммы заработной платы бухгалтер-кассир сдает в банк в течение 3-х дней.
Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН»:
1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
Дт 51 Кт 50.1 – внесены наличные денежные средства на расчетный счет;
По состоянию на 12 апреля 2014 года в кассе предприятия находилось 5 000 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 – 5 000 руб. – внесены денежные средства на расчетный счет.
2.  Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
Дт 70 Кт 50.1 – выдана из кассы заработная плата;
Дт 71 Кт 50.1 – выданы денежные средства в подотчет;
Дт 76.4 Кт 50.1 – выплачена депонированная заработная плата.
25 марта 2014 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру для приобретения канцелярских товаров. На основании приказа от 13 апреля 2014 года сотруднику было выдано 35 000 руб.
Дт 71 Кт 50.1 – 1 000 руб. – выданы денежные средства под отчет Савельевой И.Д.;
Дт 44 Кт 71 – 966 руб. - согласно авансовому отчету и приложениями к нему отражены в составе затрат расходы на канцтовары;
Дт 71 Кт 50.1 – 35 000 руб. – оплачены командировочные расходы.
5 сентября 2014 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 304 220 руб. – выплачена заработная плата;
7 сентября была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 9 600 руб. – депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 – 9 600 руб. – сдана на расчетный счет не выплаченная заработная плата.
15 сентября выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 9 600 руб. – получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 9 600 руб. – выплачена депонированная заработная плата.
Примеры бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» за февраль 2014 года представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» за февраль 2014 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы
50
51
100000
Выплачена из кассы заработная плата
70
50
81542
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств сдан в банк
51
50
12000
Оплачена ООО «Марго» наличными денежными средствами поставка товаров
50
62-1
12897
Выдано подотчет Комарову О.Д. на хозяйственные нужды
71
50
10000
Возвращен остаток подотчетной суммы Комаровым О.Д.
50
71
2120
Факты получения и выдачи денежных средств из кассы по расчетным документам (приходным и расходным ордерам) отражаются бухгалтером – кассиром соответствующими записями в кассовой книге.
Кассовая книга ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» прошнурована и скреплена печатью, все ее страницы пронумерованы. На последней странице кассовой книге указано количество страниц и заверено подписями генерального директора ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» и главного бухгалтера.
Операции по ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» отражаются на счете 50 «Касса». В дебете счета фиксируются поступления денежных средств, а по по кредиту – расход. [42, c.89]
2.3. Учет движения денежных средств на расчетном счете
Большинство расчетов в организации ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» осуществляются в безналичной форме через расчетный счет, на котором аккумулируются свободные денежные средства и поступления: выручка за проданную продукцию и товары, авансовые платежи, кредиты и займы и другие.
Безналичное обращение способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению наличных денег, снижению издержек обращения. Гражданским Кодексом Российской Федерации (статья 862 ГК РФ) установлены следующие формы безналичных расчетов:
- платежные поручения;
- чеки;
- аккредитивы;
- инкассо и другие формы, предусмотренные законом.
Безналичные расчеты проводятся через кредитные организации, которые имеют соответствующие лицензии и открывают банковские счета (пункт 3 статья 861 ГК РФ). Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Форма расчетов в Российской Федерации определяется правилами Центрального Банка Российской Федерации, действующими в соответствии с законодательством.
С расчетного счета ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» производится оплата поставщикам за приобретенный товар для перепродажи, материалы, основные средства, за коммунальные услуги, электроэнергию, оплата налогов и сборов в бюджеты различных уровней, возврат полученных кредитов и займов и другие платежи.
Расчеты платежными поручениями являются самой распространенной и используемой формой безналичных расчетов в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН».
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Содержание платежного поручения и предъявляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (статья 864 ГК РФ). Платежные поручения могут быть в бумажном и электронном виде, например в системе Клиент-Банк. С помощью платежных поручений могут производиться перечисления денежных средств:
1. За поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
2. Для предварительной оплаты товаров, работ и услуг;
3. Бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;
4. В целях возврата или размещения займов, кредитов и депозитов, а также уплаты процентов по ним;
5. Для осуществления периодических платежей и других.
Платежное поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты:
- порядковый номер платежного поручения и его дата;
- сумма денежных средств, перечисляемых по данному платежному поручению;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), наименование плательщика и получателя денежных средств, а также их платежные реквизиты:
- номер банковского счета;
- наименование банка, в котором открыт данный счет;
- корреспондентский счет и банковский идентификационный код (БИК) банка;
- основание осуществления платежа (назначение платежа).
Существуют некоторые отличия при заполнении платежных поручений в бюджет и внебюджетные фонды. Во-первых, очередность платежа, установленный законодательно порядок списания с банковского счета денежных средств от одного до шести. В первую очередь, происходит списание денежных средств по исполнительным листам, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, требований о взыскании алиментов. Во вторую, списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств, для расчетов по выплате выходных пособий, по выплате вознаграждений по авторскому договору. Далее списываются деньги , для расчетам по оплате труда с сотрудниками, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, и фонд обязательного медицинского страхования. Затем списываются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди. После этого списание по исполнительным листам, предусматривающих удовлетворение других денежных требований. В последнюю очередь обрабатываются платежные поручения по другим документам.
При оформлении платежей в бюджет помимо перечисленных выше реквизитов, указывается:
- показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации;
- проставляется значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации;
- показатель основания платежа, какой платеж текущий, добровольное погашение задолженности, погашение задолженности по требованию и так далее;
- показатель налогового периода, указывающий периодичность уплаты налога или конкретную дату уплаты налога;
- номер документа, на основании которого проводится платеж, если это платеж по требованию налоговых органов;
- показатель типа платежа, то есть уплата налога или сбора, либо пошлины, пени, штрафы, налоговые санкции, административные штрафы и так далее.
Учет операций по расчетному счету в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» ведется на активном бухгалтерском счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание. Начальное и конечное сальдо показывается по дебету счета 51.
Для учета собственных денежных средств, не поступивших на расчетный, валютный или специальные счета в банках, в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» применяется счет 57 «Переводы в пути». Этот счет используется в случаях вечерней инкассации выручки от продажи товаров. Также счет 57 «Переводы в пути» применяется в операциях по купле-продаже валютных средств. Банк как агент валютного контроля по распоряжению клиента списывает рублевые суммы с расчетного счета в текущий операционный день, а зачисляет иностранную валюту на валютный счет в следующие дни по мере исполнения взятой на себя обязанности. Такая же ситуация возникает при продаже валютной выручки, Возникающие по этим операциям валютные разницы списываются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Примеры бухгалтерских проводок в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН» в соответствии с хозяйственными операциями с участием счета 51 «Расчетные счета»:
1) Поступления на расчетный счет:
Дт 51 Кт 50 «Касса» – сдача выручки сверхустановленного лимита,
Дт 51 Кт 55 «Специальные счета» – перечислены средства со ссудного счета,
Дт 51 Кт 57 «Переводы в пути» – поступление инкассированной выручки,
Дт 51 Кт 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– поступления процентов по размещенным средствам
Дт 51 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» – получены денежные средства от ФСС на выплату пособий,
Дт 51 Кт 75 «Расчеты с учредителями» - оплата дополнительной эмиссии акций.
Дт 51 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступления денежных средств от покупателей и заказчиков.
2) Перечисления с расчетного счета:
Дт 50 Кт 51 - получены наличные по чеку на хозяйственные нужды,
Дт 55 «Специальные счета» Кт 51 – размещение денежных средств на депозитном счете банка,
Дт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 – оплата счетов поставщиков,
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Кт 51 – погашение основной суммы долга по кредиту и процентов,
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 – перечисление суммы оплаты труда на карточные счета работников,
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 - оплата налогов,
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию» Кт 51 – оплата взносов во внебюджетные фонды,
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 51 – оплата услуг банка.
Денежные средства в безналичной форме находятся также на специальных счетах в банках и учитываются на синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках».
Специальный счет открывается для организации в целях расчета с подотчетными лицами, которым предоставлено право пользования корпоративной банковской картой. Для получения карты заключается договор с банком и оформления карты на физическое лицо организации, например, на руководителя предприятия. Юридические лица могут открывать два вида карт. Первая расчетная карта – для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком суммы денежных средств, расчеты по которым осуществляются за счет денег организации, находящихся на ее банковском счете. Вторая карта – кредитная. Держатели карт могут осуществлять следующие операции:
- получение наличных денежных средств;
- оплата расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (оплата командировочных и представительских расходов, на территории РФ);
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории России;
- оплата топлива на АЗС.
Основанием для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр платежей или электронный журнал. Зачисление и списание денежных средств по карточным операциям осуществляется обычно не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей.
3. Анализ движения денежных средств в ООО «МЯСНОЙ ДВОРЪ-ВН»
3.1. Цели и задачи анализа в управлении денежными средствами
Интеграция зарубежного капитала в российскую экономику требует устранения трудностей в понимании иностранными партнерами информации, которая содержится в финансовой отчетности организаций. С этой целью финансовые отделы крупных компаний ежедневно анализируют финансовые рынки и отслеживают малейшие колебания в финансовом положении своей компании, компаний-партнеров и компаний -конкурентов.
Задачи финансового экономического анализа обусловливаются его содержанием как науки. Эти задачи сводятся к следующему.
изучение динамики основных экономических показателей деятельности организации, таких как объем производства продукции, работ, услуг и их реализации, численность персонала и производительность труда, материалоемкость продукции, затраты на единицу продукции, полученная прибыль и рентабельность;
изучение изменений произошедших в техническом, технологическом или организационном развитии производственной и социальной деятельности предприятия;
установление уровня использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации, основных производственных фондов, и их влияния на основные показатели эффективности экономической деятельности предприятия;
определение основных факторов, которые привели к появлению отклонений фактических, отчетных показателей деятельности организации от нормативных, достигнутых в предыдущих отчетных периодах, запланированных или среднеотраслевых;
поиск и измерение текущих и перспективных резервов роста эффективности производственной и финансовой деятельности предприятии, а также разработка комплекса мероприятий по их внедрению и использованию;
сбор и обобщение информации для принятия оптимальных управленческих решений, прогнозирования будущих результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
Для успешной работы любого предприятия в современных рыночных условиях необходим комплексный анализ рыночной ситуации, анализ и оценка всех взаимосвязанных факторов, которые влияют финансовую деятельность предприятия.
Методика проведения анализа и диагностики финансово-хозяйственного положения предприятия заключается в совокупности конкретных методов, способов и приемов изучения предмета исследования – предприятия.
Можно выделить общую и частную методику экономического анализа. Общая методика применяется при изучении и анализе различных объектов в разных отраслях экономики. Частная методика - это конкретизация общей методики с учетом особенности объекта исследования, типа производства или отрасли.
Применение любой методики предполагает использование определенного набора и последовательности действий:
определение объекта анализа;
формулирование целей и задач анализа;
утверждение системы показателей для исследования объекта анализа;
утверждение последовательности проведения аналитических действий;
выбор методов, способов и приемов исследования объекта анализа;
определение источников данных для проведения анализ;
выбор технических средств для использования в аналитической обработке информации;
определение документов для оформления результатов анализа;
установление потребителей результатов анализа.
Определение задач проведения финансово-экономического анализа имеет первостепенное значение, т.к. от поставленных задач зависит комплекс проводимых мероприятий, объем исследуемых показателей и методика проведения анализа.
Основные источники информации для проведения анализа – это данные управленческого и бухгалтерского учета.
Цель анализа финансовой отчётности (АФО) является получение ключевых (наиболее информативных) параметров дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия.
Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учётом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.
Объект анализа – это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчётности могут быть:
1. финансовое состояние;
2. финансовые результаты;
3. деловая отчётность и т.д.
Субъект анализа – человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий финансовые отчёты аналитического характера для руководства, т.е. аналитик.
Пользователь финансовой отчётности – юридическое (физическое) лицо заинтересованное в информации об организации (ПБУ 4/99).
Перечень вопросов, исследуемых в процессе анализа финансовой отчетности, зависит от сферы экономических интересов основных групп пользователей информации о различных аспектах деятельно­сти организации.
Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчётности можно на две категории: внешние и внутренние.
1. внутренние (менеджеры компании, наемные работники);
2. внешние: непосредственно заинтересованные (государство, в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, собственники средств и др.); косвенно заинтересованные (аудиторские службы, биржи ценных бумаг, консультанты по финансовым вопросам, законодательные органы, юристы, банки, инвесторы, пресса и СМИ, государственные органы статистики, профсоюзы).
Содержание анализа финансовой отчетности для различных пользователей представлено в таблице 4.
Таблица 4
Содержание анализа финансовой отчетности для различных пользователей информации
Пользователь информации
Содержание анализа финансовой отчётности
Внутренние пользователи
Менеджеры организации
Оценка эффективности использования производствен­ных и финансовых ресурсов, выявление резервов ее повышения;
Анализ динамики продаж товаров и продукции, оценка рентабельности отдельных сегментов деятельности;
Анализ соотношения доходов и расходов, выявление путей оптимизации финансовых результатов деятель­ности организации;