Организация расчётов с пенсионном фондом и пути их совершенствования

В данной дипломной работе рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом.
В настоящее время актуальность данной темы обусловлена тем, что бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом является одним из наиболее сложных участков учета на предприятии, поскольку требует своевременного обновления знаний в данной области персонала, ответственного за ведение данного участка.
Для того, чтобы выполнить цель данной дипломной работы, а именно - изучить сущность и порядок организации учета расчетов с Пенсионным фондом на предприятии, мы выбрали в качестве объекта исследования хозяйственно-финансовую деятельность компании ООО «Олимп» в части организации учета расчетов с Пенсионным фондом. На примере данной компании мы детально изучили ведение бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным ф ...

Введение 3
1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным фондом 5
1.1 Понятие и роль внебюджетных фондов 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с Пенсионным фондом 9
1.3 Характеристика Пенсионного фонда 12
2. Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом 17
2.1 Порядок организации расчетов с Пенсионным фондом 17
2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом 24
2.3 Формирование отчетности по расчетам с Пенсионным фондом 27
3. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Олимп» 30
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 30
3.2 Аналитический и синтетический учет отчислений в Пенсионный фонд в ООО «Олимп» 35
3.3 Недостатки в организации учета расчетов с Пенсионным фондом и рекомендации по его совершенствованию 43
Заключение 46
Список литературы 49
Приложения

В рыночных условиях эффективность деятельности организации в основном определяется эффективностью организации системы налогообложения в целом и в частности организации расчетов с внебюджетными фондами.
Актуальность изучения механизма учета расчетов с внебюджетными фондами в целом и с Пенсионным фондом в частности, обусловлена тем, что учет расчетов с Пенсионным фондом регулируется множеством нормативных документов, включает предоставление регулярных отчетов в Пенсионный фонд и расчет отчислений. Для того, чтобы избежать налоговых и прочих штрафов важно организовать правильный учет на предприятии.
Целью данной работы является, изучение сущности и порядка организации учета расчетов с Пенсионным фондом на предприятии.
В соответствии с этим, данная работа решает следующие задачи:
- изучение о бщих принципов организации учета расчетов с ПФР;
- анализ используемой нормативно-правовой базы;
- изучение бухгалтерских проводок по учету расчетов с ПФР;
- анализ учета на примере ООО «Олимп»;
- предложения путей совершенствования учета расчетов с пенсионным фондом предприятия.

5
Пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты налога в части, направляемой в ПФР (оплата)
69.2
51
6.
Возврат излишне перечисленной суммы налога в части, зачисляемой в ПФР
51
69.2
Таким образом, мы рассмотрели стандартную корреспонденцию счетов, используемую обычным коммерческим предприятием для учета его расчетов с пенсионным фондом.
Аналогичная корреспонденция счетов используется также для расчетов с прочими внебюджетными фонами, при этом изменяется только наименование соответствующего субсчета, открываемого к счете расчетов с фондами (счету 69).
При ведении бухгалтерского учета в программе 1С данная корреспонденция счетов формируется в программе автоматически, при вводе соответствующего документа, и автоматически учитывается при формировании отчетности.
2.3 Формирование отчетности по расчетам с Пенсионным фондом
Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета.
 С 01.01.2015 года изменены сроки предоставления отчетности, помимо этого установлены разные сроки для предоставления отчетов на бумажном носителе и в электронном виде:
 в ПФР – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (форма РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование);
В 2010-2013 годах в ПФР вместе с Расчетом по начисленным и уплаченным взносам (по форме РСВ-1 ПФР) подавались сведения персонифицированного учета. С 2014 года введена единая форма отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и персонифицированных сведений: форма РСВ-1 ПФР дополнена разделами, посвященными индивидуальным сведениям персонифицированного учета.
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью. До 2015 года предел составлял 50 человек.
 Контрольные функции по начислению и уплате взносов законом возложены на внебюджетные фонды: ПФР и ФСС. Максимальное время проведения выездной проверки - два месяца. На камеральную проверку каждого представленного расчета дается три месяца.
В 2015 году выездные проверки могут проводиться за 2014, 2013 и 2012 годы.
Ответственность плательщиков за несвоевременное представление расчета по взносам, а также нарушение порядка подачи отчетности предусмотрена ст. 46 № 212-ФЗ.
Штраф за непредставление расчета в срок рассчитывается от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Размер штрафа не зависит от периода просрочки представления расчета и составляет 5% за каждый полный (неполный) месяц со дня, установленного для подачи расчета, но не более 30%. Не зависит от периода просрочки и минимальная сумма штрафа: с 1 января 2012 г. он равен 1000 руб.
За несоблюдение порядка подачи расчета в электронном виде предусмотрен штраф в размере 200 руб.
 Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы по ЕСН и взносам в ПФ РФ.
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.
По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предприятие обязано сдавать отчеты, приведенные в Таблице 2.3.1 ниже.
Таблица 2.3.1
Отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Период
Отчет
квартал, полугодие, 9 месяцев
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
год
Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета
Участок расчетов с пенсионным фондом обычно ведется тем же бухгалтером, который ответственен за ведение участка заработной платы и расчетов с прочими внебюджетными фондами.
Данный участок обычно имеет повышенную сложность и требует более высокой квалификации бухгалтера, в отличии от прочих более простых участков, что связано с тем, что расчеты с пенсионным фондом предполагают обширные знания нормативной литературы, законодательства и постоянного контроля за изменениями, вносимыми как в законодательные акты, так и в формы отчетности, которую необходимо заполнять и сдавать в пенсионный фонд на регулярной основе.
В связи с этим, на любом предприятии рекомендуется своевременно повышать уровень компетенции ответственных сотрудников, в частности посредством прохождения обучающих курсов повышения квалификации.
В данный момент рынок предлагает множество вариантов данного обучения, которые широко используются предприятиями.
3. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Олимп»
 
3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Олимп»» основано в 2009 году. Как и любое коммерческое предприятие, Общество осуществляет свою деятельность в целях получения прибыли. Основным видом деятельности является Прядение хлопчатобумажных волокон.
Также у предприятия есть следующие дополнительные виды деятельности:
прядение шерстяных волокон кардное;
производство натуральных шелковых, искусственных и синтетических волокон;
изготовление готовых текстильных изделий, кроме одежды;
изготовление канатов, веревок, шпагата и сетей;
изготовление чулочно-носочных изделий;
специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;
прочее.
Общество имеет права и несет обязательства, предусмотренные Федеральными законами и Уставом предприятия.
Вклады в уставный капитал вносятся деньгами, если иное не предусмотрено решением Общего собрания акционеров организации.
В обществе принята Учетная политика, устанавливающая:
общую организацию, формы и технологии бухгалтерского учета (в частности, учета расчетов с Пенсионным фондом);
методологические особенности бухгалтерского учета расчетов с Пенсионным фондом;
порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности.
Общество имеет организационную структуру представленную на рисунке 3.1.1.
Рис. 3.1.1 Организационная структура ООО «Олимп»»
Руководителем предприятия является генеральный директор, в его непосредственном подчинении находятся главный бухгалтер, заместители по экономике, продажам и кадрам и заместители по производственной части – заместитель по ниточному производству и заместитель по прядильному производству. Каждый из заместителей отвечает за свой отдел (свою часть производства).
Например, заместитель по ниточному производству руководит цехом ниточного производства, имеет в своем подчинении начальника цеха, несколько старших мастеров, несет ответственность за выполнение плана производства, который получает от экономического отдела, возглавляемого заместителем по экономике.
Заместитель по экономике отвечает за экономический отдел, занимающийся:
- планированием объема производства;
- составлением бюджета на год, на 5 лет, а также текущих месячных и квартальных бюджетов и планов;
- проведение план-факт анализа;
- прочее.
Бухгалтерская служба осуществляет учет операций и контроль за рациональным и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов организации. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и двух бухгалтеров и подчиняется непосредственно руководителю общества (генеральному директору). Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в программе 1С.
За ведение учета расчетов с Пенсионным фондом отвечает бухгалтер по налогам. Главный бухгалтер осуществляет функцию контроля над данным участком, раз в квартал сверяет данные синтетического и аналитического учета, также проверяет правильность отражения данных операций в отчетности.
Бухгалтерский учет в компании организован в соответствии нормативными документами, в частности с типовым планом счетов; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; прочими нормативными документами. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации
Общество действует на основании устава. Согласно Уставу организации, она является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации. Уставный капитал составляет 1 000 000 рублей. Общество имеет 37 сотрудников
Основные показатели деятельности компании приведены в Таблице 3.1.1 ниже.
Таблица 3.1.1
Показатели
2013
2014
2015
Абсолютные отклонения
Темпы роста, %
2014/ 2013
2015/
2014
2014/
2013
2015/ 2014
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка,
тыс. руб.
1 230 200
1 170 450
1 126 020

(59 750)

(44 430)

(4,86)

(3,80)
Себестоимость продаж,
тыс. руб.
1 045 600
995 600
970 066
(50 000)
(25 534)

(4,78)

(2,56)
Коммерческие расходы,
тыс. руб.
15 250
14 700
13 470

(550)
(1 230)

(3,61)

(8,37)
Управленческие расходы,
тыс. руб.
37 640
35400
32 450
(2 240)
(2 950)

(5,95)

(8,33)
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
184 600
174 850
155 954

(9 750)
(18 896)

(5,28)
(10,81)
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
131 710
124 750
110 034

(6 960)

(14 716)

(5,28)

(11,80)
Чистая (нераспределенная) прибыль, тыс. руб.
72 441
68 613
60 519

(3 828)

(8 094)

(5,28)

(11,80)
Рентабельность продаж (по прибыли от продаж), %
15,01
14,94
13,85

(0,07)

(1,09)

(0,45)

(7,29)
Финансовая рентабельность по чистой прибыли, %
5,89
5,86
5,37

(0,03)

(0,49)

(0,45)

(8,32)
Показатели деятельности предприятия ООО «Олимп»
Согласно представленной в Таблице 3.1.1 информации, читая прибыль компании сократилась на 11,8% в 2015 году в сравнении с результатом 2014 года. В 2014 году также были снижение чистой прибыли в сравнении с 2013 годом на 5,28%.
Снижение чистой прибыли (аналогично снизились и прибыль до налогообложения и прибыль от продаж) связано со снижением объема выручки на 3,8% в 2015 году в сравнении с результатом 2014 года и на 4,86% в 2014 году в сравнении с результатом 2013 года (снизилась также и себестоимость, но в меньшей степени).
Снижение выручки связано с сокращением спроса на продукцию в связи с общим спадом в экономике.
Показатель «рентабельность» рассчитывается следующим образом:
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Выручка
Рентабельность продаж на данном предприятии также сократилась, что связано с общей негативной тенденцией по снижению выручки, расходов и общего спада в деятельности компании.
Отчетность компании см.Приложения 1- 3.
Для того, чтобы понять причины спада в экономическом положении на данном предприятии руководство решило произвести анализ каждого участка учета, начиная от закупок сырья и заканчивая получением денежных средств за реализованную продукцию.
Поскольку налогообложение также является существенной статьей расходов, руководство также решило проанализировать корректность учета каждого налога и своевременность, и аккуратность предоставления отчетности в налоговые органы и прочие внебюджетные фонды.
В связи с этим, в данной курсовой работе мы рассматриваем один из участков учета на данном предприятии. А именно расчеты с Пенсионным фондом.
Рассмотрим порядок организации учета и проанализируем его в следующих параграфах.
3.2 Аналитический и синтетический учет отчислений в Пенсионный фонд в ООО «Олимп»
На предприятии ООО «Олимп» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Пенсионный фонд используются следующие регистры:
расчетные ведомости;
свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;
свод проводок по заработной плате (карточка счета).
Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом на ООО «Олимп» ведет бухгалтер, ответственный за участок расчетов по заработной плате и связанных с ней налогов. Ответственный бухгалтер на основании данных расчетно-платежных ведомостей ежемесячно на протяжении года формирует индивидуальную карточку на каждого работника, в которой отражаются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений.
В данную карточку нарастающим итогом вносятся:
суммы ежемесячных начислений (всего);
выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;
выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;
выплаты, не облагаемые в ФСС.
В конце года создается сводная карточка по всем сотрудникам компании в целях аналитики налогового учета.
На основании начисленной оплаты труда определяется налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого в Пенсионный фонд.
Налог, уплачиваемый в Пенсионный фонд, рассчитывается на основании определенной налоговой базы и определенной ставки налога и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.
В ООО «Олимп» оплата труда предоставляется в окладной форме в соответствии со штатным расписанием.
За 12 месяцев 2015 года в компании ООО «Олимп» не было таких операций как:
получение компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении;
больничные.
Соответственно, фонд оплаты труда был представлен начислением окладов в соответствии со штатным расписанием, а также отпускными.
Рассмотрим организацию учета расчетов с Пенсионным фондом на предприятии ООО «Олимп».
1. Рассмотрим расчет суммы пенсионных отчислений на примере сотрудника Сорокиной М.А, работающей в должности старшего экономиста.
Данный сотрудник, согласно штатному расписанию, получает ежемесячно оклад в сумме 71 100 рублей.
Соответственно, за январь 2015 года Сорокина М.А получила оклад 45 000 рублей. На основании данный личной карточки данного работника за январь были рассчитаны следующие суммы к уплате в Пенсионный фонд РФ:
71 100 * 22% = 15 642 рубля
Таким образом, за период с января по октябрь 2015 года данный сотрудник получала ежемесячно оклад в сумме 71 100 рублей, с которого ежемесячно начислялся налог в Пенсионный фонд РФ в размере 15 642 рубля.
За 10 месяцев 2015 года накопительным итогом сумма оплаты труда данного сотрудника составила:
71 100 рублей *10 месяцев = 711 000 рублей
Таким образом, за 10 месяцев 2015 года сумма оплаты труда Сорокиной М.А достигла предельной величины в размере 711 000 рублей, установленной в качестве предельной величины базы для начисления налога в ПФР на 2015, установленной Постановлением правительства РФ от 04 декабря 2014 г. № 1316 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2015 года».
Соответственно за ноябрь и декабрь 2015 года налог, уплачиваемый в Пенсионный фонд РФ с заработной платы данного сотрудника рассчтывался следующим образом:
71 100 рублей * 15% = 7 100 рублей.
Таким образом, мы рассмотрели механизм расчета суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ на примере оплаты труда сотрудника Сорокиной М.А.
2. Рассмотри бухгалтерские проводки по учету расчетов с Пенсионным фондом за август 2015 года на примере сотрудника Сорокиной М.А, по которой мы произвели расчет налога, подлежащего уплате в Пенсионный фонд..
Бухгалтерский учет в ООО «Олимп» ведется с использованием программы 1С: Предприятие. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению социальных налогов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:
69.1 - Социальное страхование (ФСС);
69.2 - Пенсионное обеспечение;
69.3 - Медицинское страхование;
69.3.1 - ФФОМС (Федеральный);
69.3.2 - ТФОМС (Территориальный);
69.11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС).
Рабочий план счетов организации составлен в соответствии с общепризнанным установленным Планом счетов.
Поскольку счет 69 является пассивным, начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, при этом расчеты (перечисления в фонды и бюджет) производятся по дебету.
При формировании на данном счете кредитового сальдо у предприятия образуется долг перед бюджетом и фондами.
При формировании на данном счете дебетового сальдо у предприятия образуется переплата перед бюджетом и фондами.
По итогам месяца ответственный бухгалтер производит проводки по начислению заработной платы, далее формирует операцию «Закрытие месяца». В результате данной операции в автоматическом режиме начисляются налоги с начисленной оплаты труда и распределяются их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, сформированные за август 2015 года по заработной плате Сорокиной М.А в Таблице 3.2.1.
Таблица 3.2.1
Проводки, сформированные за август 2015 года по заработной плате Сорокиной М.А
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма,руб
Дебет
Кредит
1.
Оплата труда (начисление)
26
70
71100
2.
Налог в части, направляемой в ПФР (начисление)
26
69.2
15642
 
Продолжение Таблицы 3.2.1
3.
Налог в части, направляемой в Пенсионный Фонд РФ (оплата)
69.2
51
15642
4.
Выплата заработной плат работнику
70
51
71100
При этом, данные операции производятся на основании следующих документов:
1. Оплата труда (начисление) - Расчетно-платежная ведомость за август 2015
2. Налог в части, направляемой в ПФР (начисление) - Бухгалтерская справка
3. плата заработной платы оплата налога – Платежные поручения
Налог, подлежащий перечислению в Пенсионный фонд за август 2015 года, был оплачен 10 сентября 2015.
3. Расчет налога, направляемого в Пенсионный фонд за 2015 год на предприятии ООО «Олимп».
Рассмотрим расчет общей суммы налоговых начислений по всем сотрудникам компании ООО «Олимп» за 2015 год.
Штатное расписание ООО «Олимп» представлено в Таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2
Штатное расписание ООО «Олимп» за 2015 год
Должность
Количество штатных единиц
Оклад
Генеральный директор
1
120 000
Зам.Генерального Директора
1
90 000
Продолжение Таблицы 3.2.2
Главный бухгалтер
1
80 000
Заместитель Главного бухгалтера
1
60 000
Бухгалтера
5
50 000
Заместитель по ниточному производству
1
85 000
Заместитель по прядильному производству
1
85 000
Заместитель по экономике
1
80 000
Заместитель по продажам
1
80 000
Заместитель по кадрам
1
65 000
Мастер по ниточному производству
8
55 000
Мастер по прядильному производству
8
55 000
Экономист
2
71 100
Менеджер по продажам
4
50 000
Специалист по кадровому учету
1
40 000
Итого
37
1 066 100
На основании данного штатного расписания и ставок налога, произведем расчет годовой суммы налога, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ в Таблице 3.2.3.
Таблица 3.2.3.
Расчет годовой суммы налога, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ
Должность
Количество штатных единиц
Оклад
Годовой оклад
Сумма до 711тыс.руб
Сумма, превышающая 711 тыс.руб
Налог
1
2
3
4=3*12
5
6=4-5
7=5*22%+6*10%
Генеральный директор
1
120000
1440000
711000
729000