особенности возмещения ндс из бюджета

 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате написания работы сделаны следующие выводы и предложения.
Налоги представляют собой обязательные платежи (денежные взносы) физических и юридических лиц государству как изъятие части дохода в заранее определенном, установленном законом порядке. Легальный, законный характер платежей – важнейшая черта налоговой системы. Уплата налогов является одной из главных обязанностей гражданина. Налоговое правонарушение влечет за собой административные, финансовые санкции и другие виды ответственности. Вместе с тем в демократическом, правовом государстве налоги все больше приобретают форму добровольного участия всех граждан в обеспечении доходной части бюджета всех уровней. Налогообложение все больше осуществляется с согласия граждан, выраженного через механизм прямой или пред ...

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5
1.1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость 5
1.2 Экономическая природа налога на добавленную стоимость 10
1.3 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации 13
2 ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ИЗ БЮДЖЕТА 25
2.1 Объективные предпосылки возникновения злоупотреблений правом на возмещение налога на добавленную стоимость 25
2.2 Общие положения обложения налога на добавленную стоимость в России 30
2.3 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке России 34
2.4 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 50
3 ПРОБЛЕМЫ ПРОЦЕССА ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ ИХ РАЗРЕШЕНИЯ 56
3.1 Практика возмещения налога на добавленную стоимость налоговыми органами: основные данные (на примере межрайонной ИФНС России №18 по г.Санкт-Петербургу) 56
3.2 Проблемы возмещения налога на добавленную стоимость в практике налоговых органов 56
3.3 Возможные пути разрешения проблем возмещения налога на добавленную стоимость 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 86

 

ВВЕДЕНИЕ

Задача повышения эффективности налогообложения ставится во всех программных документах последних лет, касающихся макроэкономической бюджетной и налоговой политики. В них указывается на необходимость ориентации бюджетной стратегии России, включая налоговую политику, на экономическое и социальное развитие при безусловном учете критериев эффективности и результативности. Это свидетельствует о необходимости актуальности изучения эффективности налогообложения и роли налоговой системы применительно к отечественной хозяйственной среде.
Интерес к налогу на добавленную стоимость впервые проявился в1920-х годах, в это время он рассматривался как разновидность налога с продаж. Налог на добавленную стоимость может быть определен как взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости н а данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.
В настоящее время Налог на добавленную стоимость представляет существенный интерес, поскольку он является одним из основных источников доходов Федерального бюджета страны. Это и определяет актуальность выбранной темы. Тем более, в последние годы все более динамичное развитие получает развитие международной торговли.
В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является НДС. Основная функция НДС – фискальная. Целью данной дипломной работы является исследование проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и предложение путей урегулирования механизма возврата налога на добавленную стоимость.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- уточнить экономическую природу и исследовать российскую систему налогообложения НДС;
- изучить практику возмещения НДС налоговыми органами;
- выявить причины необоснованного возмещения НДС;
- сформулировать методические подходы определения НДС, исключающие возможность необоснованного возмещения налога, и рекомендации по практическому применению механизма налогообложения добавленной стоимости.Рассматривая тему: «Особенности возмещения НДС из бюджета», в данной дипломной работе использовались в основном Налоговый кодекс (часть II, глава 21) - статьи, предусматривающие механизм обложения налогом на добавленную стоимость и порядок возмещения НДС из бюджета по операциям, как на внутреннем рынке, так и экспортируемого товара.При этом использованы следующие учебные пособия, например:
1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М, 2014.
2. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание, ИВЭСЭП, 2014.
В вышеуказанной литературе основное внимание уделяется истории налогообложения, истории возникновения и развития налога на добавленную стоимость, о его географическом распространении в соответствии с требованиями рыночной экономики, сопоставление механизма взимания данного налога с другими странами, о необходимости налога на добавленную стоимость, о его сущности и преимуществах косвенного обложения при формировании государственного бюджета.Данная дипломная работа состоит из введения, 3 основных частей, списка использованных источников и приложений.
 

2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ.Отсутствие первичного бухгалтерского документа либо его неверное заполнение квалифицируется налоговыми органами как невыполнение условия о принятии на учет.При наличии неверно заполненного первичного документа плательщик НДС вправе обратиться к своему контрагенту с просьбой о внесении необходимых исправлений.В настоящее время поводом для отказа в налоговом вычете часто является не счет-фактура, а именно отсутствие первичного бухгалтерского документа или его неверное заполнение (на руках у налогоплательщика должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом).В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документальным основанием для принятия покупателем сумм «входного» НДС к вычету является счет-фактура. Причем если между сторонами сложились отношения «продавец - покупатель», то НДС может быть принят к вычету покупателем только на основании счета-фактуры.Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре, установлен п. 5 ст. 169 НК РФ, а порядок подписи этого документа - п. 6 ст. 169 НК РФ.В связи с тем что при получении налоговых вычетов счета-фактуры довольно часто становятся предметом спора, при заполнении счетов-фактур необходимо руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».Если по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету, налогоплательщик выполнил все вышеперечисленные условия, то он имеет право на получение вычета по сумме «входного» НДС.Ниже будут рассмотрены особые условия применения налоговых вычетов по НДС:Как следует из норм ст. 172 НК РФ, особые условия применения налоговых вычетов продиктованы необходимостью уплаты НДС при совершении налогоплательщиком определенных хозяйственных операций.Законодатель фактически снял с 1 января 2006 года требование об уплате сумм НДС, предъявленного поставщиками налогоплательщику к оплате, кроме следующих случаев:при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;при выполнении плательщиком НДС обязанностей налогового агента;при возврате товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);при возврате сумм оплаты, частичной оплаты полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий соответствующего договора или его расторжения;при использовании неденежных форм расчетов за приобретенные товары (работы, услуги);при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;при уплате сумм НДС по командировочным и представительским расходам;при уплате сумм НДС правопреемником реорганизованного юридического лица;при уплате сумм НДС с операций по неподтвержденному экспорту.Рассмотрим каждый из вышеперечисленных случаев более подробно.Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации: Особенностью обложения НДС является то, что данный налог может взиматься и в качестве косвенного налога, и в качестве таможенного платежа. Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС, помимо организаций и индивидуальных предпринимателей, являются лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС). Иными словами, при отнесении хозяйствующих субъектов к категории плательщиков НДС на таможне необходимо руководствоваться нормами таможенного права.В соответствии с нормами ТК ТС взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации НДС относится к таможенным платежам. Причем в отличие от налогового законодательства, в котором действует принцип личной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, таможенное законодательство предоставляет такое право любому заинтересованному лицу.Лица, на которых возложена ответственность по уплате таможенных пошлин, налогов, определены в ТК ТС.Поскольку плательщики НДС на таможне определяются по нормам таможенного права, то ст. 144 «Постановка на учет в качестве налогоплательщика» и 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» НК РФ в отношении плательщиков НДС на таможне не применяются.Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации представляет собой объект обложения НДС, особенностью которого является то, что исчисление суммы этого налога и его уплата в бюджет одновременно регулируются нормами главы 21 НК РФ и нормами ТК ТС.Так как настоящая дипломная работа посвящена особенностям возмещения НДС, то рассмотрим порядок исчисления и уплаты этого налога при ввозе товаров плательщиками НДС, так как все остальные лица, осуществляющие ввоз товаров, не имеют право на вычет сумм НДС, уплаченного на таможне, что следует из п. 2 ст. 172 НК РФ.При осуществлении ввоза товаров на территорию Российской Федерации плательщику НДС следует учитывать нормы ст. 150-152 НК РФ.В соответствии со ст. 151 НК РФ порядок налогообложения ввозимых товаров зависит от вида таможенного режима, под который помещается товар. Так, если товар ввозится в таможенном режиме выпуска для свободного обращения или переработки для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме. Если товары ввозятся в режиме временного ввоза, НДС не уплачивается либо уплачивается только часть этого налога; аналогичное правило распространяется и на ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под режим переработки вне таможенной территории.При реимпорте уплачивается НДС, от которого налогоплательщик был освобожден либо который был ему возмещен при экспорте.Кроме того, следует отметить, что если в общем случае при осуществлении операций ввоза товаров налогоплательщик уплачивает НДС на таможне, то при перемещении товаров через границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления (ст. 152 НК РФ) взимание этого налога производится налоговыми органами. На настоящий момент соглашение о едином таможенном пространстве подписано только с Республикой Беларусь.Пунктом 3 ст. 160 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации.Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы вышеуказанных товаров.Аналогичным образом налоговая база устанавливается и в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.Если международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, то налоговая база при ввозе определяется как сумма стоимости ввозимых товаров (в том числе затраты на доставку приобретенных товаров до границы Российской Федерации) и подлежащих уплате акцизов. Как мы уже отметили, пока такой порядок распространяется только на отношения с Республикой Беларусь.Исполнение плательщиком НДС обязанностей налогового агента:Требование об уплате НДС распространяется и на суммы этого налога, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, что следует из п. 3 ст. 171 НК РФ: «Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами».Причем для того чтобы налоговый агент мог получить вычет по НДС, должны быть выполнены следующие условия:субъект является плательщиком НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ);товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (п. 2 ст. 171 НК РФ);сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального НДС), и уплачена в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ).В отношении сумм НДС, уплачиваемых налоговым агентом, отметим следующее обстоятельство.Налоговое законодательство по НДС устанавливает обязанность налогового агента по удержанию сумм этого налога из доходов налогоплательщика и перечислению НДС в бюджет независимо от того, предусмотрено это договором между сторонами или нет. Поэтому если в договоре или инвойсе НДС не выделен, то налоговый агент, руководствуясь положениями п. 4 ст. 164 НК РФ, определяет сумму НДС расчетным путем, применяя ставку 18/118. Удержание этой суммы из дохода иностранного поставщика позволит налоговому агенту воспользоваться налоговым вычетом, но в этом случае возможно возникновение претензий со стороны иностранного партнера, что повлечет неблагоприятные последствия для российской стороны (прекращение договорных отношений, нанесение ущерба репутации организации и прочие последствия).Если же российская сторона уплатит сумму НДС «сверх» договора, то это приведет к потере права на налоговый вычет, ведь это означает, что налоговый агент уплатил сумму НДС за счет собственных средств. Мнение о том, что если налоговый агент не удержал сумму НДС из доходов налогоплательщика, то он должен уплатить НДС за счет собственных средств, выражено в письме Минфина России от 05.08.2005 № 03-04-08/215. Причем если налоговый агент не удерживает сумму НДС у налогоплательщика, то у него фактически отсутствует право на налоговый вычет: ведь в п. 3 ст. 171 НК РФ необходимость удержания суммы НДС из доходов налогоплательщика приведена в качестве обязательного условия. Однако в такой ситуации, по нашему мнению, нарушается принцип равенства налогообложения.3. Вычет сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае возврата товаров: Если проданный ранее товар возвращен продавцу, то последний может воспользоваться налоговым вычетом, установленным п. 5 ст. 171 НК РФ, правда при условии, что НДС с реализации данного товара должен быть уплачен в бюджет. Как видим, в этом случае условие уплаты НДС также является обязательным.Порядок применения этого вычета установлен п. 4 ст. 172 НК РФ, согласно которому помимо общих условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик должен выполнить еще два специальных условия:в учете должна быть произведена необходимая корректировка НДС;с момента возврата товара должно пройти не более одного года.Если все вышеперечисленные условия выполнены, налогоплательщик вправе получить налоговый вычет по возвращенному товару. Аналогичное правило распространяется и на случай отказа покупателя от товаров (работ, услуг).В отношении налогового вычета по возврату товара налогоплательщику необходимо иметь в виду следующее. По мнению финансовых и налоговых органов, под операциями возврата товара подразумевается так называемая обратная реализация, причем независимо от того, что послужило причиной возврата товара покупателем. Иными словами, по их мнению, причина возврата товара не оказывает влияния на порядок налогообложения .Однако с такой точкой трудно согласиться, опираясь на нормы главы 21 НК РФ и гражданского законодательства.В соответствии с главой 21 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Понятие реализации товара раскрыто в ст. 39 НК РФ: под реализацией понимается передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе.Гражданско-правовые аспекты договора купли-продажи регулируются одноименной главой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В соответствии с нормами главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, если продавец:передал покупателю в нарушение договора купли-продажи меньшее количество товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ);передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);существенно нарушил требования к качеству товара (ст. 475 ГК РФ)нарушил другие требования, установленные договором.В любом из вышеперечисленных случаев возврат товаров свидетельствует о том, что договор купли-продажи в одностороннем порядке расторгается, а стороны возвращаются в исходное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. В этом случае о какой обратной реализации может идти речь, если и первая-то не состоялась. Кстати, данный вывод следует и из письма ФНС России от 10.10.2005 № ММ-6-03/[email protected] «Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь», и из письма Минфина России от 21.03.2005 № 03-04-11/60.Другое дело, если при надлежащем исполнении сторонами сделки условий договора купли-продажи причина возврата кроется в чем-то ином, например, покупатель не может реализовать приобретенный у поставщика товар по причине падения спроса на него, истечения срока годности и т.д.В такой ситуации с обратной реализацией трудно не согласиться: ведь право собственности на этот товар принадлежит теперь купившей стороне, и для того чтобы право собственности перешло к первоначальному собственнику, покупатель должен продать его.Позиция контролирующих органов была подтверждена обновленной редакцией Постановления № 914. Дело в том, что из буквального прочтения п. 16 Постановления № 914 следует, что, возвращая товар поставщику, покупатель обязан выписать счет-фактуру и отразить его в своей книге продаж, причем в Постановлении № 914 не содержится оговорки, по какой причине возвращается товар, то есть, по сути дела, Постановление № 914 обязывает налогоплательщика осуществлять любой возврат через обратную реализацию.Однако, к вопросу о том, осуществляется обратная реализация или нет, необходимо подходить с точки зрения гражданского законодательства. Отметим, что против данной позиции не возражают и контролирующие органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/[email protected] (вместе с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29), где разъясняется, что возврат принятых на учет товаров осуществляется через обратную реализацию с обязательной выпиской счета-фактуры и отражением ее в книге продаж, а у покупателя - в книге покупок.Возврат товаров, не приятых покупателем на учет, производится по накладной с последующим внесением исправлений в счет-фактуру, выписанный продавцом.Под налоговым вычетом, рассматриваемым в настоящем подразделе статьи, следует понимать именно налоговый вычет по товару ненадлежащего качества. Так как при обратной реализации схема получения налогового вычета продавцом, продавшим товар надлежащего качества, несколько иная, в данном случае применяется общий порядок.Если с отгрузки товара продавец произвел уплату суммы НДС в бюджет, то после отражения в учете операций, связанных с возвратом товара, продавец вправе воспользоваться налоговым вычетом. Основанием для получения вычета является счет-фактура, выписанный продавцом при отгрузке с пометкой «Возврат», и документы, свидетельствующие о том, что товар был возращен покупателем.4. Вычет сумм НДС при возврате сумм оплаты, частичной оплаты в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора: Аналогичные правила о применении налогового вычета распространяются и на ситуации, при которых стороны расторгают (изменяют) договор, по которому покупатель перечислил поставщику оплату, частичную оплату под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).В соответствии с правилами ст. 167 НК РФ у продавца, получившего сумму оплаты, частичной оплаты, в общем случае возникает обязанность по исчислению НДС. При этом продавец обязан выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и уплатить сумму НДС в бюджет до 20-го числа, следующего за налоговым периодом, в котором была получена сумма вышеназванной оплаты.Напоминаем, что с 1 января 2006 года под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме. Это значит, что если в качестве такой оплаты продавец получил какое-то имущество, например ценные бумаги, то у него также возникает обязанность по начислению НДС. Именно такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77 и в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/[email protected] «О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ».Если же стороны решили в дальнейшем расторгнуть этот договор, то при условии возврата денежных сумм своему покупателю продавец вправе воспользоваться налоговым вычетом по этой несостоявшейся поставке.В соответствии с п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ в случае расторжения договора поставки и возврата покупателю денежных средств суммы НДС, уплаченные в бюджет с оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке (но не позднее одного года с момента расторжения договора).Согласно Постановлению № 914 счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором денежные средства были возвращены покупателю (при условии, что операции по корректировке внесены в учет).2.4 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) на экспортОрганизация эффективной внешнеторговой деятельности России невозможна без эффективно проработанной внешнеторговой политики, в частности, в отношении поддержки экспорта.Можно выделить следующие формы международной торговли:экспорт (вывоз за границу национальных товаров);импорт (ввоз зарубежных товаров в страну);реэкспорт (вывоз ранее ввезённых товаров);реимпорт (ввоз ранее вывезенных товаров).В современных условиях поддержка экспорта со стороны государства необходимо, при этом, к основным причинам государственной поддержки экспорта можно отнести следующие:необходимость поддержки стратегически важных отраслей и секторов экономики страны;необходимость повышения конкурентоспособности стратегически важных отраслей и секторов экономики страны;активизация инвестиционно-инновационной активности в рамках отдельных отраслей страны;ориентация на снижение уровня зависимости от импортной продукции;необходимость обеспечения положительного сальдо торгового баланса.Причины государственной поддержки экспорта представлены ниже на Рисунке 8.1781810185661Причины государственной поддержки экспорта4000020000Причины государственной поддержки экспорта297610114866200222873181814Ориентация на поддержание стратегических отраслей экономики страны (например, для России – это нефте-газовый сектор).Ориентация на активизацию инвестиционно-инновационной активности в рамках отдельных отраслей страны.Необходимость снижения уровня зависимости от импортной продукции.Необходимость обеспечения положительного сальдо торгового баланса и др.020000Ориентация на поддержание стратегических отраслей экономики страны (например, для России – это нефте-газовый сектор).Ориентация на активизацию инвестиционно-инновационной активности в рамках отдельных отраслей страны.Необходимость снижения уровня зависимости от импортной продукции.Необходимость обеспечения положительного сальдо торгового баланса и др.Рис.8. Причины государственной поддержки экспортаНаиболее важной и значимой причиной поддержки экспорта, таким образом, можно считать необходимость обеспечения и роста конкурентных позиций экономики страны и ее отраслей, снижения уровня влияния на экономику внешних угроз.В 2001 году все российские экспортеры стали исчислять налог на добавленную стоимость единообразно, т.е. по налоговой ставке 0%.