Бухгалтерский учет залоговых операций

Заключение

Залог – выступает в качестве гарантии. В связи с чем, вызвано появление таких понятий, как: залогодатель, залогодержатель, предмет залога.
В первом параграфе работы мы рассмотрели возможные ситуации из практики и дали перечень нормативно-правовых актов, в которых регулируется учет залоговых операций. Здесь же мы привели доказательство утверждения, что залоговое обеспечение – наиболее выгодный вариант в решении вопросов риск-менеджмента.
Во втором параграфе мы выяснили, что для учета залоговых операций используются забалансовые счета. Так, полученное залоговое имущество отражается по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Активы, отраженные по счету 008 не относятся к доходам хозяйственного субъекта.
Третий параграф был посвящен характеристики объекта ...

Содержание
Введение 2
1.Нормативно-правовое регулирование залоговых операций 4
2.Особенности бухгалтерского учета залоговых операций 6
3. Общая характеристика исследуемого предприятия 11
4. Учет залоговых операций в ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» 20
Заключение 31
Список литературы 32
Приложение А 33
Приложение Б 37

Введение
Любое предприятие или организация в своей деятельности сталкивается с проблемами поиска источников финансирования. Это может быть, и потребность в инвестициях при капитальных вложениях, и товарным кредитом, и необходимость займов. Поскольку все предприятия функционируют в условиях нестабильной окружающей среды, возникает вопрос снижения рисков компании от не исполнения обязательств контрагентов и перед контрагентами.
Современный российский бухучет находится в стадии реформирования. С 1 января 2013 года вступил в действие новый закон «О бухгалтерском учете», утвержденный приказом №402- ФЗ от 06.12.2011. Новшеством закона «О бухгалтерском учете» являются положения о внутреннем контроле.[3, ст.19]. Согласно нормам нового закона ведение системы внутреннего контроля фактов хозяйств енной жизни и бухгалтерской отчетности являются обязательными для всех экономических субъектов.[3, ст.19, ч.1 и 2].
Развитие бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Плана Минфина России на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Согласно данному документу в 2013 году будут разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Главной составляющей частью рекомендаций должны стать методы выявления рисков и управление ими.
Конечно, аспекты контроля за хозяйственными операциями ставились и раньше. Так, например, вопросы внутреннего контроля в ООО регулировал закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» - №14-ФЗ от 08.02.98, [ст.47], а в акционерных обществах позиции внутреннего контроля были закреплены в законе 208-ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах», [ст.85]. Различие в новом видении качества бухгалтерского учета и прежнем понимании состоит в том, что был взгляд на задачи бухгалтерского учета только с позиций внутренних пользователей бухгалтерской отчетности. [3,ст.3].
В хозяйственной деятельности исторически сложились следующие инструменты риск-менеджмента: авансовые платежи, внесение задатка и залоговые операции.
Таким образом, становится очевидной актуальность темы курсовой работы.
Цель исследования: проанализировать бухгалтерский учет залоговых операций.
Объект исследования - ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад».
Гипотеза работы связана с утверждением о том, что мониторинг залогов выданных и полученных способствует получению оперативной информации о текущих обязательствах предприятия и контрагентов.
Цель исследования продиктовала необходимость решения следующих задач:
-дать определением залоговым операциям;
-рассмотреть различия в учете залогов выданных и полученных;
-на примере действующего предприятия рассмотреть варианты учета залоговых операций.
В работе были обобщены материалы периодической печати и работы таких авторов, как: Чернов С.А., Пфеффер А., Мосолова О.В., Боровская И.В. и других.

-способ учета приобретения и заготовления материалов;
-способ начисления амортизации;
-методы учета поступления и выбытия МПЗ;
-способы учета ТЗР;
-способы распределения доходов при отсутствии раздельного учета;
-способ определения выручки: например, в долгосрочном строительстве;
-способ учета специнструмента и спецодежды.
В соответствие с Учетной политикой, в ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» производится учет как полученные обеспечения, так и выданные обеспечения обязательств.
Таблица 11
Бухгалтерский учет залоговых операций
Передача залогов
Получение залогов
Д 009 – договорная стоимость переданного залога
Д 008 – Получение залогового имущества
К 009 - прекращение договора залога
К 008 - Списана сумма залога
На исследуемом предприятии ведут книгу записей залогов, фрагменткоторой приведен в таблице 12.
Таблица 12
Раздел 1. Недвижимое имущество
№ п/п
Дата записи
Залогодержатель
Объект
Адрес
Год ввода в эксплуатацию
Рыночная стоимость
Балансовая стоимость
Размер требования
1
01.02.2014
Сбербанк
А689 от 31.01.2014
Склад,
100 кв.м.
Г.Санкт-Петербург, Федосеенко, 37
2007
9000000
6750000
4500000
В 2014 году в организации проходили операции по реализации залогов. Рассмотрим данные хозяйственные моменты подробней.
ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» выдала беспроцентный заем под залог товаров. Невостребованные залогодателем товары реализованы с публичных торгов за 600 000 руб. Оценочная стоимость залога и задолженность по займу составляют 400 000 руб.
Таблица 13
Отражение и налогообложение залоговых операций
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
58
51
400000
Выдан займ
008
400000
Товары в залог
008
400000
Передача на публичные торги
76 с/с
76
600000
Задолженность организатора торгов
76
58
400000
Погашение задолженности по займу
76
91
200000
Доход от реализации залога
91
68
200000*18% = 36000
НДС с реализации залога
51
76
600000
Поступление выручки от продажи товаров в залоге
При реализации ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, НДС начисляется только на разницу между доходом от реализации и расходом в форме залога в качестве обеспечения обязательств.
ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» вынужден был оплатить страховку по заложенному имуществу. Данные операции были отражены в учете следующим образом.
Таблица 14
Корреспонденция счетов при оплате страхового взноса
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
76-1
51
40000
Страховая премия оплачена
91-2
76-1
3333
Месячный расход по обычным видам деятельности
68
77
7333
Признано ОНО
91-2
76-1
3333
Часть страховой премии (взноса) признана в составе прочих расходов
77
68
666,60
Отражено частичное погашение ОНО
Кроме того, в отчетном периоде между ОАО «Алмаз-Антей» и ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» был заключен договор поставки нефтепродуктов на сумму 826000 рублей. В качестве обеспечения договора поставки ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» предоставил залог – ОС, согласованной стоимостью – 1200000 рублей.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 1 400 000 рублей. Амортизация на исследуемом предприятии начисляется линейным методом. Сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств составляет 50 000 рублей в месяц. До момента передачи основного средства в залог сумма начисленных амортизационных начислений составила 200 000 рублей.
За нарушение сроков погашения задолженности в адрес ЗАО «Газпромнефть-Северозапад» выставлены штрафные санкции – 20000 рублей. В июне залоговое ОС было продано с публичных торгов за 1062000 рублей.
Рассмотрим отражение данной операции в учете.
Таблица 15
Отражение и налогообложение выданных залогов
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
01 с/с
01
1400000
Первоначальная стоимость ОС в залог
02
01
200000
Начисленная амортизация
91
01
1200000
Остаточная стоимость ОС в залоге
76
91
1062000
Доход от продажи имущества на торгах
91
68
162000
НДС с продажи ОС
76 с/с
76
1062000
Задолженность перед аукционом
60
76
826000
Погашена задолженность перед ОАО «Алмаз-Антей»
009
1200000
Списание стоимости обеспечения
91
76 с/с
20000
Признание штрафа
51
76
1062000-826000-20000 = 216000
Сумма превышения продажи над суммой залога
На исследуемом предприятии проводится мониторинг залогов, который способствует предотвращению количественных и качественных оценок залоговых операций и позволяет снизить риск обесценивания залогов.
Данный мониторинг способствует достижению следующих целей:
- проверка состояния имущества, его содержания;
- проверка эксплуатации и фактического наличия имущества в месте его постоянного нахождения;
- подтверждение прав собственности банка-залогодателя на предмет залога;
- контроль соответствия стоимости имущества текущей рыночной стоимости;
- анализ достаточности залогового имущества в плане обеспечения текущей задолженности с учетом текущей информации об имеющихся обременениях третьих лиц в отношении предмета залога.
Система внутреннего контроля в ЗАО выстроена в соответствии с требованиями к процессу внутреннего контроля.
Деятельность контрольных функций одного субъекта в обязательном порядке контролируется другим субъектом внутреннего контроля с целью определения качества. С помощью нормативных документов создаются условия, ставящие работника в экономически невыгодное положение при совершении отрицательных отклонений в бизнес-процессе. В системе внутреннего контроля действуют различные субъекты контроля. Эффективное функционирование системы внутреннего контроля происходит лишь при заинтересованности топ-менеджеров хозяйствующего субъекта. Методики и программы внутреннего контроля целесообразны и рациональны, то есть достижение эффективности работы объектов внутреннего контроля должно достигаться без излишних затрат труда и средств. Временное выбытие отдельных субъектов контроля не должно прерывать контрольные процедуры или затруднять их выполнение. Для эффективного функционирования системе внутреннего контроля необходимо оснащение качественного уровня регламентов, правил и стандартов. Система внутреннего контроля функционирует при четком взаимодействии всех подразделений и служб предприятия.
Рисунок 3. Виды оценки системы внутреннего контроля
Система контроля бухгалтерского учета на предприятии активно использует возможности автоматизированного контроля. Как уже упоминалось, основным объектом проверки качества бухгалтерского учета является Учетная политика и соблюдение ее положений.
Таблица 16
Проверка соблюдения положений Учетной политики в целях контроля качества бухгалтерского учета
Наименование проверочных действий
Предмет проверки
Наличие приказов об учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету
Наличие регистров
Наличие учетной политики по персоналу
Для организаций, которые не ведут бухгалтерский учет и расчет заработной платы в специализированных программах
Неизменность учетной политики в течение года
Отслеживание дат изменений учетной политики в автоматизированной системе учета
Соответствие способа оценки товаров
Анализ субсчетов счета «Товары» - 41.
Применение ПБУ 18
В случае, если предприятие применяет ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» контролируются остатки и обороты на счетах:
09 «Отложенные налоговые активы»,
77 «Отложенные налоговые обязательства» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»
Организация системы внутреннего контроля качества бухгалтерского учета охватывает вопросы отражения хозяйственной жизни предприятия и трансформации их в отчетность.
Заключение
Залог – выступает в качестве гарантии. В связи с чем, вызвано появление таких понятий, как: залогодатель, залогодержатель, предмет залога.
В первом параграфе работы мы рассмотрели возможные ситуации из практики и дали перечень нормативно-правовых актов, в которых регулируется учет залоговых операций. Здесь же мы привели доказательство утверждения, что залоговое обеспечение – наиболее выгодный вариант в решении вопросов риск-менеджмента.
Во втором параграфе мы выяснили, что для учета залоговых операций используются забалансовые счета. Так, полученное залоговое имущество отражается по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Активы, отраженные по счету 008 не относятся к доходам хозяйственного субъекта.
Третий параграф был посвящен характеристики объекта исследования - ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад». Исследуемое предприятие является дочерним предприятием ОАО «Газпромнефть».
Местонахождение общества: 191015, Санкт-Петербург, ул. Парадная, 1, лит. А.
Основными видами деятельности ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад» являются: добыча, транспортировка и хранение углеводородного сырья и продуктов его переработки; розничная продажа нефтепродуктов через сеть АЗС «Газпромнефть».
На исследуемом предприятии ведут книгу записей залогов в соответствие с требованиями законодательства.
В «Газпромнефть-Северо-Запад» проводится мониторинг залогов, который способствует предотвращению количественных и качественных оценок залоговых операций и позволяет снизить риск обесценивания залогов.
Список литературы
1. ГК РФ
2. НК РФ
3. Закон «О залоге»
4. Закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ от 06.12.2011
5. ПБУ 4/99
6. ПБУ 10/99
7. ПБУ 1/2008
8. Чернов С.А. Книга записей налогов: инструкция по заполнению.// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. - №12
9. Пфеффер А. Налогообложение посредников и залогодержателей. // Российский бухгалтер, 2013. - №11
10. Мосолова О.В. Мониторинг залога как элемент залогового механизма. // Банковское кредитование, 2013. - №1
11. Боровская И.В. Минусы и плюсы аванса, задатка и залога как гарантии исполнения обязательств по договору. // Российский налоговый курьер, 2012. - №5
12. Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг ОАО «Газпром нефть»/ www.gazprom-neft.ru
13. Чурсина, Ю. А. Оценка методик, применяемых для анализа кредитоспособности предприятия/ Ю. А. Чурсина, А. И. Гайнуллин; рец. И. В. Елоховой // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – № 2. – С.170-176
14. www.gazprom.ru
15. http://www.newchemistry.ru
Приложение А
Бухгалтерский баланс
на
1 января
20
15
г.
Коды
Форма по ОКУД
0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация
ЗАО «Газпромнефть-Северо-Запад»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
ИНН
Вид экономической
деятельности
нефтепереработка
по
ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
Частная, ЗАО
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)
по ОКЕИ
384 (385)
Местонахождение (адрес) 191015, Санкт-Петербург, ул. Парадная, 1, лит. А
На
31.12
На 31 декабря
На 31 декабря
Пояснения 1
Наименование показателя 2
20
14
г.3
20
13
г.4
20
12
г.5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
203
13972
260
Результаты исследований и разработок
10410
51028
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
11526
33034
7718
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
7766
3343
Отложенные налоговые активы
79085
78508
93833
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
101224
184308
105154
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1209
1779
612
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
13
166
27
Дебиторская задолженность
3081
3711
3428
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
53392
200892
80894
Денежные средства и денежные эквиваленты
373295
3078
869
Прочие оборотные активы
5675
Итого по разделу II
430990
215301
85830
БАЛАНС
532214
399609
190984
Форма 0710001 с. 2
На
31.12
На 31 декабря
На 31 декабря
Пояснения 1
Наименование показателя 2
20
14
г.3
20
13
г.4
20
12
г.5
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
78833
78833
78833
Собственные акции, выкупленные у акционеров
(
)7
(
)
(
)
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
68075
Резервный капитал
3942
3942
3942
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
11392