правовое регулирование деятельности компаний ,зарегистрированных в офшорных зонах

Заключение
Итак, использование офшорных зон российскими компаниями приносит финансовый вред экономике страны в связи с недостаточностью разработки национального законодательства по правовому регулированию этих вопросов. Для преодоления создавшихся проблем необходимо совершенствование механизмов регламентирования функционирования института офшорных зон.
Проведение реформ в государственной политике и законодательстве, несомненно, будет способствовать борьбе с незаконным вывозом капитала из России, а также с легальным уходом от уплаты налогов через офшоры. От эффективности государственной политики зависит, превратятся ли офшоры в дополняющие элементы российского экономического пространства, способствующие повышению международной конкурентоспособности российских компаний, или останутся черными ...

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение 3
1. Понятие и правовая регламентация деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах 5
1.1. Понятие и характеристика бизнеса в оффшорных зонах 5
1.2. Основы правовой регламентации деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах 14
2. Налоги и другие практические аспекты деятельности компаний в оффшорных зонах 21
2.1. Налоги и бизнес в оффшорных зонах 21
2.2. Актуальные практические вопросы деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах 29
3. Проблемные аспекты правового регулирования деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах 38
Заключение 45
Библиография 48

Введение
Несмотря на активное использование офшорных компаний в международном бизнесе, этому институту не уделено достаточного внимания в работах по экономике и праву. Лишь немногие учебники и учебные пособия дают общее описание офшорных юрисдикций и зарегистрированных в них компаний. Традиционно такие компании освещаются в литературе (как правило, в специализированных журналах со своей целевой аудиторией) преимущественно с точки зрения их использования в целях минимизации («оптимизации») налогообложения.
Анализу должна подвергаться прежде всего частноправовая характеристика офшорных компаний: организационно-правовые формы офшорных компаний, особенности их участия в сделках и иных гражданско-правовых отношениях, структура органов управления, объем правоспособности компаний и особенности их ответственности.
Объектом данной работы являются общественные отношения, возникающие в связи с организацией и ведением бизнеса в оффшорных зонах отношения, регулируемые законодательством о несостоятельности юридических лиц.
Предметом исследования являются нормы законодательства, регулирующие ведение бизнеса в оффшорных зонах, а так же научная и учебная литература по теме исследования.
Целью данной работы является изучение правового регулирования деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах.
Задачами работы ставится:
• Изучить понятие и характеристика бизнеса в оффшорных зонах;
• Исследовать основы правовой регламентации деятельности компаний, зарегистрированных в свободных экономических зонах;
• Проанализировать особенности налогообложения предприятии, действующих в свободных экономических зонах;
• Рассмотреть актуальные практические вопросы деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах;
• Выявить проблемные аспекты правового регулирования деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах.
Нормативно-правовой основой данной работы являются следующие нормативно-правовые акты: Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ и другие нормативные правовые акты.
В работе применяются общие и частные методы исследования, в том числе описательный, историко-юридический, системно-правовой, формально-юридический, метод сравнительного анализа.
Работа состоит из введения, трех частей, заключения и библиографического списка.

Отметим также, что потери экономики России от оффшорного бизнеса существенно наращиваются потерями, связанными с незаконными финансовыми операциями.Принятый в России Закон о противодействии нелегальным финансовым операциям, планируемое введение в Налоговый кодекс Российской Федерации понятия необоснованной налоговой выгоды, а в Уголовный кодекс Российской Федерации - ответственности за ее получение вплоть до конфискации имущества, ужесточение принципов двойного налогообложения в целях раскрытия конечного бенефициара могут серьезно подорвать основы механизмов обеспечения экономической безопасности оффшорного бизнеса. Это связано еще и с тем, что в большинстве оффшорных зон экономическая безопасность трактуется только с точки зрения надежности сохранности конфиденциальных сведений о клиенте-выгодоприобретателе. Так, например, в Панаме сведения в государственный реестр подаются только о наемном директоре компании, а данные о владельцах и акционерах не декларируются, бухгалтерские требования к компании не предъявляются, размер вложенного капитала не разглашается, место хранения корпоративной отчетности не указывается. Банковский закон позволяет кодировать банковские счета компании, защищать их псевдонимами и накладывает на банки уголовную ответственность за раскрытие тайны банковского счета. Поэтому на фоне указанной выше правоприменительной практики российскому оффшорному бизнесу требуется разработка достаточно эффективных мер экономической защиты, сведения о методах которых практически отсутствуют в доступных источниках информации.Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ оффшорными зонами в целях налогообложения признаются государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Перечень таких государств и территорий утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 г. N 108н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)». Однако оффшорная зона - всего лишь один из промежуточных пунктов миграции частного капитала из страны его формирования в страну-реципиент. И здесь правомерен интерес финансовых инженеров к раскрытию механизмов и инструментов, которые, несмотря на ужесточение национальных законодательств об оффшорных сделках, используют собственники капитала для обеспечения его экономически безопасного приобретения и перемещения в оффшорные зоны.Реализация налогового законодательства практически всех промышленно развитых стран свидетельствует о том, что налогоплательщики, используя предоставленную им свободу выбора юридических форм деятельности, стремятся минимизировать свою налоговую нагрузку. Поэтому одним из наиболее актуальных вопросов деоффшоризации экономики России является проблема предотвращения получения собственниками капитала необоснованной налоговой выгоды за счет использования схем налоговой оптимизации и принципов международного налогообложения и международного налогового планирования.В российском налоговом законодательстве прямо не установлены критерии правомерности той или иной деятельности по минимизации налогов. Правоприменительная практика также складывается не единообразно, зачастую позиции налогоплательщиков, налоговых органов и судов по этому вопросу крайне противоречивы. Поэтому, как показывают последние исследования, даже планируемое к внедрению согласование предпринимателями с ФНС схем налоговой оптимизации вряд ли сможет кардинально снизить указанные выше показатели оффшоризации экономики России и преступности в кредитно-финансовой сфере.В связи с этим рассмотрим такие наиболее популярные методы налоговой оптимизации, как трансфертное ценообразование и использование торговых операций, проводимых через территории (государства) с низким уровнем налогообложения, а также связанные с этими видами экономической деятельности возможные подходы к обеспечению экономической безопасности в условиях ужесточения норм российского законодательства. Считаем, что в этом плане публикация ОЭСР по раскрытию методов эрозии (размывания) налоговой базы и перемещения прибыли в низконалоговые юрисдикции также может дать адекватное представление о современной системе обеспечения экономической безопасности оффшорного бизнеса за счет анализа представленных в публикации методов налоговой оптимизации.Сопоставительный анализ практики трансфертного ценообразования и указанных выше документов позволяет выявить в них ряд концептуальных недоработок, дающих возможность субъектам оффшорной экономической деятельности совершенствовать методы обеспечения экономической безопасности своего бизнеса в целях применения трансфертного ценообразования за счет «лавирования» по ряду статей НК РФ, например, в части:- порядка признания лиц взаимозависимыми (ст. 105.1 и 105.2 НК РФ);- сопоставимости условий сделок (ст. 105.3 и 105.5 НК РФ);- применения методов ценообразования (ст. 105.7 - 105.13 НК РФ);- признания сделок контролируемыми (преимущественно вопросы порядка исчисления суммового критерия - ст. 105.14 НК РФ);- порядка обоснования условий сделок в соответствующей документации (ст. 105.15 НК РФ);- порядка подготовки и представления уведомления о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ);- порядка проведения «трансфертной» проверки (ст. 105.17 НК РФ);- порядка осуществления симметричных корректировок результатов деятельности компаний по итогам проверки (ст. 105.18).Из анализа указанных статей НК РФ можно сделать вывод, что в случае реализации механизма трансфертного ценообразования меры по совершенствованию обеспечения экономической безопасности компаний должны сосредоточиться в основном на вопросах определения суммовых критериев с целью признания сделок контролируемыми, а также порядка признания лиц взаимозависимыми. Поэтому выявление налоговыми органами применяемых российскими организациями схем оптимизации налогов и уклонения от налогообложения с использованием оффшорных компаний зависит от возможности получения налоговыми органами Российской Федерации необходимой информации о лицах, зарегистрированных в оффшорных зонах (проблема т.н. «резидентства»).В связи с этим необходимо отметить, что у Российской Федерации отсутствуют заключенные с оффшорными зонами соглашения об избежание двойного налогообложения, устанавливающие порядок обмена информацией между налоговыми органами Российской Федерации и компетентными органами соответствующих государств и территорий. В то же время при направлении в адрес налоговых органов государств, с которыми у Российской Федерации заключены соглашения об избежание двойного налогообложения, обоснованного запроса налоговые органы Российской Федерации имеют возможность получать сведения о лицах, зарегистрированных в третьих странах, в том числе в оффшорных зонах. При этом в соответствии с имеющейся практикой международных налоговых отношений ни одно из государств, включая Российскую Федерацию, не берет на себя обязательство требовать у любой третьей стороны информацию по запросу своего партнера по двустороннему соглашению. Данная коллизия вскрывает в российском праве проблемы налогового резидентства и контролируемой иностранной компании, позволяющие использовать схемы налоговой оптимизации, что нашло свое отражение в публикации и монографии.Подходы к решению проблемы «резидентства» в развернутом виде впервые были сформулированы в разделе 5 документа «Основные направления налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов». Кратко они сводятся к следующему:- определить понятие контролируемой иностранной компании (определение данного понятия в разделе 5 не предлагается, однако указывается, что данное понятие должно быть основано на определении взаимозависимых лиц, а также фактов стратегического участия в организации);- для российских компаний или компаний, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, ввести обязанность указывать в налоговых декларациях все иностранные аффилированные компании;- предложить условия, при которых у российских налогоплательщиков будет возникать обязанность платить налог на прибыль в отношении доходов, полученных иностранными контролируемыми компаниями;- обязать налогоплательщиков предоставлять сведения о доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании;- обеспечить возможность эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами необходимой информации о контролируемых иностранных компаниях путем развития системы двусторонних и многосторонних договоров об обмене информацией по налоговым вопросам, а также путем установления штрафов за уклонение от предоставления указанной информации;- определить в НК РФ понятие юридического лица - налогового резидента Российской Федерации, максимально расширив его за счет использования критериев, аналогичных тем, что используются в международных налоговых соглашениях Российской Федерации с отражением в указанных критериях связей как между российской организацией и ее учредителями, так и между организацией и ее дочерними (иностранными) компаниями;- ввести понятие фактического получателя дохода как лица, имеющего право на доход, без уточнения того, как именно он должен быть определен, и в каком порядке получатель дохода будет нести ответственность по обязательствам иностранных компаний, чьим бенефициаром является.Сущность предложений сводится к следующему:- подготовить предложения по внесению в законодательство Российской Федерации положений о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (выгодоприобретателях);- разработать Типовое межправительственное соглашение об обмене налоговой информацией с оффшорными и низконалоговыми юрисдикциями (далее - Типовое соглашение) и на его основе провести переговоры о заключении соответствующих соглашений с упомянутыми юрисдикциями в целях противодействия схемам минимизации налогообложения;- ввести в положения Типового соглашения возможность участия российских налоговых органов в налоговых проверках за рубежом с предоставлением аналогичной возможности представителям налоговых органов низконалоговых юрисдикций;- разработать предложения о внесении изменений в НК РФ, устанавливающих понятие налогового резидентства организаций, позволяющих противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации;- внести изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей) организаций, активы которых более чем на 50% представлены недвижимым имуществом, расположенным в России. При этом отмечается, что указанная норма уже содержится как в НК РФ, так и в ряде соглашений об избежание двойного налогообложения, однако механизмы ее реализации до сих пор недостаточно проработаны.Анализ показывает, что, если нам в случае трансфертного ценообразования удалось выявить статьи НК РФ, в рамках которых субъектам оффшорной экономической деятельности можно продолжать легитимную политику налоговой оптимизации, то в случае ужесточения подходов к понятию «резидентство» ситуация является более сложной. Вместе с тем в условиях, когда российское законодательство не успевает отслеживать совершенствование мировой практики использования оффшорных центров для оптимизации налогообложения за счет фактора «резидентства», наиболее целесообразным является непосредственное использование данной практики в своих целях. Так, например, рекомендуется:- с использованием диверсифицированной сети налоговых соглашений формировать глобальные цепи создания добавленной стоимости;- в случае трансграничной торговли «цифровыми» товарами в целях переноса налоговой базы использовать сеть Интернет;- использовать тактику переноса доходов за счет разделения юрисдикции фактической экономической деятельности и места, где представляется отчетность;- учитывать асимметричность в налоговом законодательстве разных стран для оптимизации вычета платежей и применения НДС у источников доходов по прямым инвестициям;- применять правила «тонкой капитализации» и другие правила, ограничивающие вычет процентов по собственному и заемному капиталу;- использовать юридические гибриды, которые соединяют внутренний режим налогообложения с налоговым режимом той зарубежной страны, где они базируются, и устраняют за счет этого вероятные различия в налогообложении в сторону их уменьшения;- использовать финансовые инструменты гибридного типа, имеющие, как, правило, признаки, связанные как с кредитами, так и с уставным капиталом;- использовать кондуитные компании;- использовать кэптивное страхование, страховать сделки через третьих и четвертых лиц;- использовать производные ценные бумаги (деривативы) и др.Таким образом, перечень аспектов налоговой оптимизации оффшорного бизнеса в целях обеспечения экономической безопасности субъектов экономической деятельности является открытым и требует своего расширения.2.2. Актуальные практические вопросы деятельности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонахДля привлечения в бизнес дополнительных финансовых ресурсов российские компании, как государственные, так и частные, вправе использовать преимущества налоговых законодательств разных государств. В современном мире в бизнес-среде становится актуальным налоговое планирование, в особенности международное налоговое планирование, которое базируется на принципе, состоящем в том, чтобы осуществлялось перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый объект. Механизм использования основан на переводе капиталов и доходов резидентов в офшорные зоны.В настоящий момент существует несколько направлений, в которых можно применить офшорную компанию.Холдинговые и финансовые компании. Данный вид офшоров обладает своими преимуществами: минимизация налоговых обязательств, возникающих в результате владения имуществом или его передачи, снижение налогообложения доходов в форме дивидендов и процентов. Кроме того, учреждая холдинговую структуру в виде офшора, можно повысить транспарентность бизнеса и сделать бизнес более привлекательным для инвесторов. К наиболее распространенным зонам регистрации холдинговых офшоров относятся Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Австрия.Международная торговая деятельность с использованием офшорных компаний. Здесь мы говорим об экспорте и импорте товаров. При осуществлении экспортной сделки экспортируемый товар приобретается офшорной компанией у изготовителя по минимально возможной цене, а затем продается конечному покупателю по мировой цене. Таким образом, получается не облагаемая налогами и не контролируемая местными властями прибыль в виде разницы между ценами.Офшорные банки и трастовые компании. При использовании офшорных филиалов и отделений банков в налоговых гаванях и финансовых центрах компания может получить прибыль без уплаты налога, участвовать в международных соглашениях и оказывать помощь клиентам в открытии иностранных компаний и трастов. Например, в Сингапуре не взимается налог с процентов по вкладам, выплачиваемым нерезидентам. В США и Великобритании не облагаются имущественным налогом банковские вклады иностранцев, а в Швейцарии не взимают налог с процентов по банковским вкладам.Безусловно, при осуществлении страховой деятельности офшорная компания должна иметь соответствующую лицензию. К плюсам данного направления можно отнести возможность страховать или перестраховывать риски филиалов своих компаний либо присоединенных компаний. Кроме того, владелец данного бизнеса получает более легкий доступ к международному рынку страховых услуг, возможность аккумулировать средства инвестиционного и премиального фондов в любом иностранном банке, что соответственно минимизирует налогооблагаемую базу. Значительные налоговые льготы для страховых компаний предоставляет Люксембург.Офшорные компании позволяют достичь снижения налогов при выплате дивидендов и поэтому используются для создания инвестиционных портфелей, которые могут состоять из акций, облигаций и других инвестиционных инструментов. При размещении наличных средств в виде депозитов процентов, полученных по ним, они не облагаются налогом.Остановимся на вопросе регистрации воздушных и морских транспортных средств в офшорных зонах. Для Гибралтара, например, данный вид деятельности является основным. За небольшую плату проводится регистрация судов и яхт, а транспортная и фрахтовая деятельность не облагается впоследствии налогом на доход. Также на регистрации судов специализируются Багамы, Панама, Каймановы острова, Бермуды, Аруба. Алгоритм использования офшорной компании достаточно прост. Транспортное средство либо приобретается, либо берется в лизинговую аренду перевозчиком в развивающихся странах, а финансируется банками из офшорных центров.В том случае, если офшорная компания совершает операции с акциями американских компаний через американского брокера, то под налогообложение подпадают лишь дивиденды, а доходы от изменения курсовой стоимости, согласно законодательству США, не будут облагаться налогом. Есть и еще один существенный плюс. При эмиссии ценных бумаг офшорной компании, зарегистрированной в юрисдикции с хорошей репутацией, можно получить доступ к мировому рынку кредитных ресурсов путем распространения акций на зарубежных рынках капитала.Возможен еще следующий бизнес: иностранная компания предоставляет российской компании право использовать объекты интеллектуальной собственности за определенную плату (роялти). По такой схеме можно работать при перечислении дивидендов организации-учредителю, зарегистрированной в офшорной зоне, так как дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, то есть в составе расходов при налогообложении не учитываются роялти. В данном направлении стоит уделить внимание офшорной компании как владельцу и лицензиару товарного знака, а также офшорной компании как владельцу авторских прав.Суть займа денежных средств такова: офшорная компания предоставляет заем российской компании, которая по договору выплачивает проценты. Размер процентов по таким договорам обычно завышен, и большая часть прибыли переводится в офшорную зону с минимальным налогообложением. Также аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных беспроцентных займов в иностранной валюте. Так, в соответствии с п. 9 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» получение краткосрочных займов на срок до 180 дней является текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это хороший способ пополнения оборотного капитала российской организации.Пожалуй, главным минусом офшорной компании является запрет вести какую-либо деятельность на территории офшорного государства - зарубежные компании не должны составлять конкуренцию местному бизнесу.Однако из любого правила есть исключения. Есть категории частичных офшоров. К таковым относятся компании международного бизнеса. Их отличие от классических офшоров заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в офшорной зоне реально функционирующий офис, вести бизнес и приобретать недвижимость. Но уровень налогообложения для таких компаний не всегда будет нулевым. В зависимости от характера операций налоги могут колебаться в диапазоне от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 17% (Гибралтар).