Учет и аудит кассовых операций (на примере)

Заключение

В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Было выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер.
Далее была изучена методология учета наличных денежных средств, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и основные методы бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что учет денежных средств регламентирует множество норм ...

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций 6
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета наличных денежных средств в организации 6
1.2 Цель, задачи и методика аудита кассовых операций 13
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций 17
Глава 2. Учет кассовых операций в ООО «Дриада» 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дриада» 27
2.2 Порядок документального оформления кассовых операций 36
2.3 Учет денежных средств в кассе ООО «Дриада» 41
Глава 3. Аудиторская проверка и рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Дриада» 47
3.1 Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Дриада» 47
3.2 Выводы по результатам аудиторской проверки кассовых операций 57
3.3 Направления совершенствованияучета и контроля денежных средств в кассе ООО «Дриада» 62
Заключение 69
Список литературы 73
Приложения 77

Введение


Актуальность выбранной темы определена тем, что для осуществления организацией любой деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже продукции, товаров, от оказания услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
Организации направляют денежные средства на развитие деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, а также используют денежные средства для переоборудования производства, приобретение современных основных средств, свободные денежные средства предприятия могут использовать для приобретения ценных бумаг или осуществления вкладов в уставный капитал других организаций с целью получения дополнительной прибыли.
Таким образом, актуальность выбранной темы данной диплом ной работы обусловлена тем, что бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств необходим для правильной организации денежного обращения и эффективного использования денежных ресурсов. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дохода (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Целью написания данной работы является изучение сложившейся практики учета и аудита наличных денежных средств на предприятии ООО «Дриада» и разработка рекомендации по повышению качества учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 исследовать теоретические и правовые основы бухгалтерского учета и контроля денежных средств;
 изучить цель, задачи, методику аудита кассовых операций;
 рассмотреть систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и контроля денежных средств;
 представить организационно-экономическую и правовую характеристику ООО «Дриада»;
 рассмотреть порядок документального оформления учета наличных денежных средств;
 изучить порядок синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе;
 провести планирование аудита достоверности учета кассовых операций;
 выполнить проверку достоверности учета денежных средств;
 оформить результаты проверки и разработать рекомендации по совершенствованию учета.
Объектом исследования является современное предприятие ООО «Дриада». Предметом исследования является денежные средства в кассе предприятия.
В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности, прочие первичные документы и учетные регистры по учету наличных денежных средств на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета операций с наличными денежными средствами, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету.
При написании работы используются следующие методы: литературный обзор, сравнение, анализ, обобщение и др.
Структура работы соответствует поставленным целям и включает в себя: введение, три главы, заключение и список использованных источников. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета и аудита наличных денежных средств. Во второй главе приводится характеристика предприятия, изучается организация учета денежных средств в кассе ООО «Дриада». В третьей главе проводится аудиторская проверка учета кассовых операций и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
Практическая значимость работы заключается в использовании результатов исследования в деятельности предприятия с целью повышения качества учета. Основные идеи исследования, его выводы и рекомендации формулируются с учетом возможности их практической реализации.

ФИО физического или наименование юридического лица, вносящего деньги
Основание
Содержание операции по поступлению денег (например: «поступила выручка от продаж», «поступили деньги из банка» и т.д.)
Сумма
Сумма поступивших денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается
В том числе
Ставка и сумма (цифрами) налога НДС (если операция не облагается НДС - «без налога НДС»)
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому поступили деньги (договор, корешок банка, счет-фактура и т.д.)
Наличные денежные средств в ООО «Дриада» расходуются на выплату заработной платы, командировки, хозяйственные нужды. В ООО «Дриада» выплаты заработной платы сотрудникам производят один раза в месяц – 20 числа – на основании платежной ведомости (Приложение 8), которая применяется для учета выплат заработной платы и составляется на основе расчетной ведомости.
Выдача денежных средств из кассы ООО «Дриада» подотчетным лицам на хозяйственные нужды осуществляется на основании приказа директора об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства (Приложение 9).
Деньги на хозяйственные нужды выдают на основании заявления работника, подписанного руководителем ООО «Дриада» (Приложение 10). Выдача денежных средств на командировочные расходы в ООО «Дриада» осуществляется на основании приказа о направлении в командировку (Приложение 11), оформленного работником кадровой службы и сметы командировочных расходов (Приложение 12), составленной бухгалтером.
Выдачу наличных денег из кассы ООО «Дриада» фиксируют в расходном кассовом ордере (Приложение 13). Основанием для составления этого документа может быть приказ руководителя, подписанный руководителем к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т.д. Расходный ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер. Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют руководитель, главный бухгалтер и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на расходном кассовом ордере не ставится.
Порядок заполнения расходного кассового ордера приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Заполнение расходного кассового ордера
Строка
Содержание
Номер документа
Номер по порядку
Дата составления
Дата выдачи денег
Код структурного подразделения
Заполняют обособленные подразделения организации согласно присвоенным им кодам
Корреспондирующий счет
Счет в дебет которого относится выдаваемая сумма
Продолжение таблицы 2.3
Код аналитического учета
Код по системе аналитического учета
Кредит
Счет 50
Сумма
Сумма выдаваемых денежных средств (цифрами)
Код целевого назначения
Заполняется, если выдаются деньги в порядке целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)
Выдать
ФИО физического или наименование юридического лица, получающего деньги
Основание
Содержание операции по выдаче денег (например: «выдано в подотчет», «сдана выручка в банк» и т.д.)
Сумма
Сумма выданных денег - прописью с большой буквы, пустое место прочеркивается
Приложение
Реквизиты документа (название, номер и дата) по которому выдаются деньги (заявление сотрудника, квитанция банка, платежная ведомость и т.д.)
Получил
Получатель денег прописью пишет полученную сумму, пустое место прочеркивается
По
Реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя денег
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (0310003) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов до передачи в кассу организации. Но на предприятии журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить кассиру важность оформления данного документа и наладить систематический контроль за оформлением кассовой документации.
Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 14). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (0310004). Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, предприятие ведет кассовую книгу 0310004.
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира, первые - остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер ООО «Дриада». Предприятие оформляет кассовую книгу 0310004 с применением технических средств, в связи с этим распечатывает на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.
Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004 не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции. Денежные документы в кассе ООО «Дриада» отсутствуют.
Кассовые операции в ООО «Дриада» отражаются в журнале-ордере N 1 (Приложение 15). Он используется для отражения оборотов по кредиту счета 50. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью N 1 (Приложение 16).
Записи в учетных регистрах производят ежедневно. Основанием для записей в журнале-ордере N 1 являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Кассы» в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 выводится сальдо наличных денег на конец отчетного периода, которое сверяют с остатком в кассовой книге.
2.3 Учет денежных средств в кассе ООО «Дриада»
Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ООО «Дриада» на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров в соответствии с рабочим Планом счетов на активном счете 50 «Касса».
Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета. На предприятии расчеты наличными осуществляются по следующим направлениям:
выплата заработной платы;
выдача денежных средств под отчет;
расчеты с клиентами.
При получении наличных денег из банка, данные денежные средства используются на те цели, которые указываются в чеке при получении.
ООО «Дриада» хранит в кассе наличные денежные средства в пределах лимита. На 2014 год лимит остатка кассы установлен в размере 10 тыс. руб., в 2013 году лимит остатка кассы составлял 9,2 тыс. руб.. Предприятия сдает в банк все денежные средства, которые превышают установленный лимит остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.
Предприятие хранит в своей кассе наличные деньги, сверх установленного лимита только для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Заработная плата выплачивается 5 числа каждого месяца, аванс выдается 25 числа каждого месяца.
Также ООО «Дриада» из кассы предприятия выдает денежные средства под отчет на командировочные и хозяйственные расходы, такие как канцелярские товары и т.д.. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. В командировки, как правило, отправляются либо менеджеры для налаживания деловых контактов, продажи продукции или закупки материалов, а также директор, для заключения новых договоров с контрагентами.
На предприятии лица, получившие подотчетные суммы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В ООО «Дриада» применяется счет 50.1 «Касса организации».  Поступление денежных средств в кассу, как уже отмечалось ранее, оформляется приходным кассовым ордером. Одновременно с заполнением ордера оформляется квитанция, которая заверяется печатью или штампом кассира и выдается лицу, отдавшему деньги.
Кассовые операции, оформляемые приходным кассовым ордером в ООО «Дриада», отражаются в бухгалтерском учете проводками:
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Дт 50.1 Кт 51 – получены денежные средства с расчетного счета на выдачу заработной платы, оплату командировочных и хозяйственных расходов.
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За январь 2014 года было начислено 347,8 тыс. руб. НДФЛ – 43,58 тыс. руб. 9 января в кассу для выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 – 304 220 руб. – получены денежные средства для выплаты заработной платы.
Как уже отмечалось, на предприятии денежные средства выдаются под отчет. 25 июня 2014 года в кассу с расчетного счета банка в ОАО ВТБ 24 на основании приходного кассового ордера № 19 была получена сумма 22 475 руб. на командировочные расходы.
Дт 50.1 Кт 51 – 22 475 руб. – получены денежные средства для выдачи под отчет на командировочные расходы.
2. Поступление или возврат авансов:
Дт 50.1 Кт 71 – возврат неиспользованных подотчетных сумм;
В марте сотруднику Савельевой И.Д. были выданы денежные средства под отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. 30 марта 2014 года был сдан авансовый отчет. 31 марта 2014 года подотчетное лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 294,30 руб.
Дт 50.1 Кт 71 – 294,30 руб. – возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:
Дт 50.1 Кт 73.2 – внесение средств в погашение недостачи по результатам инвентаризации.
В январе 2014 года по результатам инвентаризации инвентаря и оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 – стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 – 1000 руб. – погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Выдача денежных средств из кассы производится расходным кассовым ордером, расчетно-платежными ведомостями с заявлением о расходах с приложением чеков, счетов. Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером в ООО «Дриада»:
1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
Дт 51 Кт 50.1 – внесены наличные денежные средства на расчетный счет;
По состоянию на 12 апреля 2014 года в кассе предприятия находилось 5 000 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 – 5 000 руб. – внесены денежные средства на расчетный счет.
2.  Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
Дт 70 Кт 50.1 – выдана из кассы заработная плата;
Дт 71 Кт 50.1 – выданы денежные средства в подотчет;
Дт 76.4 Кт 50.1 – выплачена депонированная заработная плата.
25 марта 2014 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру для приобретения канцелярских товаров. На основании приказа от 13 апреля 2014 года сотруднику было выдано 35 000 руб.
Дт 71 Кт 50.1 – 1 000 руб. – выданы денежные средства под отчет Савельевой И.Д.;
Дт 44 Кт 71 – 966 руб. - согласно авансовому отчету и приложениями к нему отражены в составе затрат расходы на канцтовары;
Дт 71 Кт 50.1 – 35 000 руб. – оплачены командировочные расходы.
5 сентября 2014 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 – 304 220 руб. – выплачена заработная плата;
7 сентября была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 – 9 600 руб. – депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 – 9 600 руб. – сдана на расчетный счет не выплаченная заработная плата.
15 сентября выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 – 9 600 руб. – получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 – 9 600 руб. – выплачена депонированная заработная плата.
Примеры бухгалтерских записей по счету 50 «Касса» в ООО «Дриада» за февраль 2014 года представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств в ООО «Дриада» за февраль 2014 г.
№
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы
50
51
100000
2
Выплачена из кассы заработная плата
70
50
81542
Продолжение таблицы 2.4
3
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств сдан в банк
51
50
12000
4
Оплачена ООО «Марго» наличными денежными средствами поставка пиломатериалов
50
62-1
12897
5
Выдано подотчет Комарову О.Д. на хозяйственные нужды
71
50
10000
6
Возвращен остаток подотчетной суммы Комаровым О.Д.
50
71
2120
На предприятии регулярно проводятся инвентаризации денежных средств. Для проведения инвентаризации в ООО «Дриада» издается приказ (Приложение 17), который подписывается директором. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации.
Инвентаризация денежных средств в кассе на предприятии проводится ежемесячно, а денежных средств на счетах – раз в год. Проводится она путем фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации и сверки остатков по счетам с данными учета.
До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних кассовых отчетов или соответствующих приходных и расходных документов, а также выписок банка, платежных поручений.
Далее члены инвентаризационной комиссии пересчитывают денежные средства. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются все денежные средства при обязательном участии материально ответственных лиц.
По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных средств (Приложение 18). Он составляется в двух экземплярах: один – передается в бухгалтерию, второй – остается у кассира.
Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия денежных средств в случае смены материально ответственных лиц принявший денежные средства работник ООО «Дриада» расписывается в акте в получении, а сдавший - в сдаче этих денежных средств.
В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2013 года в ООО «Дриада» недостач или излишков наличных денежных средств обнаружено не было.
Таким образом, проведя анализ современного состояния бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Дриада» можно сделать выводы о том, что учет денежных средств в целом ведется в соответствии с нормативными актами.
Глава 3. Аудиторская проверка и рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Дриада»
3.1 Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Дриада»
Перед проведением аудита необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью проверяемого субъекта. Именно поэтому планирование следует рассматривать как необходимый этап аудиторской проверки. Как правило, планирование осуществляется в следующей последовательности:
понимание деятельности аудируемого лица;
оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
оценка аудиторского риска;
расчет уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
разработка общего плана и программы аудита.
Для осуществления понимания деятельности аудируемого лица необходимо провести беседы с руководством компании с целью выяснить ожидания клиента. В ходе беседы было выяснено, что на предприятии ООО «Дриада» необходимо провести аудит учета кассовых операций. Далее руководствуясь аудиторскими стандартами, были получены разъяснения, подтверждающие допущение непрерывности деятельности. Затем были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок.
В процессе оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля были изучены и оценены основные принципы организации учета и документооборота на предприятии, закрепленные в учетной политике, определена роль вычислительной техники в ведении учета, изучена структура, функции бухгалтерии. В рамках данного этапа была проведена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по учету кассовых операций, в том числе и в иностранной валюте, установлено фактическое наличие и правильность оформления первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
Далее проводится оценка системы внутреннего контроля. Среда, в которой осуществляется деятельность предприятия и система внутреннего контроля – это совокупность способов и методов, принятых руководством клиента для достижения следующих целей:
обеспечение сохранности активов (инвентаризация, охрана, сейф);
обнаружение, предотвращение и исправление бухгалтерских ошибок (повышение квалификации, справочная система, условия труда и т.д.);
своевременная подготовка достоверной бухгалтерской отчетности.
Оценим СВК на предприятии ООО «Дриада» на основе тестирования, которое приведено в приложении 19. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (3.1)
Количество вопросов
% = 19/28*100 = 68%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. табл. 3.1) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка системы внутреннего контроля может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 3.1
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (68%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска. Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рнеот * Рсвк * Рня, где (3.2)
Ра – аудиторский риск;
Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рня – риск необнаружения.
Рсвк = 1 – Эсвк, где (3.3)
Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 68% = 32%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. прил. 20). В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета в ООО «Дриада» автоматизирована, персонал ООО «Дриада» с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 65%. Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 32%*30% *65% = 6,24%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 3.2 произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Дриада».
Таблица 3.2
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Значение базового показателя, тыс. руб.