Роль НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства

Вторая часть прктическая- расчеты


: ...

+Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации 6
1.1 Социально-экономическое содержание налогообложения физических лиц 6
1.2 Виды налогообложения физических лиц. Их характеристика 12
1.3 Исчисление и уплата налогов с физических лиц 14
1.4 Проблемы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации 16
2. Практическая часть исследования 26
2.1 Анализ деятельности предприятия 26
2.2 Анализ уплаты налога на доходы физических лиц 29
Заключение 32
Список использованной литературы 34

+Введение
Актуальность темы исследования определяется необходимостью реализации социально-экономического содержания налога на доходы физических лиц в целях укрепления бюджетной системы регионов, а также социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, формирует основную долю налоговых доходов региональных бюджетов, наряду с налогом на прибыль организаций. В Бюджетном кодексе РФ регламентировано зачисление 70% поступлений данного налога в региональный бюджет субъекта РФ, оставшиеся 30% подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов (20%) и в бюджеты поселений (10%). Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, выступает одним из основных источников налог овых доходов бюджетной системы субъектов Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц призван обеспечивать государство и его субъектов финансовыми ресурсами и содействовать решению социально-экономических проблем в обществе. Поэтому его следует рассматривать не только как инструмент, обеспечивающий потребности бюджетной системы государства и его регионов, но и как

Экономический аспект заключается в изъятии доходов физических лиц в соответствующих бюджетов с целью предоставления возможности финансирования расходов, которые осуществляет государство, и регулировании макро - и микроэкономических параметров для достижения соответствующего экономического роста.Налог на доходы физических лиц носит ярко выраженный социальный характер, обладает значительными возможностями воздействия на величину реальных доходов граждан и способствует стабильному обеспечению поступлений в бюджет за счет увеличения доходов граждан. В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДФЛ формируют доходы граждан. Интересным представляется тот факт, что по данным федеральной службы государственной статистики российской федерации доля оплаты труда в структуре денежных доходов населения по источникам поступления составляет 64,6 % (20,7 трлн. рублей) в 2010 г. и по предварительным данным − 65,9 % в 2011 г. С 2001 г. динамика вышеуказанного показателя сохраняла положительную устойчивую тенденцию расши-рения, что в свою очередь обеспечивало возрастание налоговой базы и как следствие стабильный рост поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет страны. Например, в 2000 г. удельный вес налога в структуре доходов консолидированного бюджета РФ составлял 8,3 %, в 2007 г. − 9,5 %, в 2008 г. – 10,4 %, и до 12,2 % в 2009 г., что в абсолютном выражении составляет 1,66 трлн. рублей. Положительная динамика сохранилась и в 2010 г. – 1,79 трлн. рублей. Можно отметить, что индивидуальный подоходный налог (personal income tax) в экономически развитых странах составляет более 30−40 % доходной части бюджета, а в Германии к тому же – это единственный из совместных налогов, распределяемых между тремя уровнями власти: − 42,5 % − в центральный бюджет; − 42,5 % − бюджет земель; − 15 % − в бюджет вотчин.Индивидуально подоходное налогообложение осуществляет важную функцию по аккуму-лированию финансовых ресурсов в бюджет промышленно развитых стран, что дает возможность формировать грамотную социально-экономическую политику. Другими словами подоходное налогообложение выступает инструментом социально ориентированной налоговой политики. Формируя налоговые обязательства по НДФЛ, сокращая или полностью освобождая от уплаты данного налога различные категории граждан, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие института семьи, доступность и повсеместность получения образовательных услуг, вводя льготы по подоходному налогу в зависимости от расхо-дов, понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым ли-цам и другим расходам, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.1.2 Виды налогообложения физических лиц. Их характеристикаПлательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основ-ными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые россий-ской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи. Рисунок 1 - Налогоплательщики налога на доходы физических лицНалоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться от-дельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены Ст. 224 НК РФв следующем размере:13%, если иное не предусмотрено ниже35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием. На основании Ст. 225-228 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. 1.3 Исчисление и уплата налогов с физических лицСумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ).Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.2. Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения физических лиц в РФ2.1 Проблемы налога на доходы физических лиц в Российской ФедерацииСреди ключевых проблем налогооблажения доходов физических лиц стоит выделить содержание налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя.Особенности содержания налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя проявляются в содержании такого ее элемента, как налоговая правоспособность. Индивидуальный предприниматель, пройдя государственную регистрацию или фактически приступив к предпринимательской деятельности, не только получает дополнительные гражданские права, связанные с участием в коммерческом обороте, но и становится субъектом дополнительных налоговых обязанностей (и связанных с ними налоговых прав).Справедливо, например, будет указать на тот факт, что содержание налоговой правоспособности индивидуального предпринимателя в части его обязанности по уплате налогов и сборов нередко сходно с содержанием правоспособности организации. Это проявляется в том, что и индивидуальный предприниматель, и организация являются плательщиками в значительной степени одних и тех же налогов. Те же причины обусловливают различие в порядке исчисления и перечисления налога на доходы физических лиц частным предпринимателем и другими физическими лицами. Обратимся далее к порядку исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ “Порядок исчисления налога” и сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка.Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.Поводя итог, можно добавить, что налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц и физические лица в отношении отдельных видов доходов.Обратим внимание, прежде всего, на объект налогообложения (ст. 209 НК РФ6) в случае, если доходом является вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (п. 1, подп. 6 ст. 208 НК РФ) и остановимся на процедурном аспекте. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте (в случае когда налогоплательщик не является частным предпринимателем), и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У него (налогового агента) обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Этот маленький нюанс подчеркивает следующие обстоятельства:- исходя из толкования нормы, можно сделать вывод, что, если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению; - юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент, который даже не может себе представить, получит ли субъект свой доход;- у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода, который он и не сможет выплатить, если заранее не погасит обязательства перед бюджетом;- совсем другая ситуация складывается у частного предпринимателя (не работодателя), который сам исчисляет и перечисляет налог, что подтверждает необходимость его обособления как субъекта;- процесс начисления непосредственно связан с бухгалтерским учетом и нормами, его регулирующими;- процесс начисления является первым этапом процесса исчисления, что и необходимо отразить в соответствующей норме НК РФ.Таким образом, можно сделать следующие выводы:- процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета (даже субъекты, перешедшие на упрощенную систему ведения учета и использующие специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, ведут лицевые счета работников и составляют ведомости на оплату труда);- отсутствуе четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права.2.2 Приоритетные направления совершенствования налога на доходы физических лицВ России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) - один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. НДФЛ связан с потреблением, он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. В России с самого начала установления единой ставки НДФЛ в 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости такого обложения и необходимости введения по данному налогу той или иной схемы прогрессивной шкалы. Именно восстановление прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц может дать существенный дополнительный вклад в бюджет государства. Простое, механическое изменение системы ставок НДФЛ является экономически неверным. Потребуется комплексная коррекция многих составляющих налоговой системы. Пересмотр налоговых ставок необходимо проводить с учетом следующих принципов. Необходимо разграничить доходы по характеру источника их получения: «трудовые», «рентные» (возмездное предоставление третьим лицам отдельных прав на активы, принадлежащие налогоплательщику) и, так называемые, «пассивные» доходы, получение которых не связано с деловой активностью налогоплательщика. Чрезвычайно важно, чтобы налоговое бремя было минимальным в отношении трудовых доходов и максимальным в отношении пассивных. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ потребует также пересмотра действующих ставок и порядка обложения дивидендов. Таблица 1 -Сравнение налоговой нагрузки при выплате заработной платы и дивидендов физическому лицу (налоговому резиденту) российской компанией в 2014 годуНаименование налоговЗарплатные налоги, %Дивиденды, %НДФЛ139Страховые взносы34-Общая сумма479В связи с необходимостью пересмотра отношения государства к дивидендам потребуется и пристальное внимание к проблеме вывода доходов и капитала за границу, к проблеме оффшоров. Еще одним вариантом совершенствования налогообложения доходов физических лиц является развитие системы «семейного» налогообложения. В настоящее время используется в основном система индивидуального налогообложения доходов физических лиц - объектом налогообложения является доход одного физического лица. При этом такая система имеет элементы «семейного» налогообложения. Суть и смысл «семейного» налогообложения состоит в том, что семья рассматривается как единая экономическая общность с общими доходами и потреблением, поэтому при налогообложении семьи должна учитываться ее фактическая способность к уплате налогов. Целью такого правового регулирования является реализация социальной справедливости, стимулирование создания института семьи, создание дополнительной защиты прав семьи, не ущемление ее прав по сравнению с одинокими гражданами в сфере налогообложения. Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи будет направлено на ее защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога. Одной из мер в реформировании НДФЛ должно стать увеличение стандартного налогового вычета до размера прожиточного минимума. Так как на территории РФ прожиточный минимум колеблется в зависимости от уровня жизни того или иного региона, то необходимо издавать нормативные акты для каждого субъекта, вследствие чего прожиточный минимум и соответственно стандартный налоговый вычет для каждого субъекта будет свой. Учитывая опыт Франции, США, Германии, целесообразным является предоставление социальных льгот при взимании налога с доходов физических лиц не отдельным физическим лицам, а семьям как субъекту налогообложения. Это дало бы возможность оставлять доходы в семьях, имеющих на иждивении нескольких лиц. Семья, таким образом, могла бы максимально использовать полученные доходы ее трудоспособными членами, а не рассчитывать на субсидии, пособия из фондов социального страхования. Это будет стимулировать трудоспособное население к легального увеличения своих доходов и снизит стремление к уклонению от налогообложения. Такой подход позволил бы снизить налоговую нагрузку на различные слои населения в зависимости от семейного положения, количества детей, состояния здоровья и других факторов. По нашему мнению, практику семейного налогообложения следует предусмотреть и в России через внесение соответствующих изменений в законодательство, регулирующее налогообложение доходов физических лиц.Предпринимательская деятельность без создания юридического лица в странах Европейского Сообщества, в основном, облагается аналогично доходов физических лиц - по прогрессивной шкале. Этим подтверждается соблюдения одного из основных критериев налогообложения - нейтральности, когда до всех налогоплательщиков, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера, доходности, применяются одинаковые подходы к определению состава объекта налогообложения, налоговой ставки, обязанностей по регистрации, представления документов и составления отчетности. Поэтому и налоговая нагрузка является одинаковым как для частного предпринимателя, так и для корпорации, если они занимаются одинаковым бизнесом. В то же время, можно привести некоторые примеры применения упрощенных технологий налогообложения в других странах. В частности, французское налоговое законодательство предусматривает применение упрощенного налогообложения для так называемых микропредприятий, под которыми понимают физических лиц - плательщиков подоходного налога, годовой объем которых в сфере торговли и предоставления услуг не превышает установленного предела.