Преддипломная практика

Преддипломная практика должна быть связана с дипломом


: Подробная информация о работе - https://www.sendspace.com/file/ximz06 ...

+

+

При этом методика определения показателей достаточна традиционна. Общие показатели налоговой нагрузки рассчитываются путем отношения суммы налоговых изъятий организации к разной базе. В качестве базы выступают основные технико-экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, – доходы, прибыль, численность ППП.
Ко второй группе показателей налоговой нагрузки рассматриваемой методики относятся частные показатели. Расчет частных показателей основан на дифференциации налоговых платежей по источникам их уплаты.
Таблица 6 Система показателей налоговой нагрузки предприятия
Показатель
Формула
расчета
Налоговые изъятия
Базовый
показатель для
расчета налоговой
нагрузки
1. Общие показатели
1.1. Налоговая нагрузка на
доходы (налоговое бремя) (НБ)
НБ = НИ : ДП
Общаясумма налоговых
платежей (НИ)
Доходы
предприятия (ДП)
1.2. Общая налоговая на­грузка на финансовые ре­сурсы (НФ)
НФ = НИ : ФР
Общая сумма налоговых
платежей (НИ)
Среднегодовая
валюта баланса
(ФР)
1.3. Налоговая нагрузка на
прибыль до налогообложе­ния (НП)
НП = НП:ПП
Общая сумма налоговых
платежей (НИ)
Прибыль
предприятия (ПП)
1.4. Налоговая нагрузка на
чистую прибыль (НЧ)
НЧ = НИ : ПЧ
Общая сумма налоговых
платежей (НИ)
Чистая прибыль
предприятия (ПЧ)
1.5. Налоговая нагрузка на
одного работающего (НР)
НР = НИ : ЧР
Общая сумма налоговых
платежей (НИ)
Численность
персонала (ЧР)
2. Частные показатели
2.1. Налоговая нагрузка на
выручку от реализации (НВ)
НВ = ИВ : ВР
Налоги, включаемые в выручку от реализации (ИВ)
Выручка от реализации (ВР)
2.2. Налоговая нагрузка на
прибыль предприятия (НБ)
НБ = ИП : ПП
Налоги, включаемые в прибыль (ИП)
Прибыль предприятия (ПП)
2.3. Налоговая нагрузка на
общую сумму расходов (НР)
НР = ИС : СР
Налоги, включаемые в расходы (ИС)
Общая сумма
расходов (СР)
3. Частные показатели налоговой нагрузки на общую сумму расходов
3.1. Социальная налоговая
нагрузка (СН)
СН = НС:СР
Страховые взносы в
ПФР, ФСС, ФОМС (НС)
Общая сумма
расходов (СР)
3.2. Экологическая налого­вая нагрузка (НЭ)
НЭ = ПЭ:СР
Плата за негативное
воздействие на
окружающую среду (ПЭ)
Общая сумма
расходов (СР)
3.3. Имущественная нало­говая нагрузка (ИН)
ИН = ИТ:СР
Транспортный,
земельный налоги (ИТ)
Общая сумма
расходов (СР)
3.4. Ресурсная налоговая
нагрузка (РН)
РН = ИР:СР
РН = ИР : СР Ресурсные налоги (ИР)
Общая сумма
расходов (СР)
4. Показатели налоговой нагрузки для специальных налоговых режимов
4.1. Налоговая нагрузка по
УСН: объект «доходы минус расходы» (УН)
УН = ЕУ :ДР
Сумма единого налога
УСН (ЕУ)
Доходы минус
расходы (ДР)
Примечание – Источник - [23, С.14]

Кроме того, возможна детализация частных показателей налоговой нагрузки на расходы предприятия по конкретным видам налоговых платежей. К числу таких показателей относятся социальная, экологическая, имущественная и ресурсная налоговые нагрузки (раздел 3 таблицы 6).
Каждый специальный режим характеризуется своим порядком определения уровня налоговых изъятий. Специальные налоговые режимы предусмотрены для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих, в основном в сфере малого бизнеса и поэтому по сравнению с традиционной системой налогообложения имеют более простой порядок расчета налоговых платежей. Исходя из основного принципа построения частных показателей налоговой нагрузки, рассмотренных выше, нами предложены показатели налоговой нагрузки, отражающие специфику налогообложения для каждого специального налогового режима (раздел 4 таблицы 6).
Расчет показателей налоговой нагрузки представим в таблице 7.
Таблица 7 Расчет показателей налоговой нагрузки ООО «Спецавтохозяйство» в 2013-2015 годах
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Изменения 2015 г. к 2014 г.
абс.
Темп роста, %
1. Общие показатели
1.1. Налоговая нагрузка на доходы (налоговое бремя) (НБ), %
1,80
2,10
1,61
-0,49
76,57
1.2. Общая налоговая на­грузка на фи­нансовые ре­сурсы (НФ), %
10,41
13,68
11,88
-1,81
86,80
1.3. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложе­ния (НП), %
17,00
17,97
17,96
-0,01
99,96
1.4. Налоговая нагрузка на чистую прибыль (НЧ), %
19,87
21,24
21,20
-0,05
99,77
1.5. Налоговая нагрузка на одного ра­ботающего (НР), %
611,86
805,13
789,27
-15,86
98,03
2. Частные показатели
2.1. Налоговая нагрузка на выручку от реализации (НВ), %
1,54
1,82
1,37
-0,44
75,73
2.2. Налоговая нагрузка на прибыль предприятия (НБ), %
16,89
17,88
17,73
-0,15
99,19
2.3. Налоговая нагрузка на общую сумму расходов (НР), %
2,01
2,38
1,76
-0,61
74,17
3. Частные показатели налоговой нагрузки на общую сумму расходов
3.1. Социальная налоговая нагрузка (СН), %
24,96
24,54
19,81
-4,74
80,70
3.3. Имущественная нало­говая на­грузка (ИН), %
0,30
0,34
0,27
-0,07
78,62
4. Показатели налоговой нагрузки для специальных налоговых режимов
4.1. Налоговая нагрузка по УСН: объект «доходы минус расходы» (УН), %
14,43
15,41
15,25
-0,16
98,96
Пܰрܰиܰмечܰаܰнܰие - Источܰнܰиܰк - собстܰвеܰнܰнܰаܰя рܰаܰзܰрܰаботܰкܰа на основе данных [23, С.14]
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2015 г. снизилась. Коэффициент налоговой нагрузки налогов на выручку показывает, что на каждые 100 руб. выручки в 2015 г. приходиться 1,61 руб. налогов.
Эффективность учетной политики представляет собой один из важнейших показателей, характеризующий качество деятельности финансовых подразделений предприятия. Как правило, эффективность налоговой учетной политики оценивается при помощи системы соответствующих показателей.
К частным показателям налоговой нагрузки, характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:
1. Коэффициент налогообложения затрат (KHЗ), рассчитываемый как:
КНЗ = Нс : С × 100 % , (4)
где Нс - налоги, относимые на себестоимость;
С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
Данный показатель характеризует долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость.
2. Коэффициент налогообложения прибыли (КНП), определяемый по формуле:
КНП = Нп : П×100 %, (5)
где Нп - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;
П - прибыль.
Данный показатель характеризует долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с прибыли и относимых на финансовый результат.
К показателям, непосредственно характеризующим эффективность налоговой политики организации, относятся:
3. Коэффициент налогового эффекта (КНЭ), рассчитываемый как:
КНЭ = ЧП : НН × 100 % , (6)
где ЧП - чистая прибыль;
НН - налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом страховых взносов).
Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Увеличение показателя, по сравнению со значениями данного показателя в предыдущих периодах, будет свидетельствовать о превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, что будет свидетельствовать о повышении эффективности налоговой политики.
5 Анализ эффективности налогообложения ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво»
Анализ эффективности налоговой политики ООО «Спецавтохозяйство» представлен в таблице 8.
Таблица 8 Анализ эффективности налоговой политики ООО «Спецавтохозяйство» за 2013-2015 гг.
Наименование показателя
2013 г.
2014 г.
2015 г.
1. Выручка, руб.
19516
22823
30710
2. Затраты, руб.
15428
17662
25428
3. Прибыль до уплаты налогов, руб.
2087
2688
2768
4. Чистый результат, руб.
1786
2274
2346
5. Налоговые платежи, руб. (без НДФЛ)
354,88
483,08
497,24
6. Налоги, относимые на себестоимость, руб.
4402,3
4988,7
5587,3
7. Налогоемкость п.5/п.1
0,02
0,02
0,02
8. Коэффициент налогообложения затрат п.6/п.2
0,29
0,28
0,22
9. Коэффициент налогообложения прибыли п.5/п.3
0,17
0,18
0,18
10. Коэффициент налогового эффекта п.4/(п.5+п.6)
0,38
0,42
0,39
Пܰрܰиܰмечܰаܰнܰие - Источܰнܰиܰк - собстܰвеܰнܰнܰаܰя рܰаܰзܰрܰаботܰкܰа на основе данных [25, С.205]
Анализируя полученные данные в таблице 8, можно заключить, что:
налогоемкость работ и услуг стабильна;
коэффициент налогообложения снижается относительно предыдущих периодов, что порождает необходимость корректировок в налоговой политике предприятия;
коэффициент налогообложения прибыли имеет равномерную динамику, однако его незначительное увеличение, говорит о том, что направление рационализации платежей из прибыли предприятия разрабатывается недостаточно эффективно;
характеризуя коэффициент налогового эффекта можно сказать, что он нестабилен, однако его значение не вызывает опасения.
Таким образом, подводя итог второй главе нашего исследования, сформируем ключевые выводы:
1) Упрощенная система налогообложения является основным режимом для ООО «Спецавтохозяйство». Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ, ООО «Спецавтохозяйство» признаны «доходы, уменьшенные на величину расходов».
2) В период с 2013 по 2015 годы у организации  наблюдается рост прибыли до налогообложения на 80 тыс. руб., как следствие, происходит увеличение налога на 8 тыс. руб., уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы. Данный факт для  предприятия является с одной стороны отрицательным с точки зрения увеличения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать положительную сторону этого факта, как укрепления финансового состояния организации по сравнению с показателями предыдущего периода в связи с получением прибыли.
3) На основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка ООО «Спецавтохозяйство» по платежам в бюджет составляет 1,61% имеет приемлемый уровень. Можно заключить, что организация демонстрирует рациональную политику в области налогов и расходов, акцентированную в определенной степени на достижение социального эффекта.
4) Проведенный анализ размера налоговой нагрузки с применением различных способов ее расчета, отражает, что большое влияние на величину данного показателя оказывает как объем и структура уплачиваемых организацией налогов и сборов, так и непосредственно база, с которой сопоставляется данная величина. Таким образом, объем рассчитанного налогового бремени зависит не только, и не столько, от размеров налоговых платежей и финансовых результатов деятельности организации, сколько от правильности выбора методики для расчета.
5 Пути оптимизации нܰаܰлоܰгоܰвܰыܰх обܰяܰзܰатеܰльстܰв ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво» пܰрܰи уܰпܰроܰщеܰнܰноܰй системы налогообложения
Современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно нестабильно, а с другой – предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием.
Выделяют следующие методы сокращения налоговых обязательств:
уклонение от уплаты налогов;
минимизация налоговых платежей;
налоговое планирование.
Уклонение от уплаты налогов характеризуется сокрытием доходов и имущества от налогообложения с использованием различных методов, практическим отсутствием налоговых платежей.
Но эта «экономия» имеет обратную сторону – высокий риск уголовной ответственности: штраф в размере до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ).
Минимизация налоговых платежей основана на «пробелах» в законодательстве, построении легальных «налоговых схем»:
применение договора аутсорсинга персонала для минимизации взносов по обязательному страхованию;
оформление договоров купли-продажи с указанием момента перехода права собственности – после оплаты, а не фактической отгрузки товаров и т. д. Данный метод чреват постоянными судебными спорами с налоговыми органами и неоднозначностью последующего судебного решения.
В отличие от предыдущего метода налоговое планирование основано на принципе осмотрительности и использовании только разрешенных методов для оптимизации исчисления и уплаты налогов. Основные характеристики каждого метода представлены в табл. 9.
Таблица 9 Методы сокращения налоговых обязательств
Метод
Характеристика
Достоинства
Недостатки
Уклонение от уплаты налогов
Использование фирм-од­нодневок для уменьше­ния налоговых обяза­тельств; сокрытие дохо­дов и имущества от нало­говых органов; искаже­ние бухгалтерской и на­логовой отчетности
Практически полно­стью отсутствуют на­логовые обязательства и иные платежи, свя­занные с уплатой нало­гов, сборов и взносов на обязательное пенси­онное и социальное страхование
Уголовная и адми­нистративная ответ­ственность со­гласно действую­щему за­конодатель­ству
Минимизация
налоговых
платежей
Минимизация налоговых
обязательств на основе недоработок действую­щего законодательства; использование «налого­вых схем»
Уплачиваемые налоги, сборы и взносы мини­мальны; открытость учетной и отчетной информации организа­ции перед сторонними пользователями
Судебные тяжбы с налоговыми орга­нами и, как следст­вие – большие за­траты на юриди­че­ское сопровожде­ние в суде; высокий риск доначисления налогов с
Продолжение таблицы 9
Метод
Характеристика
Достоинства
Недостатки
Минимизация
налоговых
платежей
Минимизация налоговых
обязательств на основе недоработок действую­щего законодательства; использование «налого­вых схем»
Уплачиваемые налоги, сборы и взносы мини­мальны; открытость учетной и отчетной информации организа­ции перед сторонними пользователями
Судебные тяжбы с налоговыми орга­нами и, как следст­вие – большие за­траты на юриди­че­ское сопровожде­ние в суде; высокий риск доначисления налогов с одновре­менным присужде­нием штрафа и пени за несвоевременное исполнение обяза­тельств
Налоговое
планирование
Оптимизация налоговых
платежей на основе ис­пользования возможно­стей, предоставляемых действующим законода­тельством; корректи­ровка деятельности орга­низации и методов веде­ния учета
Легальный путь опти­мизации налоговых платежей; отсутствие риска налоговых спо­ров, снижение затрат на юридическое сопрово­ждение;
отсутствие оснований для доначисления нало­говых санкций, связан­ных с нарушением за­конодательства;
эффективное руково­дство денежными пото­ками
Более высокий уро­вень налоговых пла­тежей по сравне­нию с перечислен­ными методами
Таким образом, налоговое планирование – это положительное социально-экономическое явление современности, так как оно способствует развитию налоговой культуры и соответствует перспективным экономическим интересам государства и бизнеса. Налоговое планирование должно обеспечивать:
эффективное использование собственных финансовых ресурсов;
оптимизацию налоговых платежей при приемлемом уровне налогового риска;
высокорентабельное использование собственного капитала.
Современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно нестабильно, а с другой – предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием.
Выделяют следующие методы сокращения налоговых обязательств:
– уклонение от уплаты налогов;
– минимизация налоговых платежей;
– налоговое планирование.
Уклонение от уплаты налогов характеризуется сокрытием доходов и имущества от налогообложения с использованием различных методов, практическим отсутствием налоговых платежей.
Но эта «экономия» имеет обратную сторону – высокий риск уголовной ответственности: штраф в размере до 500 тыс. руб. либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет (ст. 199 УК РФ).
Минимизация налоговых платежей основана на «пробелах» в законодательстве, построении легальных «налоговых схем»:
применение договора аутсорсинга персонала для минимизации взносов по обязательному страхованию;
оформление договоров купли-продажи с указанием момента перехода права собственности – после оплаты, а не фактической отгрузки товаров и т. д. Данный метод чреват постоянными судебными спорами с налоговыми органами и неоднозначностью последующего судебного решения.
В отличие от предыдущего метода налоговое планирование основано на принципе осмотрительности и использовании только разрешенных методов для оптимизации исчисления и уплаты налогов. Основные характеристики каждого метода представлены в Приложении Ж.
Таким образом, налоговое планирование – это положительное социально-экономическое явление современности, так как оно способствует развитию налоговой культуры и соответствует перспективным экономическим интересам государства и бизнеса. Налоговое планирование должно обеспечивать:
эффективное использование собственных финансовых ресурсов;
оптимизацию налоговых платежей при приемлемом уровне налогового риска;
высокорентабельное использование собственного капитала.
Необходимо оценить перспективу применения УСН с разными объектами обложения в организации ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво».
Кроме имеющегося достаточно простого способа расчета налоговой нагрузки существует достаточно другой способ выяснить, эффективно ли будет для субъекта применение упрощенной системы налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы».
Этот способ состоит в следующем: если расходы налогоплательщика составляют более 60 % его доходов, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, а если расходы налогоплательщика составляют менее 60 % доходов, то более выгодно использовать в качестве объекта налогообложения – доходы.
Этот способ подтверждается решением следующего уравнения:
Д × 6 % = (Д – Р) × 15 %
0,06Д = 0,15Д – 0,15Р
0,09Д = 0,15Р
Р : Д = 0,6 = 60 %. (7)
где Д – доходы, Р – расходы.
Соотношение доходов и расходов в ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво» составляет более 60% (28211/30979=0,91), следовательно организацией выбран оптимальный объект налогообложения.
Сравним налоговую нагрузку ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво» на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» и налоговую нагрузку ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво» на УСН с объектом обложения «доходы». На основе показателей его хозяйственной деятельности составим таблицу 10 расчета налоговой нагрузки организации.
Таблица 10 Расчет налоговой нагрузки организации при различных объектах налогообложения ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво»
Наименование показателя
Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
Доходы за вычетом расходов (15%)
Доходы (6%)
Доходы всего, тыс.руб.
30979
30979
Расходы, тыс.руб.
28211
-
Единый налог, тыс.руб.
415
1859
Страховые взносы, тыс.руб.
5587
5587
Единый налог к уплате в бюджет, тыс.руб.
415
930
Налоговая нагрузка (величина налогов на рубль выручки от продажи), %
1,34%
3,00%
Пܰрܰиܰмечܰаܰнܰие - Источܰнܰиܰк - собстܰвеܰнܰнܰаܰя рܰаܰзܰрܰаботܰкܰа автора
Анализируя произведенный расчет, можно заключить, что применяя объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ООО «Сܰпеܰцܰаܰвтоܰхоܰзܰяܰйстܰво» действительно существенно экономит на налогах. Сумма налога, уплачиваемого в бюджет составляет 415 тыс. руб., величина налогов на 1 рубль выручки – 1,34%.
Рассмотренные методики позволяет организациям выбрать оптимальный режим налогообложения, а также оптимальный вариант объекта налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги, можно отметить, что УСН предназначена в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу.