Учет и налогооблажение основных средств

Написать:
- характеристика основных средств
- правила учета и налогооблажения основных средств


: Подробная информация о работе - https://www.sendspace.com/file/ebotjd ...

+Введение……………………………………………………………………….. 3
Глава 1. Учет основных средств…………….………….................................. 4
1.1. Понятие и виды объектов основных средств ..……………… 4
1.2. Оценка основных средств…………………………………….. 6
1.3. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств……………………………………………………………
7
1.4. Амортизация основных средств……………………………….. 10
1.5. Переоценка основных средств…………………………………. 13
1.6. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств…… 16
1.7. Выбытие (списание) основных средств……………………….. 18

Глава 2. Налогообложение основных средств………….…………………... 20
2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)……………………… 20
2.2. Налог на имущество организаций……………………………… 21
2.3. Транспортный налог…………………………………………….. 22

Заключение………………………………………………………………......... 25
Список использованной литературы………………………………………… 26

+Корректное отражение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете имеет особое значение в современных российских экономических условиях хозяйствования, так как от выбора от выбора учетной политики зависит финансовый результат предприятия и размер уплачиваемых налогов в бюджет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их перемещения, модернизации и выбытия. Кроме того, немаловажно правильно исчислять сумму амортизации основных средств, так как это непосредственно влияет на балансовое значение в бухгалтерской отчетности организации.
Для корректной организации учета основных средств необходимо правильно проводить классификацию, определение принципов оценки, выбор форм первичной документации.
Основной задачей налогообложения основных средств является правильное исчисление соответствующих налогов в различные уровни бюджетов. В случае неправильного исчисления налога предприятие может быть привлечено к уплате пеней и штрафов, а также к уголовной ответственности.

Построены основные средства2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)2.1.1.Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2.Учтена стоимость подрядных работ01082.2. хозяйственным способом (организация строит сама)2.2.1.Списаны материалы на строительство08102.2.2.Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата08702.2.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.Приобретены основные средства3.1. не требующие монтажа3.1.1.Начислено поставщику по счету08603.1.2.Учтены расходы на доставку0876,60,23...3.1.3.Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.2. требующие монтажа3.2.1.Начислено поставщику за оборудование07603.2.2.Оборудование передано в монтаж08073.2.3.Списаны затраты на монтаж0810,70,69...3.2.4.Введен в эксплуатацию объект основных средств01084. Получены безвозмездно основные средства4.1.Приняты к учету основные средства (счет 91)01914.2.Приняты к учету основные средства (счет 98)0198-24.3.Начислена амортизация основных средств (счет 98)200298-2915. Получены по договору мены основные средства5.1.Реализованы материалы по договору мены62915.2.Списана стоимость материалов91105.3.Оприходовано основное средство08605.4.Произведен зачет стоимости материалов и основного средства60625.5.Введен в эксплуатацию объект основных средств0108Амортизация основных средствАмортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.  Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.Амортизация не начисляется по: объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;продуктивному скоту;многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возрастаобъектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов;Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.Для целей бухгалтерского учетаДля целей налогового учетаЛинейный способ;Способ уменьшаемого остатка;Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).ЛинейныйНелинейный.Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".Корреспонденция счетов по учету амортизации:№Содержание операцииДебетКредит1Начислена амортизация основных средств20,23.26,44...022Списана амортизация0201-ВПереоценка основных средствПереоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.На практике переоценка основных средств может быть использована:для определения реальной рыночной стоимости основного средства;привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если организация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г ).Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;лиц, ответственных за проведение переоценки.Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:№Содержание операцииДебетКредитДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.1.Увеличена первоначальная стоимость основных средств0183/91.12.Увеличена начисленная амортизация основных средств83/91.202 2. УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.1.Уменьшена первоначальная стоимость основных средств83/91.2012.Уменьшена начисленная амортизация основных средств0283/91.1При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02). Ремонт, реконструкция, модернизация основных средствМетодические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:Единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;Равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:создания резерва на ремонт основных средств;использования счета учета расходов будущих периодов.Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом: №Содержание операцииДебетКредит1Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602. Образование и использование ремонтного фонда1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,603Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963. Отнесение затрат на расходы будущих периодов1Списывается сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,602Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.Выбытие (списание) основных средствОсновные средства выбывают из организации в случаях:списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;продажи на сторону;безвозмездной передачи;передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;сдачи имущества в аренду, лизинг;реализации по договорам мены и т.д.Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.