Бухгалтерский финансовый учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Проверка на антиплагиат, от 70%. Выводы должны быть сделаны к каждой главе, источники 2010-2013 гг.План курсовой работы.
Тема 5. Бухгалтерский финансовый учет денежных средств и операций в
иностранной валюте
Введение
1. Денежные средства и операции в иностранной валюте и учетная политика их
бухгалтерского финансового учета в организации
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Виды и
порядок осуществления валютных операций в РФ. Формирование, раскрытие и изменение
учетной политики организации по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств и операций в иностранной валюте
2. Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств и
операций в иностранной валюте
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Документа ...

+Введение 3
1.Денежные средства и операции в иностранной валюте и учетная политика их бухгалтерского и финансового учета в организации 5
1.1.Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте 5
1.2.Виды и порядок осуществления валютных операций в РФ 11
1.3.Формирование, раскрытие и изменение учетной политики организации по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств и операций в иностранной валюте 13
2.Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств и операций в иностранной валюте 15
2.1.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте 15
2.2.Документальное отражение и учет операций по валютным счетам 16
2.3.Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты 18
3.Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств иопераций в иностранной валюте 22
3.1.Финансовая отчетность о зарубежной деятельности 22
3.2.Раскрытие информации в финансовой отчетности 24
Заключение 27
Список литературы 29
Приложения 30

+Современное развитие экономических отношений, ориентированное на модернизацию реального сектора экономики, активизацию инвестиционной и инновационной политики, способствует изменению отношений собственности и ускоренному развитию бизнеса. В условиях кризиса, неопределенности и связанного с ними коммерческого риска затрудняется функционирование организаций по причине снижения объема инвестиций, уменьшения кредитов, что влечет за собой недостаточность размеров оборотных средств организаций, и особенно дефицит ликвидных элементов оборотных активов, которые представляют собой основу современного предпринимательства и важнейшую категорию рыночной экономики.
Эффективность деятельности коммерческих организаций зависит от наличия денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, к оторые влияют на текущее финансовое состояние, финансово-экономические показатели деятельности (платежеспособность, финансовую устойчивость), конкурентоспособность, принятие управленческих решений.
Глобализация экономик

07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», признание МСФО на территории РФ - важные шаги к улучшению качества информационного обеспечения бизнеса и созданию благоприятного инвестиционного климата. К наиболее сложным вопросам, возникающим при оценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, относится порядок отражения курсовых разниц. Поэтому его совершенствование должно осуществляться в направлении создания максимально простой и удобной системы формирования информации об объектах бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, учитывающей нормы как отечественных, так и международных стандартов.1.2.Виды и порядок осуществления валютных операций в РФПод валютными операциями понимаются следующие сделки [4, с.100]: - Приобретение валютных ценностей илиих законное отчуждение резидентом у резидента; - Использование валютных ценностей и ценных бумаг как средств платежа; - Приобретение валютных ценностей или их законное отчуждение нерезидентом у нерезидента; - Ввоз на таможенную территорию страны валютных ценностей, валюты и внутренних ценных бумаг; - Переводы валюты как на счета внутри страны, так и за ее пределами.Валютные операции делятся на две большие категории: текущие и те, что связаны с движением капитала. Текущие валютные операции включают в себя [10, с.25]: - Валютные переводы в и из страны для оплаты счетов по импорту или экспорту продукции без отсрочки платежа. Сюда также входят средства на осуществление расчетов, которые связаны с кредитованием операций импорта-экспорта сроком не более 3 месяцев; - Финансовые кредиты сроком не более чем на полгода;- Переводы из/в страну доходов по валютным вкладам (процентов, дивидендов и т.д.) и любым видам инвестиций, а также по операциям с любым видом валютного капитала; - Неторговые переводы, включая суммы пенсий и социальных пособий.Валютные операции, связанные с движением капитала [6, с.96]: - Прямые инвестиции (участие в уставном капитале для получения права управления и части дивидендов); - Инвестиции по приобретению ценных бумаг; - Финансовые кредиты на срок более 180 дней; - Переводы, предназначенные на оплату собственности на недвижимость; - Получение и предоставление отсрочки платежа по экспортно-импортным операциям на срок больше 3 месяцев; - другие операции, не вошедшие в текущие.Валютное регулирование в РФ призваны осуществлять Центральный Банк (ЦБ) и Правительство государства. Данные органы при выполнении своих обязанностей руководствуются нормами закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.Руководствуясь действующим законодательством Центральный Банк осуществляет валютное регулирование в РФ следующим образом [7, с.132]: - издаёт нормативные акты, которые определяют порядок и правила осуществления любых валютных операций, правила выдачи соответствующих лицензий, формы учёта и отчётности. Данные нормативные акты обязательны для соблюдения на территории государства всеми его резидентами и нерезидентами; осуществляет контроль над всеми субъектами валютных отношений.Руководствуясь Конституцией, федеральными законами и множественными указами, Президента Правительство страны обеспечивает валютное регулирование в РФ следующим образом [9, с.130]: - издаёт нормативные акты, которые определяют порядок совершения операций с любыми драгоценными камнями и металлами, правила выдачи соответствующих лицензий и этапы формирования гос. фонда драгоценных металлов и камней. Кроме того, акты Правительства регламентируют порядок траты валютных средств на их финансирование и определяют правила предоставления для резидентов отсрочки платежей по экспорту либо импорту на срок свыше девяноста дней; - обеспечивает функционирование на уровне государства единой политики в сфере обращения драгоценных металлов и камней.1.3.Формирование, раскрытие и изменение учетной политики организации по бухгалтерскому финансовому учету денежных средств и операций в иностранной валютеУчетная политика предприятий и учреждений организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» [1], типовым планом соответствующего предприятия по бухучету и отчетности. В течение года она, как правило, изменяться не может. Если же необходимость в этом возникает, все изменения фиксируются в соответствующей пояснительной записке. Объекты бухгалтерского учета устанавливаются рабочим планом счетов предприятия. Формой бухучета является учетная документация или журнально-ордерная. Как правило, учетная политика организации ведется централизованно. При этом инвентаризации проводятся 1 раз в год. При ее проведении комиссия руководствуется соответствующими положениями, действующими в РФ. Все виды оперативного и внутрипроизводственного учета обеспечивают соответствующие руководители подразделений фирмы. Внутренние правила бухучета устанавливаются бухгалтерией фирмы, при соблюдении следующих требований: - раздельного учета операций; - обеспечения сохранности документов; - ответственности главного бухгалтера за организацию ведения бухучета.Учетная политика предприятия отражает процессы динамики прибыльности бизнеса, степень достижения им поставленных целей, характер и эффективность внедрения инноваций. Как правило, в бухгалтерском учете, учет финансовых результатов предприятия в совокупности всех показателей, включая учет денежных средств, производится на основе подсчета расходов и доходов и сведения их в единый отчет за определенный период хозяйственной деятельности.Ключевыми показателями финансовых результатов здесь выступают прибыль предприятия или компании и убыток. Под убытком понимаются финансовые потери, сокращение всех материально-финансовых ресурсов, возникающих при превышении показателей расходов над доходами. Прибыль же понимается как показатель, отражающий превышение доходов компании на расходами. Источниками такого превышения могут служить успешная реализация произведенных товаров или услуг, грамотная маркетинговая политика, особенности конъюнктурного состояния рынка.Получение прибыли при этом является основным финансовым результатом для любого бизнеса, для чего и организуется учет на предприятии. В конечном итоге, прибыль характеризует рентабельность, которая в свою очередь, определяет эффективность бизнес-деятельности в целом [12, с.40].2.Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств и операций в иностранной валюте2.1.Особенности учета кассовых операций в иностранной валютеУчет валютных операций имеет некоторые особенности. В первую очередь это касается того, что есть необходимость пересчета активов, а также обязательств в национальную валюту. Также следует учитывать курсовые разницы, которые образуются вследствие перерасчета. Следует заметить, что на любом предприятии учет валютных операций следует совершать в некоторых случаях. В первую очередь, это касается того, к примеру, когда предприятие покупает или продает товары и услуги, цены на которые указаны в иностранной валюте. То есть происходит учет импортных операций. Бухгалтер создает отдельный счет, на котором и проводит все действия. К примеру, учет валютных операций следует организовывать, когда субъект предпринимательской деятельности получает кредит в иностранной валюте или, наоборот, погашает его. Также есть еще огромное количество примеров того, когда следует вести подобный учет, но, как показывает практика, названные ситуации являются самыми распространенными. Кстати говоря, учет валютных операций следует проводить по текущему курсу валют, который называется «спот». То есть если сделка была проведена 12 числа, а бухгалтер начал работу 14 числа, то проводить ее нужно по курсу 12 числа, то есть ориентироваться на дату операции [13, с.18].Для учета валюты используется счет 52 «Валютные счета». Учет в иностранной валюте имеет некоторые особенности, связанные с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в денежных единицах — рубли. В связи с чем возникает необходимость учитывать валюту также в рублях. Для учета операций на счете 52 берется курс Центрального банка России.Покупка и продажа иностранной валюты доступна только банкам, причем не всем, а только тем, у которых есть разрешение на это.При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62, где счет 62 «Расчеты с покупателями».После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57 К52. Раньше часть валюты нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.Таким образом, переоценка валютных счетов, то есть пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется:- на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;- на дату составления бухгалтерской отчетности;- по мере изменения курса валют.В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52).2.2.Документальное отражение и учет операций по валютным счетамВалютные ценности – активы организации, выраженные в иностранной валюте.Они охватывают денежные знаки в виде банкнот, монет, средства на счетах в банках, в иностранной валюте, ценные бумаги в иностранной валюте (акции, облигации, векселя в валюте иностранных государств).По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно-конвертируемую, клиринговую и замкнутую.Свободно-конвертируемая валюта – валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллары, евро, йены, фунты стерлингов).Валюта клиринга – валюта , согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.Например, расчеты России и Индией ведутся в клиринговых долларах США.Замкнутая неконвертируемая валюта – национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (страны Ближнего Зарубежья, СНГ).Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте. На валютных счетах организации, открытых в Российской Федерации, об их открытии необходимо уведомить налоговый орган. Операции на валютных счетах отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 могут быть открыты субсчета:52-1 «Валютные счета внутри стран»52-2 «Валютные счета зарубежом»Субсчет 52-1 открывается при необходимости зачисления валютной выручки, при этом на субсчете открываются аналитические счета: «Транзитный валютный счет» (для зачисления валютной выручки в полном объеме), «Текущий валютный счет» (для учета валюты, остающейся в распоряжении организации).Субсчет 52-2 открывают организации, имеющие счета в иностранных банках.Формы расчетов, которые используются при валютных операциях, следующие:- банковский перевод (расчетная операция по пересылке платежного поручения одного банка другому);- документарное инкассо (платежные требования);- документарный аккредитив;- авансовый платеж;- расчеты по открытому счету;- расчеты с использованием векселей, чеков, банковских карточек.Обработка выписок с валютного счета аналогична расчетным счетам. Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Данные из выписок банка переносятся в синтетические учетные регистры, где они разносятся по бухгалтерским счетам. При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи корреспондирующий счет.После обработки выписок банка свершенные хозяйственные операции должны быть зарегистрированы в книге учета хозяйственных операций. Если к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету [15, с.203].2.3.Учет операций по продаже и покупке иностранной валютыКаким образом осуществляется покупка иностранной валюты? При покупке валюты организация с расчетного счета перечисляет банку определенную сумму денег в рублях. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51. Счет 57 «Переводы в пути» — промежуточный между счетом 51 «Расчетный счет» и счетом 52 «Валютные счета». Деньги с расчетного счета списались, но на валютный счет организации мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути».После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается по курсу ЦБ России). Бухгалтерская проводка Д52К57.Остатки денежных средств на счете 57 перечисляются обратно на расчетный счет (Д51 К57).За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе операционных расходов. Проводка, отражающая оплату комиссии при покупке валюты, имеет вид: Д91/2К51, где на счете 91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.Приобретенная иностранная валюта учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.При этом курс валюты, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2К52 — отрицательная разница).Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д52К91/1 — положительная разница).В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:Если курс валюты на дату оплаты поставщику выше, чем курс ЦБ РФ, который был на дату зачисления валюты на счет 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д52 К91/1.Если курс валюты ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем курс на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К52. В таблице 1 приведены проводки по покупке иностранной валюты.Процесс продажи иностранной валюты предполагает так же использование счета 57, как и в случае с покупкой валюты. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия [5, с.204].Таблица 1 – Проводки по покупке иностранной валютыДебетКредитСодержание операции5751Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)5257Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)5157Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет91/251Удержана комиссия при покупке валюты91/252Отражена отрицательная разница (курс покупки выше курса ЦБ РФ)5291/1Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже курса ЦБ РФ)В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления валюты на 52 счет бухгалтерского учета. В день продажи необходимо провести пересчет валюты. При этом может возникать как положительная  (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления валюты на счет), так и отрицательная курсовая разница. Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от курса Центробанка. Кроме того, валюта может быть перечислена банку для продажи в один день, а продана банком уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился). Проводки по учету продажи валюты и курсовых разниц приведены ниже (таблица 2).Таблица 2 – Проводки по продаже иностранной валютыДебетКредитСодержание операции5752Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ)5191/1Получена выручка от продажи валюты (по курсу продажи)91/257Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату списания)91/257Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу)5791/1Отражена положительная курсовая разница (аналогично)99 (91/9)91/9 (99)Финансовый результат от сделки убыток (прибыль)3.Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте3.1.Финансовая отчетность о зарубежной деятельностиСогласно МСФО 21 выделяются два вида зарубежной деятельности:- зарубежная компания – зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании;- интегрированная зарубежная компания – зарубежная деятельность, являющаяся составной частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.Зарубежная компания характеризуется существенной автономией в деятельности, финансированием основной массы деятельности за счет средств, предоставленных в местной валюте, незначительной долей сделок с отчитывающейся компанией в общем объеме операций и т.п.При пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний используется метод конечного курса, согласно которому все активы и обязательства должны пересчитываться по конечному курсу (по курсу на отчетную дату). Все возникающие курсовые разницы относятся непосредственно в резерв пересчета иностранной валюты, так как обычно они не затрагивают отдельные денежные и неденежные статьи отчетного баланса, а по сути представляют собой долю в чистых активах зарубежного предприятия. При выбытии чистой инвестиции общая сумма резерва признается в качестве дохода или расхода.В случае, если доля собственности отчитывающейся компании меньше 100%, часть накопленных курсовых разниц, соответствующая доле собственности других акционеров, отражается в отчетности в составе доли меньшинства.Курсовые разницы, возникающие по внутригрупповым расчетам, не должны исключаться при составлении сводной отчетности, так как связаны с реальным риском прибылей и убытков от изменения курсов для компании, составляющей отчетность.Временной промежуток между составлением отчетов компаний в целях объединения их в консолидированную отчетность не должен превышать трех месяцев. В противном случае требуется дополнительный пересчет по курсу на дату составления отчетности головной компании.Для пересчета финансовой отчетности интегрированных зарубежных компаний применяется временной метод. Применение этого метода подразумевает, что все статьи отчетов зарубежной компании пересчитываются так, как если бы все операции зарубежной компании осуществлялись самой отчитывающейся компанией.При использовании обоих методов статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций (или по любому соответствующему округленному или средневзвешенному курсу за период) [9, с.155].В финансовой отчетности должны быть отражены:- метод пересчета финансовой отчетности;-  объяснение причин в случае использования неместной валюты;- суммы курсовых разниц (с расшифровкой их движения): включенных в чистую прибыль или убыток за период; классифицированных как капитал; включенных в стоимость активов;-  метод пересчета деловой репутации, возникающей при приобретении зарубежного предприятия, и корректировок справедливой стоимости его активов (по курсу на конец года или по курсу на дату приобретения);-    сумма курсовых разниц, возникающих в отчетном периоде в результате девальвации или значительного снижения курса.