Бухгалтерский учет в торговле и туризме

Основные принципы и задачи организации учета в торговле

1. Основные принципы и задачи организации учета в торговле
2. Товарный рынок, участники товарного рынка и товарные биржи

1. Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект и поле действия.
-товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и подготовка их к продаже.
Реализацией товаров занимаются три товарных звена:
-оптовые
-розничные
-предприятия общественного питания.
Главным объектом учета во всех торговых предприятиях выступает товар. Товары в продажу поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других субъектов. Для учета операций по движению товаров в типовом плане счетов осуществляется при соответстви ...

Основные принципы и задачи организации учета в торговле

1. Основные принципы и задачи организации учета в торговле
2. Товарный рынок, участники товарного рынка и товарные биржи

1. Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект и поле действия.
-товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и подготовка их к продаже.
Реализацией товаров занимаются три товарных звена:
-оптовые
-розничные
-предприятия общественного питания.
Главным объектом учета во всех торговых предприятиях выступает товар. Товары в продажу поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других субъектов. Для учета операций по движению товаров в типовом плане счетов осуществляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительным документам, наличии подписи материально ответственных лиц.

Основные принципы и задачи организации учета в торговле

1. Основные принципы и задачи организации учета в торговле
2. Товарный рынок, участники товарного рынка и товарные биржи

1. Торговля представляет собой ту сферу экономической жизни, в которой объект и поле действия.
-товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в ходе этих процессов, а также доставка, хранение товаров и подготовка их к продаже.
Реализацией товаров занимаются три товарных звена:
-оптовые
-розничные
-предприятия общественного питания.
Главным объектом учета во всех торговых предприятиях выступает товар. Товары в продажу поступают в торговую сеть от производителей, оптовых предприятий и других субъектов. Для учета операций по движению товаров в типовом плане счетов осуществляется при соответстви и принимаемых ценностей сопроводительным документам, наличии подписи материально ответственных лиц.

отчисления от оплаты труда;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
затраты, связанные с арендой имущества, используемого в туристской деятельности;
затраты, связанные с освоением новых туров;
затраты на охрану труда и технику безопасности, включая затраты связанные с приобретением аптечек и медикаментов, средств наглядной агитации, по предупреждению несчастных случаев и заболеваний, расходы на улучшение условий труда и т.п.
представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) туристской организации и ревизионной комиссии;
прочие затраты, связанные с производством туристского продукта.
Учет затрат и калькулирование себестоимости туристского продукта можно организовать применением позаказного метода.
Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его формирования.
После составления заказа бухгалтерия открывает калькуляционную ведомость для учета фактических затрат.
Прямые затраты относятся на соответствующий заказ на основании первичных документов. Косвенные затраты, которые непосредственно не относятся к какому-либо определенному заказу, распределяются между всеми заказами путем распределения пропорционально основным расходам.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество заказа (турпутевок).
В туристских организациях имеющих подразделения, участвующие в процессе производства туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг, можно применять также попроцессный метод. При использовании этого метода объектом отнесения затрат является подразделение, которое выполняет технологическую операцию, необходимую для основного производства.
Затраты на каждую операцию, выполняемую такими подразделениями, распределяются по единицам туристского продукта. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу формирования туристского продукта.
В управлении затратами туристской организации важная роль отводится способам исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции. Всю совокупность применяемых в туристских организациях способов калькулирования можно отнести к следующим группам:
способ прямого расчета;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость туристского продукта определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость турпакета исчисляется делением общей суммы затрат по этой турпродукции на их количество. Он применяется в случае, когда формируется один вид турпакета.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов турпродукции, прямое отнесение затрат на которые невозможно.
Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов. Применяется этот способ, когда применение вышеперечисленных способов калькулирования в отдельности невозможно.
Тур представляет собой комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов – переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. При этом под туристским продуктом понимается право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Таким образом, для формирования туристского продукта туроператору необходимо обеспечить туристу оказание комплекса услуг.
Ввиду того, что туристские услуги носят комплексный характер и состоят из множества отдельных услуг, оказываемых различными организациями, перед реализацией туристского продукта право на услуги, входящие в тур, должен приобрести соответствующий туроператор. Это право туроператор приобретает на основании отдельных договоров, заключаемых с организациями, предоставляющими отдельные услуги или путем заключения договора с другим туроператором, обеспечивающим предоставление всех видов услуг, входящих в тур (применяется в основном при выездном туризме).
Формирование туристского продукта может происходить по заказу туристов либо посредством самостоятельных инициативных действий туроператора по заключению договоров.
Учет затрат по формированию туристского продукта по существу представляет собой обычную схему организации учета предприятия, реализующего продукцию собственного производства.
При этом продукцией собственного производства является туристская услуга в виде сформированного тура, реализуемого туристу в виде туристской путевки или ваучера. Исходя из этого, бухгалтерский учет можно вести по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства или, как обычно ее называют, «по производственной схеме».
Можно предположить следующие варианты отнесения на счета финансового учета операций, связанных с формированием себестоимости туристского продукта.
Первый вариант
Учет расходов по формированию себестоимости туристского продукта ведется на счете 900 «Основное производство»
Для учета расходов по формированию себестоимости затрат подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта, рекомендуется применять счет 920 «Вспомогательное производство». С кредита счета 920 «Вспомогательное производство» фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается на счет 901 «Материалы» субсчет «Приобретенные услуги» - в части готовой продукции (работ, услуг), используемой в основном производстве.
По окончании отчетного периода количество сформированных туров по ее видам должно быть оценено и оприходовано по фактической себестоимости на счет 221 «Готовая продукция» (по рекомендуемому субсчету « Турпродукт»).
Данный вариант формирования себестоимости туристского продукта могут применять туроператоры работающие как на въездной, так и на выездной туризм. Рекомендуемые проводки:
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Приобретение у других организаций прав (гарантий) на получение услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) у сторонних организаций.
901
671, 441, 451, 431
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан. (за исключением услуг по международным перевозкам ст.224 НК РК)
331
671, 441, 451
3. Оплата прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих эти услуги в местах пребывания туристов
671, 687
441, 431
4. Списание на себестоимость туристского продукта затрат подразделений, участвующих в производстве туристского продукта.
901
920
5.Отражение собственных расходов, связанных с деятельностью производственного персонала (расходы по оплате труда, начисление социального налога)
902, 903
681, 634
6. Списание на себестоимость туристского продукта накладных расходов, связанных с обслуживанием производства.
904
930
7. Отражение накладных расходов, связанных с обслуживанием производства:
израсходованы материалы на цели обслуживания производства, оборудования, помещений и т.п.
расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства
начисление социального налога
расходы по ремонту основных средств, осуществленному сторонними организациями
начислен износ основных средств и нематериальных активов, участвующих в обслуживании производства, содержании эксплуатации оборудования и помещений и т.п.
отражение стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями
начисление арендной платы по текущей аренде основных средств
отражение прочих накладных расходов, связанных с обслуживанием производства
931
932
933
934
935
936
937
938
201-206, 208, 671
681
634
671
131-134, 111-116
671
687, 342
341, 651, 441, 451,
8. Обобщение накладных расходов в конце месяца
930
931-938
9. Обобщение фактических производственных расходов по формированию туристского продукта
900
901-904
10. Отнесены фактические производственные затраты на стоимость туристской продукции (турпутевки)
221
900
Второй вариант
Если на момент поступления заказа от туриста у туроператора уже имеются приобретенные права на комплекс услуг, то заказ будет выполняться на их основе.
При этом, стоимость услуг в части сформированных туров можно сразу списывать на счет реализации при этом в учете возможны следующие записи:
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1. Предварительная оплата прав (гарантий) на получение различных услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг)
352
441, 451, 431
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан.(за исключением международных перевозок ст. 224 НК РК.)
331
441, 451
3. Списание авансом оплаченных расходов по приобретению прав (гарантий) на получение услуг на себестоимость реализованных услуг.
801
352
4.Списание на себестоимость реализованных услуг собственных расходов и расходов подразделений, участвующих в производстве туристского продукта.
801
681, 634, 920
5. Списание на себестоимость реализованных услуг накладных расходов, связанных с обслуживанием процесса производства турпродукта
801
930
Реализация туристского продукта производится по цене, устанавливаемой туристской организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
В бухгалтерском учете туристская продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю.
Собственные турпутевки туроператоры могут непосредственно реализовывать туристам или по посредническому договору (договору поручения, комиссии или агентскому договору). Туроператор при этом в зависимости от вида договора выступает в роли доверителя, комитента или принципиала.
У туриста право собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с момента ее передачи. В бухгалтерском учете туроператора турпродукт считается реализованным и списывается на счет 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) следующими записями:
1. Списание фактической себестоимости турпутевки:
Дебет счета 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Кредит счета 221 «Готовая продукция» субсчет «Турпродукт»
2. На договорную стоимость реализованной турпутевки без НДС:
Дебет счета 451, 452 « Наличность в кассе»
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 701 « Доход от реализации товаров (работ, услуг)
3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенного в счет при реализации турпутевок (по внутреннему туризму):
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет счета 301 « Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Туроператоры кроме производственных расходов, связанных с формированием турпродукта, несут также внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям. Эти расходы называются коммерческими.
Методические рекомендации к СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, определили:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В туристских организациях к расходам, связанным с реализацией турпродукта, относятся:
расходы на содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок;
оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией;
расходы на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
Расходы на рекламу, входящие в состав коммерческих расходов, для целей налогообложения рекомендуется включать на вычеты в пределах установленных нормативов.
оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
расходы на организованный набор работников с оплатой услуг организаций по подбору кадров, оплату обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на командировки административного персонала;
расходы по содержанию и аренде основных средств общехозяйственного назначения;
расходы по лицензированию и сертификации по туристской деятельности;
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туроператору коммерческие услуги;
налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;
оплата процентов по кредитам банков;
расходы по выплате процентов по аренде имущества;
прочие расходы.
Для учета внепроизводственных расходов, связанных с управлением туристской организацией, продвижением и реализацией туристского продукта используют активные счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 «Общие и административные расходы», 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет по этим счетам ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые в учете туроператора:
Отражение суммы управленческих и хозяйственных расходов:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681 «Расчеты с песоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
111-116 «Амортизация по нематериальным активам»
131-134 «Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
311 «Резервы по сомнительным долгам»
333 «Задолженность работников и других лиц»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
686 «Прочие начисленные расходы»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение суммы расходов, связанных с продвижением и реализацией туристского продукта (турпутевки):
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематериальных активов»
131-134 « Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
686 «Прочие начисленные расходы»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение расходов по выплате процентов по полученным кредитам:
Дебет счета 831 «Расходы по процентам»
Кредит счета 684 «Проценты к оплате»»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности туроператора в отчетном году используется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету итоговая сумма полученных расходов.
Полученные доходы и понесенные расходы в конце отчетного периода (года) для определения финансового результата деятельности туроператора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Отражение итоговой суммы дохода от реализации туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)
2. Отражение итоговой суммы расходов, связанных с формированием себестоимости реализованной туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
3.Списание в конце отчетного периода внепроизводственных расходов (расходов периода)
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 811 «Расходы по реализации»
Кредит счета 831 «Расходы по процентам»
Учет турагентской деятельности
В отличие от туроператоров организации – турагенты не формируют турпродукта, а продают туры, полностью сформированные сторонними туроператорами, оказывая при необходимости дополнительные услуги.
Концепция правовой организации туристской деятельности у турагентов основана на отношениях купли-продажи туристского продукта.
Практически деятельность турагентов может быть организована в двух вариантах.
В первом случае они по существу приобретают туристский продукт в собственность и далее продают его от своего имени, при этом часто говорят, что турагент занимается «куплей-продажей путевок ».
Во втором случае турагент выступает действительно как агент, т.е. посредник по продаже туристского продукта по агентскому договору, как комиссионер по договору комиссии или поверенный по договору поручения. При этом он реализует турпродукт от своего имени или от имени владельца турпродукта, но за счет владельца, получая при этом посредническое вознаграждение.
Первый вариант
Рассмотрим вариант реализации турпродуктов, приобретенных турагентом для дальнейшей перепродажи. В данном случае купленные турпутевки представляют собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки).
При ведении бухгалтерского учета по этому варианту следует ориентироваться на схемы, применяемые предприятиями торговли.
Рекомендуемые проводки:
1. Приобретение путевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам:
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным у туроператоров путевкам:
Дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Перечисление денежных средств туроператору:
Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете».
Приобретение услуг сторонних организаций, связанных с реализацией турпутевки:
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 « Прочие»
5. Отражение НДС с услуг сторонних организаций:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие»
6. Отражение собственных расходов, связанных с управлением туристской организацией:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематерильных активов»
131-134 «Износ основных средств»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочие»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451 «Денежные средства» и т.д.
Списание стоимости реализованной путевки по цене приобретения:
Дебет счета 802 «Себестоимость реализованных товаров приобретенных для продажи»
Кредит счета 222 «Товары приобретенные»
Отражение дохода от реализации турпутевок, переданных покупателям по договорной (продажной) стоимости:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
На сумму начисленного НДС по реализованной турпутевке
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Второй вариант
Турагент может выступать как посредник, оказывая сторонней туристской организации услуги по реализации туристского продукта за определенное вознаграждение по посредническому договору. И в этом случае турагент заключает с туристом договор возмездного оказания услуг.