Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов

Введение
Глава 1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации
1.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
1.3 Учет внереализационных и операционных доходов и расходов
1.4 Формирование финансовых результатов
1.5 Налогообложение прибыли предприятия
1.6 Направления использования прибыли и учета данных операций
Глава 2. Аудит финансовых результатов организации
2.1 Организация контроля финансовых результатов
2.2 Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите
2.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.4 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Глава 3. Анализ финансовых резул ...

Введение
Глава 1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации
1.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
1.3 Учет внереализационных и операционных доходов и расходов
1.4 Формирование финансовых результатов
1.5 Налогообложение прибыли предприятия
1.6 Направления использования прибыли и учета данных операций
Глава 2. Аудит финансовых результатов организации
2.1 Организация контроля финансовых результатов
2.2 Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите
2.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.4 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
3.1 Задачи и источники информации анализа финансовых результатов
3.2 Анализ ассортиментной и ценовой политики предприятия
3.3 Анализ состава и динамики балансовой прибыли
3.4 Анализ прибыли от реализации
3.5 Анализ рентабельности
3.6 Оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности

Заключение
Список литературы
Приложения

Введение
Глава 1. Учет финансовых результатов и использование прибыли
1.1 Сущность и значение учета финансовых результатов для финансового учета и анализа деятельности организации
1.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности
1.3 Учет внереализационных и операционных доходов и расходов
1.4 Формирование финансовых результатов
1.5 Налогообложение прибыли предприятия
1.6 Направления использования прибыли и учета данных операций
Глава 2. Аудит финансовых результатов организации
2.1 Организация контроля финансовых результатов
2.2 Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите
2.3 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.4 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Глава 3. Анализ финансовых резул ьтатов деятельности организации
3.1 Задачи и источники информации анализа финансовых результатов
3.2 Анализ ассортиментной и ценовой политики предприятия
3.3 Анализ состава и динамики балансовой прибыли
3.4 Анализ прибыли от реализации
3.5 Анализ рентабельности
3.6 Оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности

Заключение
Список литературы
Приложения

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:
данными других месяцев и всего цикла продажи;
ежемесячными прогнозами объемов продажи;
данными за соответствующий период прошлых лет.
Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.
Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определения показателей:
стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;
стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
стр. 030 «Коммерческие расходы»;
стр. 040 «Управленческие расходы».
При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно п.6. этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).
В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.
2.4 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке «Прочие операционные доходы»:
- выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
- выручку от продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;
- сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы»:
- остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
- расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
- стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов – их остаточная стоимость;
- списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.
Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.
Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.
Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) – закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Прима Опторг». Программа аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «Прима Опторг» представлена в приложении 1.
При проведении аудита составляется вопросник (табл. 1), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.
При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.
Таблица 3.
Вопросник для проведения аудита реализации товаров в общем плане аудита финансовых результатов деятельности ООО «Прима Опторг»
№
Критерий оценки
Вопрос
да
нет
Нет ответа
Прим.
01
02
03
04
05
06
07
1
реальность
Подтверждается ли учет реализации това-ров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными нак-ладными, показаниями контрольно-кассовых машин?
х
2
Реальность
Все ли счета регист-рируются в учете?
Х
3
Полнота
Возможно ли наличие неучтенных товаров?
Х
4
Полнота
Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу?
Х
5
Полнота
Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?
Х
6
Реальность
Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?
Х
7
Разрешение
Обязательно ли нали-чие письменного раз-решения руководителя на отпуск товаров?
х
8
Разрешение
Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров?
х
9
Своевремен-ность
Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете?
Х
Продолжение таблицы 3.
10
Оценка
Возможен ли отпуск товаров при наличии большого риска платежа?
Х
11
Классифи-кация
Производится ли сопо-ставление результатов реализации по матери-альным отчетам и до-кументам на реализацию?
Х
12
Обобщение
Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?
х
Результаты опросника показывают, что на предприятии ООО «Прима Опторг» имеются определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации товаров и формировании финансовых результатов.
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности организации
3.1 Задачи и источники информации анализа финансовых результатов
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.
В процессе анализа решаются следующие задачи:
• изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;
• исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;
• выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;
• выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:
Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).
Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.
Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.
В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.
3.2 Анализ ассортиментной и ценовой политики предприятия
Продукция мини-пекарни ООО «Прима Опторг» представлена следующим ассортиментом:
Хлеб и хлебобулочные изделия:
Хлеб «Крестьянский»;
Хлеб «Дарницкий»
Хлеб «Формовой»
Хлеб «Подовый»
Батон нарезной;
Батон московский и т.д.
В комплект оборудования мини-пекарни входят следующие агрегаты:
тестомесильная машина;
3 дежи для замешивания теста объемом 50 л;
делитель теста;
закаточная машина;
2 расстоечных шкафа;
2 ротационных печи для выпечки хлеба;
5 тележек для постановки теста в печи и расстоечные шкафы;
мелкие инструменты (ножи, скребки, щетки, посуда для приготовления теста, поддоны).
Для каждого сорта хлеба и хлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры, в которых указываются сорт муки и расход каждого вида сырья (кг. на 100 кг муки). На основании утвержденной рецептуры управляющий производством мини-пекарни составляет производственную рецептуру (таблица 4), в которой указывается количество муки, воды и другого сырья с учетом применяемой на данном предприятии технологии и оборудования, а также технологический режим приготовления изделий (температура, влажность, кислотность полуфабрикатов, продолжительность брожения и другие параметры).
Таблица 4.
Производственная рецептура и режим приготовления батона нарезного из пшеничной муки высшего сорта, массой 0,5 кг (способ приготовления – опарный, периодический)
Наименование сырья, полуфабрикатов и показателей процесса
Расход сырья (кг) на 100 кг готовой продукции и параметры процесса по стадиям
опара
тесто
Мука пшеничная хлебопекарная высшего сорта
25,2
35,2
Дрожжи хлебопекарные прессованные
0,6
-
Соль поваренная пищевая
0,9
Сахар-песок
2,4
Маргарин столовый (содержание жира не менее 82%)
2,1
Вода
14-19
по расчету
Опара
вся
Температура начальная, ºС
28-30
28-30
Продолжительность брожения, мин.
210-240
60-90
Кислотность конечная опары, град.
3,0-4,0
Кислотность конечная теста, град, не более
3,5
При исчислении себестоимости произведенного хлеба и хлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.
В 2004 году показатели производства основных видов продукции представляли собой следующие:
Таблица 5.
Показатели производства основных видов продукции ООО «Прима Опторг» в 2004 г.
Вид продукции
Себест-ть единицы
Себест-ть в год
Продукция в год
Розн. цена за единицу
Годовая выручка
руб.
руб.
ед.
руб.
руб.
Батон
7,94
93740
11806
8,2
96809
Хлеб крестьянский
6,09
810098
133021
6,4
851334
Выпечка
5,36
40270
7513
5,7
42824
Всего:
944108
152340
990967
Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные для факторного анализа представлены в таблице 6.
Таблица 6.
Данные для факторного анализа прибыли
Показатель (2002 г.)
Наименование продукции
Хлеб крестьянский
Батон
Выпечка
Цена продукции (руб.)
4,4
5,9
3,8
Количество реализованной продукции (ед.)
104189
7835
4146
Себестоимость единицы продукции (руб.)
4,17
5,34
3,49
Показатель (2003 г.)
Наименование продукции
Хлеб крестьянский
Батон
Выпечка
Цена продукции (руб.)
5,3
7,1
4,9
Количество реализованной продукции (ед.)
112081
9816
6146
Себестоимость единицы продукции (руб.)
5,06
6,44
4,49
Показатель (2004 г.)
Наименование продукции
Хлеб крестьянский
Батон
Выпечка
Цена продукции (руб.)
6,4
8,2
5,7
Количество реализованной продукции (ед.)
133021
11806
7513
Себестоимость единицы продукции (руб.)
6,09
7,94
5,36
В 2004 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).
Проведем анализ степени влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от реализации хлеба «Крестьянский» в 2004 году (способом цепной подстановки).
Прибыль от реализации крестьянского хлеба (П) равна:
П = (Ц – С) * О,
где Ц – цена 1 булки крестьянского хлеба,
С – себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,
О – объем реализации крестьянского хлеба.
Прибыль от реализации крестьянского хлеба составила:
- в 2001 г.: (5,3 – 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,
- в 2002 г.: (6,4 – 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.