Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Содержание

Введение
1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.2 Содержание, виды и методы анализа бухгалтерского баланса
2. Организационно – экономическая характеристика и анализ финансово–хозяйственной деятельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.2 Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов
2.3 Анализ затрат и финансовых результатов деятельности ОАО «КМАэлектромонтаж»
3. Бухгалтерский баланс в системе информационного обеспечения финансового состояния ОАО «КМАэлектромонтаж»
3.1 Методика проведения анализа финансового с ...

Содержание

Введение
1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.2 Содержание, виды и методы анализа бухгалтерского баланса
2. Организационно – экономическая характеристика и анализ финансово–хозяйственной деятельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.2 Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов
2.3 Анализ затрат и финансовых результатов деятельности ОАО «КМАэлектромонтаж»
3. Бухгалтерский баланс в системе информационного обеспечения финансового состояния ОАО «КМАэлектромонтаж»
3.1 Методика проведения анализа финансового состояния предприятия по данным его баланса
3.2 Анализ финансового состояния ОАО «КМАэлектромонтаж» по данным его баланса
3.3 Пути совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Содержание

Введение
1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности
1.2 Содержание, виды и методы анализа бухгалтерского баланса
2. Организационно – экономическая характеристика и анализ финансово–хозяйственной деятельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия ОАО «КМАэлектромонтаж»
2.2 Анализ состояния и использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов
2.3 Анализ затрат и финансовых результатов деятельности ОАО «КМАэлектромонтаж»
3. Бухгалтерский баланс в системе информационного обеспечения финансового состояния ОАО «КМАэлектромонтаж»
3.1 Методика проведения анализа финансового с остояния предприятия по данным его баланса
3.2 Анализ финансового состояния ОАО «КМАэлектромонтаж» по данным его баланса
3.3 Пути совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности
Заключение
Список использованных источников
Приложения

0,988
0,863
0,786
-0,126
-0,076
 0.8 – 1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
0,270
0,134
0,018
-0,136
-0,115
 0,1
Коэффициент утраты платежеспособности
-
0,554
0,493
-
-0,061
Коэффициент восстановления платежеспособности
-
0,400
0,374
-
-0,026
Проанализировав показатели ликвидности и платежеспособности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж», можно сделать вывод о довольно неплохом состоянии его платежеспособности в течение 2007 – 2008г.г., но к концу 2009г. положение изменяется в более неблагоприятную сторону, что подтверждается значениями всех рассчитанных коэффициентов.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2007г. и 2008г. значительно превышает нормативное значение (0,656 и 0,500 соответственно) и характеризует достаточность у организации денежных средств для погашения своих кредиторской задолженности (рисунок 3). В следующем же году из-за большой величины краткосрочной задолженности такая возможность у организации уже становиться проблематичной.
Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего анализируемого периода свидетельствует о том, что даже всех оборотных средств организации не будет достаточно чтобы в случае необходимости погасить свои текущие обязательства. В 2007г. показатель имеет самое близкое значение к нормативному (а именно 1,379).
Можно сказать что только коэффициент критической ликвидности имеет рекомендуемое значение из всех рассматриваемых: в 2007г. составляет 0,988, в 2008г. – 0,863, а в 2009г. – 0,786. И подтверждает факт наличия необходимых денежных средств организации для расчетов по своим обязательствам в руках дебиторов.
Также данные таблицы 12 характеризуют наличие и достаточность у Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности, а также о реальной угрозе (нарастающей в 2008 – 2009г.гг.) не сохранить и не восстановить ликвидность своего баланса.
Рисунок 3 – Соотношение показателей абсолютной и критической ликвидности.
Одной из основных характеристик финансово-экономического состояния организации, наряду с ликвидностью и платёжеспособностью, является степень её зависимости от кредиторов и инвесторов. Владельцы предприятия заинтересованы в минимизации собственного капитала и в максимизации заёмного в финансовой структуре организации. Заёмщики оценивают устойчивость предприятия по уровню собственного капитала и вероятности банкротства.
Поэтому одной из задач анализа финансового состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость.
Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают в условиях допустимого риска бесперебойное функционирование, достаточную рентабельность и возможность рассчитаться по своим обязательствам в установленные сроки.
По результатам расчётов финансовой устойчивости можно делать выводы об интенсивности использования заёмных средств, степени зависимости от краткосрочных обязательств, уровне долговременной устойчивости предприятия без дополнительных источников финансирования. Определять коэффициенты будем, используя данные таблицы 14.
Таблица 14 – Порядок расчёта и характеристика показателей финансовой устойчивости
Наименование показателей
Формула для расчёта
Нормативное значение и комментарии
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
Ка = Собственный капитал / Валюта баланса
 0,5
Показатель характеризует в какой степени активы предприятия сформированы за счёт собственного капитала. Превышение порогового значения на увеличение финансово независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.
Коэффициент финансовой устойчивости
Кфу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса
 0,6
Показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время
Коэффициент финансового левериджа
Кфл = Заёмный капитал / Активы
Соотношение должно быть меньше 0,5
Определяет какая часть активов предприятия сформирована за счёт заёмных средств долгосрочного и краткосрочного характера.
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)
Кк = Заёмный капитал / Собственный капитал
Не выше 1,5
Характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования, т.е. сколько заёмных средств она привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Коэффициент финансирования
Кф = Собственный капитал / Заёмный капитал
 1; оптимальное 1,5
Показывает сколько заёмных средств покрывается собственным капиталом
Таблица 15 – Показатели финансовой устойчивости Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.
Наименование показателей
Нормат.
значение
Значение показателей по годам
Отклонение показателей по годам
2007г.
2008г.
2009г.
2008г. от 2007г.
2009г. от 2008г.
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
 0,5
0,4871
0,4266
0,1378
-0,0604
-0,2888
Коэффициент финансовой устойчивости
 0,6
0,4906
0,4305
0,1395
-0,0601
-0,2910
Коэффициент финансового левериджа
 0,5
0,5129
0,5734
0,8622
0,0604
0,2888
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)
Не выше 1,5
1,0532
1,3441
6,2581
0,2909
4,9140
Коэффициент финансирования
 1
0,9495
0,7440
0,1598
-0,2055
-0,5842
Анализ финансового состояния Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007 – 2009г.г., основанный на показателях финансовой устойчивости (таблица 15), позволяет говорить о следующем:
- Коэффициент автономии показывает, что доля собственного капитала организации в составе активов в рассматриваемый период не является высокой и к тому же к концу 2009г. снижается до 13,78%. А коэффициент финансового левериджа демонстрирует какую именно часть составляют заемные привлеченные средства занимают в составе активов (рисунок 4);
- Коэффициент финансовой устойчивости имеет практически одинаковые значения что и у показателя финансовой независимости, так как у организации величина долгосрочного заемного капитала очень маленькая;
- Коэффициент капитализации и коэффициент финансирования окончательно убеждают в том что Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» в 2007 – 2009г.г. зависимо от внешних источников финансирования.
Рисунок 4 – Динамика коэффициентов автономии и финансового левериджа.
Анализ финансового состояния организации дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.
Анализ рентабельности имеет существенное значение для определения стратегии развития организации, критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы. Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы организации.
В общем случае показатели рентабельности предприятия представляют собой отношение прибыли к тем или иным активам, участвующим в получении прибыли. Поэтому полагают, что наиболее важным для сравнительной оценки являются показатели рентабельности, исчисленные по отношению чистой прибыли ко всему имуществу или к величине собственных средств предприятия.
Для своих расчетов мы использовали следующие показатели (прибыльности) рентабельности (таблица 16).
Таблица 16 – Порядок расчёта и характеристика показателей рентабельности
Наименование показателей
Формула для расчёта
Характеристика показателей
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача)
Рд. = (Прибыль от продаж / (Себестоимость + Коммерческие расходы + Управленческие расходы)) * 100
Показывает сколько прибыли приходится на сумму произведённых затрат при выпуске продукции.
Рентабельность продаж
Рп. = (Прибыль от продаж / Выручка от продаж) * 100
Показывает сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции на 1 руб. выручки.
Чистая рентабельность
Рч. = (Чистая прибыль / Выручка от продаж) * 100
Характеризует долю чистого дохода, приходящуюся на единицу выручки.
Рентабельность собственного капитала
Рск = (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) * 100
Показывает чистый доход предприятия, получаемый ею с 1 рубля собственного капитала.
Рентабельность заёмного капитала
Рзк = (Чистая прибыль / (Средняя стоимость долгосрочных обязательств + Средняя стоимость краткосрочных займов и кредитов)) * 100
Отражает эффективность использования организацией её заёмного капитала.
Фондорентабельность
Фр = (Прибыль до налогообложения / Средняя стоимость основных средств) * 100
Показывает эффективность использования основных производственных фондов организации.
Затраты на 1рубль продукции
(Себестоимость + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) / Выручка от продаж
Характеризует какую долю средств, вкладывает предприятие в 1 рубль себестоимости продукции.
Таблица 17 – Показатели рентабельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.
Показатели
Значение показателей по годам, %
Отклонение, %
2007г.
2008г.
2009г.
2008г. от 2007г.
2009г. от 2008г.
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача)
21,75
28,35
18,78
6,60
-9,57
Рентабельность продаж
17,86
22,09
15,81
4,22
-6,28
Чистая рентабельность
13,03
15,84
11,00
2,81
-4,84
Рентабельность собственного капитала
-
65,70
77,16
-
11,45
Рентабельность заёмного капитала
-
7981,89
7297,22
-
-684,67
Фондорентабельность
-
128,85
227,89
-
99,04
Затраты на 1руб.продукции
-
0,78
0,84
-
0,06
Данные таблицы 17 показывают наибольшую эффективность работы организации в 2008г. При этом сама ситуация получения прибыли в ходе своей работы не является такой однозначной.
Показатели рентабельности продаж и чистой рентабельности характеризуют довольно успешную работу организации и получение ею чистой прибыли, необходимой для дальнейшего функционирования, хотя их значения и снижаются по итогам 2009г. на 6,28% и 4,84% соответственно.
Рациональное использование собственного средств и извлечение прибыли демонстрирует рентабельность собственного капитала (увеличение с 65,70% в 2008г. до 77,16% в 2009г.). Данный факт во многом объясняется ростом чистой прибыли в 2009г. и уменьшением величины собственного капитала организации.
Аналогичную динамику показывает и фондорентабельность.
Рентабельность заемного капитала в этот период, напротив, снижается, что является негативным фактором, указывающим на неэффективную работу организации с привлеченными заемными средствами.
Показатели затратоотдача и затраты на 1 рубль продукции указывают ан главную отрицательную динамику в работе организации – это снижение в конце 2009г. дохода получаемого от своей основной деятельности и увеличение затрат 1 рубль себестоимости продукции (рисунок 5).
Рисунок 5 – Сравнение показателей, характеризующих количество затрат.
Помимо относительных показателей, характеризующих финансовое состояние, рассмотрим также и основные значения деятельности организации (таблицы 18, 19), основываясь на данных отчета о прибылях и убытках (Приложение У).
Таблица 18 - Динамика основных финансовых результатов деятельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.
Показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Отклонение показателей
2007г.
2008г.
2009г.
2008г. от 2007г.
2009г. от 2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
65303
61232
95536
-4071
34304
Расходы по обычным видам деятельности
53637
47708
80434
-5929
32726
Прибыль (убыток) от продаж (п.1 – п.2)
11666
13524
15102
1858
1578
Прочие доходы
72
75
352
3
277
Прочие расходы
349
682
1327
333
645
Прибыль (убыток) от прочих операций (п.3 + п.4 – п.5)
11389
12917
14127
1528
1210
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 
8508
9698
10508
1190
810
Таблица 19 - Структура основных финансовых результатов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.
Показатель
Значение показателя, в %
Отклонение показателей, %
2007г.
2008г.
2009г.
2008г. от 2007г.
2009г. от 2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Расходы по обычным видам деятельности
82,14
77,91
84,19
-4,22
6,28
Прибыль (убыток) от продаж (п.1 – п.2)
17,86
22,09
15,81
4,22
-6,28
Прочие доходы
0,11
0,12
0,37
0,01
0,25
Прочие расходы
0,53
1,11
1,39
0,58
0,28
Прибыль (убыток) от прочих операций (п.3 + п.4 – п.5)
17,44
21,10
14,79
3,65
-6,31
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 
13,03
15,84
11,00
2,81
-4,84
В рассматриваемом временном периоде Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» получает положительные финансовые результаты своей деятельности. Наименьший финансовый результат наблюдается в 2008г. А уже в 2009г. происходит значительное увеличение как выручки (на 34304 тыс. руб.), так и чистой прибыли (на 810 тыс. руб.).
Расходы, связанные с основной деятельностью, подвержены такой же динамике изменений что и выручка от продаж (в 2007г. они составляют 82,14%% в общей сумме финансового результата, в 2008г. 77,91%, в 2009г. 84,19%).
Прибыль от продаж на протяжении 2007 – 2009г.г. неизменно увеличивается на 1858 тыс. руб. и 1578 тыс. руб. Это положительное явление.
Достаточно важным является то, что организация помимо своей основной деятельности извлекает прибыль и в другой сфере экономических отношений, при этом этот доход за 2009г. возрастает на 277 тыс. руб. При этом имеет она и прочие расходы, увеличивающиеся (почти в 2 раза) также в 2009г.
Даже учитывая прочие доходы и расходы, организация получает постоянно растущую прибыль на 1528 тыс. руб. в 2008г. и 1210 тыс. руб. в 2009г.
После уплаты налоговых обязательств Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» получает в свое распоряжение чистый доход, необходимый для дальнейшего функционирования и распределяемый по своему усмотрению.
Таким образом, подводя итоги анализа финансового состояния, можно выделить такие основные негативные моменты в работе Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж», влияющие во многом на его финансовое состояние, как:
нерациональную политику в сфере взаиморасчетов со своими покупателями и заказчиками;
высокая степень финансовой зависимости от привлеченных денежных средств со стороны;
использование своих и привлеченных ресурсов недостаточно эффективно.
3. Учет, анализ и пути совершенствования расчетов с подотчетными лицами на предприятии Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж»
3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж»
Сотрудник может получить деньги под отчет из кассы предприятия только на определенные цели. Цели, на которые можно расходовать наличные деньги из выручки под отчет в Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» согласовываются с учреждением банка, где открыт расчетный счет организации.
В Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» руководитель организации в своем приказе определяет размер подотчетных сумм, а также сроки, на которые они выдаются. В данном случае это приложение к учетной политике предприятия, где оговариваются условия выдачи денежных средств в под отчет.
Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается кому и на какие цели выдаются деньги. Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.
В Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» на бензин в подотчет деньги не выдаются. Выдаются талоны водителям, которые приобретаются в организации «Роснефть» по безналичному расчету. Допустимы расходы на покупку запчастей. Так 5 марта 2008г на приобретение запчастей были выданы из кассы предприятия подотчётному лицу Яруллову Р.Т. - 500 руб. 6 марта на авторынке подотчетным лицом были приобретены подшипники у ЧП Золотухина А.С. По этому факту был составлен Акт закупки товарно–материальных ценностей который был принят и рассмотрен комиссией, в которую входят: специалист по транспорту, начальник транспортного цеха, начальник производства (состав комиссии утвержден руководителем предриятия). Комиссия признала замену запчастей необходимой и вынесла решение о списании старых, износившихся запчастей на новые. Авансовый отчет был представлен в бухгалтерию 7 марта, со всеми приложенными к нему первичными документами. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу предприятия. В учете это отражается следующим образом:
Дт 71 Кт 50 – 500 руб. – выданы наличные деньги в под отчет Яруллову;
Дт 10 Кт 71 – 445 руб. – на сумму закупленных запасных частей Ярулловым;
Дт 44 Кт 10 – 445 руб. – списание замены запчастей старых на новые;
Дт 50 Кт71 – 55 руб. – возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу предприятия.
Авансовый отчет должен быть подписан подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет (приложение Б). Сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтверждает свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки.
В ООО «МКорма» если сумма закупки небольшая (до 500 руб.) выписывается требование начальником отдела куда израсходованы средства, Главный бухгалтер подписывает разрешение на списание закупленных материалов. Так 20 марта в бухгалтерию был представлен авансовый отчет Кардышевой О.В. на сумму закупленных ей канцтоваров в магазине Олми–Канц с приложенными товарным чеком и чеком ККМ, а также Служебной запиской на имя главного бухгалтера с просьбой принять к зачету расходов на сч.26 и возмещении потраченных ей денежных средств в размере – 440,60 руб.
Таблица 20– Корреспонденция счетов по возмещению подотчетному лицу суммы перерасхода
Наименование бухгалтерских операций.
Корреспондирующие счета
Сумма в рублях
Дт
Кт
Оприходованы закупленные канцтовары
44
71
440.60
Сотруднику возмещены наличные денежные средства.
71
50
440.60
В учетной политике указана возможность ведения таких записей. Сотруднику были возмещены наличные деньги по расходному кассовому ордеру №11.
В ООО «МКорма» возможен закуп сельскохозяйственного сырья у юридического лица (ООО «Крупка») подотчетным лицом.
20 марта подотчётному лицу были выданы в под отчет 1800 руб. на закупку продовольствия для заводской столовой №8. Закупка была произведена в ООО «Крупка». Продавцом была выписана счет-фактура №73. Авансовый отчет был сдан в бухгалтерию 21 марта, (смотрите Приложение И). Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Таблица 21 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
Наименование бухгалтерских операций.
Корреспондирующие счета
Сумма в рублях
Дт
Кт
Выданы деньги в под отчет на закупку продовольствия.
71
50
1800
Отражена стоимость товара, без налога.
26
71
1620
Отражена сумма НДС
19
71
180
20 марта были выданы – 9756 руб., другому подотчётному лицу на закупку продовольствия для заводской столовой №8. Подотчетным лицом – Мордвинцевой И.В. в марте 2008 года произведена закупка сельхозпродукции. Операция оформлена закупочным актом от 24 марта. В нем указано, что продукция (мясо говядина) закуплена именно у физического лица (Дашидондоковой С.Б.) с указанием его паспортных данных, количества, цены продукции, соответствующих подписей. Право на сдачу мяса подтверждается соответствующей справкой. Право реализации (с ограничениями или без) в определенном количестве дает ветеринарное свидетельство, выписываемое органами госветнадзора. При покупке товаров у частных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо правильно оформить торгово-закупочный акт, который является в данном случае первичным документом. В бухгалтерском учете даются проводки:
Таблица 22 – Корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами
Наименование бухгалтерских операций.
Корреспондирующие счета
Сумма в рублях
Дт
Кт
Выданы деньги в под отчет на закупку продовольствия.
71
50
9756
Отражена стоимость закупа сельхозпродукции
10
71
9756
В 2006 года в ООО «МКорма», произошли следующие события, в конце ноября под отчет были выданы на производственные нужды денежные средства в размере – 9600 рублей. Но под отчетные лица за полученные денежные средства в этом месяце не отчитались. На 1 декабря 2006 года по счету 71 сложилось дебетовое сальдо на сумму – 9600 руб.
Расшифровка остатков по синтетическим счетам «Расчеты с подотчетными лицами» на 1.12.2006г.:
а) Титов В.Н. - менеджер – 0 рублей;
б) Кларина Т.М. - кассир – 5000 рублей;
в) Сахаров А.П. - начальник УМТС – 4600 рублей;
ИТОГО: 9600 рублей.